Audito samprata ir esmė, audito veiklos turinys. Audito pagrindai. Audito tarnybos organizavimas

1. Nepriklausomos kontrolės ekonominis sąlygiškumas ir audito samprata

2. Audito palyginimas su kitomis finansų kontrolės formomis

3. Audito rūšys ir su auditu susijusios paslaugos

1. Nepriklausomos kontrolės ekonominis sąlygiškumas

ir audito samprata

Rinkos santykių plėtra ir kapitalo nuosavybės atskyrimas nuo faktinio disponavimo lemia savininkų, investuotojų, kreditorių ir administracijos interesų poliškumą. Atsižvelgiant į tai, reikalinga nepriklausoma verslo subjektų veiklos kontrolė, kuri turėtų patvirtinti jų finansinių ataskaitų patikimumą. Tokio tipo veikla vadinama „Auditu“.

Audito paslaugų poreikis atsiranda dėl įvairių aplinkybių:

Finansinių ataskaitų patikimumas. Steigėjai ir akcininkai, taip pat kreditoriai yra suinteresuoti gauti patikimą informaciją apie organizacijos finansinę būklę ir mokumą, taip pat apie šio ūkio subjekto plėtros perspektyvas. Tokią informaciją vartotojai gali gauti finansinėse ataskaitose, taip pat audito proceso ir rezultatų metu. Patikimos informacijos buvimas leidžia padidinti įmonės efektyvumą ir leidžia įvertinti bei numatyti daugelio ekonominių sprendimų pasekmes ir atitinkamai sumažinti finansinių investicijų praradimo riziką.

2. Verslo ir finansinių operacijų sudėtingumas. Įmonėms kyla sunkumų dėl teisingos teisinės registracijos ir atspindėjimo apskaitoje. Būtent siekdama aptikti ir ištaisyti per ataskaitinius metus padarytas klaidas, identifikuoti „paslėptus“ nepanaudotus rezervus, nustatyti „kliūtis“ organizuojant ūkinę veiklą ir sutvarkydama buhalterinę bei mokesčių apskaitą, įmonių ir įmonių administracija kviečia auditorius, kad būtų galima atlikti šiuos veiksmus. patikrinkite teiginius.

Audito veikla, auditas– tai ūkinė veikla, skirta nepriklausomam organizacijų ir individualių verslininkų apskaitos ir finansinių (buhalterinių) ataskaitų tikrinimui.

Individualūs auditoriai ir juridiniai asmenys – audito įmonės, nepriklausomai nuo nuosavybės tipo, įskaitant užsienio ir bendrai su užsienio juridiniais ir fiziniais asmenimis sukurtas, turi teisę verstis audito veikla Rusijoje. Audito įmonės registruojamos kaip organizacijos, sukurtos audito veiklai vykdyti ir gali turėti bet kokią organizacinę ir teisinę formą, numatytą Rusijos Federacijos teisės aktuose, išskyrus atvirosios akcinės bendrovės formą.

Revizorius – Tai kvalifikuotas specialistas, sertifikuotas vykdyti audito veiklą Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka. Asmenys, išlaikę atestaciją, gali verstis veikla kaip audito įmonės dalis, sudarydami su ja darbo sutartį (sutartį) arba savarankiškai, užsiregistravę verslininkais.

Audito organizacijos, kaip kontrolės subjektai, išplečia savo veiklą pagal mokamą sutartį, pirmiausia į nevalstybinio ūkio sektoriaus organizacijas. Tačiau auditą audito organizacija gali atlikti bet kurio kliento (fizinio ar juridinio asmens), sudariusio su auditoriumi (audito organizacija) sutartį dėl audito atlikimo ar su auditu susijusių paslaugų teikimo, prašymu.

Auditas nepakeičia ūkio subjektų darbo valstybinės kontrolės įstaigų funkcijų.

Audito veiklos esmę nustato auditorių tikrinamos informacijos vartotojai.

Suinteresuotosios šalys, kurioms dirba auditoriai, gali būti šie vartotojai:

akcininkai (savininkai), investuodami savo kapitalą į įmonę su tam tikra rizika – siekdami iš to gauti pajamų. Jiems reikalinga informacija, kurios pagrindu jie nuspręs, ar tikslinga pirkti, laikyti ar parduoti tam tikros įmonės akcijas, analizuoti įmonės galimybes padidinti akcijų vertę ir mokėti už jas dividendus;

kreditoriai, paskolos suteikimas įmonei. Juos domina patikima informacija, leidžianti nustatyti, ar paskolos mokėjimai bus atlikti laiku;

įmonės darbuotojai ir joms atstovaujančios grupės (profesinės sąjungos). Domina informacija apie įmonės stabilumą, laiku moka darbo užmokestį, moka socialinio draudimo ir pensijų įmokas, užtikrina užimtumą;

tiekėjų, domisi informacija, leidžiančia nustatyti, ar jiems priklausančios sumos bus sumokėtos laiku. Kuo labiau tiekėjas priklauso nuo kliento, tuo atidžiau jis stebės savo finansinius rezultatus, siekdamas įvertinti savo produkcijos pardavimo patikimumo laipsnį;

klientų tie, kurie priklauso nuo įmonės kaip jiems reikalingų prekių ir paslaugų tiekėjos ir domisi tiekimo stabilumu;

įmonės valdymas, domisi informacija, leidžiančia priimti sprendimus visais įmonės valdymo klausimais: strateginis ir taktinis planavimas, biudžeto sudarymas, įmonės finansų valdymas ir kt.

Kadangi apskaitos užduotis iš esmės yra susieta iki patikimos įmonės finansinės būklės ir veiklos rezultatų atspindėjimo, audito tikslas yra įvertinti šios užduoties įvykdymą.

Pagrindinis audito tikslas – išreiškianti nuomonę dėl audituojamų subjektų finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumo ir apskaitos tvarkos atitikties Rusijos Federacijos teisės aktams.

Praktiškai audito tikslą lemia sutartiniai auditoriaus ir kliento įsipareigojimai.

Tikslai nustato užduočių, kurias reikia išspręsti, spektrą:

Ar tikrinama įmonė laikosi galiojančių teisės aktų normų.

Buhalterinės apskaitos laikymasis nustatytų taisyklių ir standartų.

Ataskaitinio laikotarpio įmonės finansinės būklės ir finansinių rezultatų atskaitomybės išsamumas ir patikimumas.

Taigi įstatinio kapitalo atsiradimas ir plėtra, kapitalo nuosavybės atskyrimas nuo faktinės kontrolės lėmė visuomenės poreikio plėtoti auditą atsiradimą. Aplinkybės, dėl kurių į įmonę bus kviečiami auditoriai, dar labiau lems teikiamų audito paslaugų tipus: tiesiogiai „klasikinis“ auditas – nuomonės dėl ataskaitų teikimo ir konsultavimo paslaugų patikimumo išreiškimas – auditą lydinčios paslaugos.

3 įvadas

1 Auditas – samprata, esmė, prasmė, principai 5

1.1 Audito samprata ir esmė 5

1.2 Audito prasmė ir principai 15

2 Audito rūšys 17

3 Audito klasifikacija 22

26 išvada

Žodynėlis 28

Naudotų šaltinių sąrašas 30

Paraiškos 31

Įvadas

Rusijoje auditas yra gana naujas reiškinys, dėl perėjimo prie rinkos ekonomikos. Dešimtojo dešimtmečio pradžioje, kai įmonėms tampant korporacijomis sumažėjo valstybės kontrolės apimtis ir nustojo egzistuoti žinybinės audito tarnybos, prasidėjo masinis audito įmonių kūrimo procesas.

Auditas – tai veiklos rūšis, kurią sudaro su ūkio subjekto (nepriklausomo verslo padalinio) veikimu ir padėtimi susijusių faktų rinkimas ir įvertinimas arba informacija apie tokią padėtį ir veikimą, ir kurią atlieka kompetentingas nepriklausomas asmuo, kuris, remiantis nustatytus kriterijus, pateikia nuomonę apie šio funkcionavimo kokybės pusę. Todėl auditas reiškia nepriklausomą įmonės finansinių ataskaitų patikrinimą ir nuomonės apie ją pareiškimą. Pagrindinis audito tikslas – nustatyti audito subjekto finansinės atskaitomybės patikimumą ir teisingumą, taip pat stebėti, kaip klientas laikosi verslo teisės ir mokesčių teisės aktų bei įstatymų.

Auditoriaus paslaugų poreikis atsirado dėl įmonės valdyme tiesiogiai dalyvaujančių asmenų (administracijos, vadovų), investuojančių į jos veiklą (savininkų, akcininkų, investuotojų), taip pat valstybės, kaip įmonės, interesų izoliavimo. informacijos apie įmonės veiklos rezultatus vartotojas.

Patikimos informacijos buvimas leidžia padidinti kapitalo rinkos efektyvumą ir leidžia įvertinti bei numatyti ekonominių sprendimų pasekmes.

Neabejotinai svarbu atlikti auditą, net ir tais atvejais, kai jis nėra privalomas.

Rinkos sąlygomis įmonės, kredito įstaigos ir kiti verslo subjektai sudaro sutartinius santykius dėl turto, lėšų naudojimo, komercinių sandorių ir investicijų. Šių santykių patikimumą turi palaikyti visų sandorių šalių galimybė gauti ir naudoti finansinę informaciją. Informacijos patikimumą patvirtina nepriklausomas auditorius.

Savininkai ir, svarbiausia, kolektyviniai savininkai – akcininkai, akcininkai, taip pat kreditoriai negali savarankiškai patikrinti, ar visos įmonės operacijos, kurių gausu ir dažnai labai sudėtingos, yra teisėtos ir teisingai atspindėtos pareiškimuose, nes dažniausiai jos nėra turėti prieigą prie sąskaitų ir atitinkamos patirties, todėl reikalingos auditorių paslaugos.

Valstybei priimant sprendimus ekonomikos ir mokesčių srityse būtinas nepriklausomas informacijos apie įmonių veiklą ir jų atitikimą įstatymams patvirtinimas.

1. Auditas – samprata, esmė, prasmė, principai

1.1. Audito samprata ir esmė

„Auditoris“ (lot. – „klausytojas“). Labiausiai paplitusi nuomonė, kad audito kaip profesijos istorija siekia XIX amžių, o Didžioji Britanija laikoma jos istorine tėvyne.

Įvairiose šalyse auditoriaus profesija gavo skirtingus pavadinimus: Prancūzijoje – sąskaitų komisaras; Vokietijoje - ūkio kontrolierius; JAV – buhalteris.

Rusijoje žodis „auditorius“ atsirado Petro I laikais. Į kariuomenę buvo įvestas auditorių institutas, kuriame jie nagrinėjo bylas, susijusias su turtiniais ginčais. Revizorių švietimą ir egzaminus bandyta organizuoti 1888, 1907-1912, 1929-1930 m. Rusijoje auditoriai buvo vadinami atestuotais buhalteriais, tačiau jie nesulaukė tinkamo pripažinimo.

Audito poreikis atsirado dėl šių sąlygų:

Informacijos rengėjų (administracijos) ir vartotojų (reguliuojančių institucijų, akcininkų, investuotojų) interesų neatitikimas.

Verslo sprendimų priėmimas remiantis šališka informacija gali sukelti neigiamų ekonominių pasekmių.

Specialių žinių poreikis gautos informacijos patikimumui įvertinti, kurių informacijos vartotojai neturi.

Trūksta laiko ir medžiagų informacijai ir jos kokybei įvertinti.

Pirmoji Rusijos audito įmonė buvo įkurta 1987 m. kaip savarankiška įmonė ir vadinosi „Inaudit“. Jos, kaip ir kitų audito įmonių, susikūrimas lėmė akcinių bendrovių, bendrų įmonių, komercinių bankų ir kt.

1993 m. gruodį buvo paskelbtas Prezidento dekretas, patvirtinantis „Laikinąsias audito Rusijos Federacijoje taisykles“, kuriame buvo apibrėžti teisiniai audito standartai Rusijos Federacijoje ir nurodomas auditorių sertifikavimo bei audito veiklos licencijavimo poreikis. 2001 m. rugpjūčio mėn. buvo paskelbtas federalinis įstatymas „Dėl audito veiklos“, kuris teisiškai patvirtino auditą Rusijoje.

Audito veikla, auditas – verslumo veikla, skirta nepriklausomam organizacijų ir individualių verslininkų (audituojamų subjektų) apskaitos ir finansinių (buhalterinių) ataskaitų tikrinimui.

Audito tikslas – pareikšti nuomonę dėl audituojamų subjektų finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumo ir apskaitos tvarkos atitikimo Rusijos Federacijos teisės aktams.

Vystantis rinkai, plečiasi audito organizacijų teikiamų paslaugų spektras ir apimtys. Pavyzdžiui, kartu su tradicinėmis apskaitos paslaugomis ir konsultacijomis daugelis firmų teikia konsultacijas mokesčių klausimais ir skiria dėmesį valdymo, informacinių technologijų ir rinkodaros klausimams. Tokios įmonės vadinamos audito ir konsultavimo įmonėmis.

Atlikdamas savo profesines pareigas, auditorius turi vadovautis audito profesinių asociacijų, kurių narys jis yra, nustatytais standartais (profesijos standartais), taip pat šiais etikos principais:

· savarankiškumas;

· sąžiningumas;

· objektyvumas;

· profesinė kompetencija ir sąžiningumas;

· konfidencialumas;

· profesionalus elgesys.

Auditorius, planuodamas ir atlikdamas auditą, turėtų vadovautis profesiniu skepticizmu, o tai reiškia, kad auditorius kritiškai įvertina gautų audito įrodymų stiprumą ir atidžiai išnagrinėja audito įrodymus, kurie prieštarauja bet kokiems dokumentams ar vadovybės pareiškimams arba kelia abejonių jų patikimumu. dokumentus ar pareiškimus.

Planuodamas ir atlikdamas auditą auditorius neturėtų manyti, kad audituojamos įmonės vadovybė yra nesąžininga, bet neturėtų manyti, kad vadovybė yra visiškai sąžininga.

Audito tikslas – suteikti pagrįstą patikinimą, kad finansinėse (apskaitos) ataskaitose, kaip visumoje, nėra reikšmingų iškraipymų. Pagrįsto užtikrinimo sąvoka yra bendras požiūris, susijęs su audito įrodymų, būtinų ir pakankamų, kad auditorius padarytų išvadą, jog finansinėse (apskaitos) ataskaitose, vertinant kaip visumą, nėra reikšmingų iškraipymų gavimo procesu. Pagrįsto patikinimo sąvoka taikoma visam audito procesui.

Auditui būdingi apribojimai, turintys įtakos auditoriaus gebėjimui aptikti reikšmingus iškraipymus finansinėse (apskaitos) ataskaitose, atsiranda dėl šių priežasčių:

· audito metu naudojami atrankiniai metodai ir testavimas;

· bet kokios apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos yra netobulos (pavyzdžiui, jos negali garantuoti, kad nebus susitarta);

· Audito įrodymų persvara tik pateikia tam tikrą išvadą pagrindžiančius įrodymus ir nėra išsamūs.

Papildomas veiksnys, ribojantis audito patikimumą, yra tai, kad auditoriaus atliktas darbas suformuoti savo nuomonę yra pagrįstas jo profesiniu sprendimu, ypač atsižvelgiant į:

· rinkti audito įrodymus, įskaitant audito procedūrų pobūdžio, laiko ir apimties nustatymą;

· išvadų, padarytų remiantis audito įrodymais, rengimas, pavyzdžiui, nustatant įvertinimų, gautų audituojamos įmonės vadovybės rengiant finansines (buhalterines) ataskaitas, pagrįstumą.

Auditorius yra atsakingas už nuomonės dėl finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumo suformulavimą ir pareiškimą, o už finansinės (buhalterinės) atskaitomybės parengimą ir pateikimą atsako audituojamos įmonės vadovybė. Finansinių (buhalterinių) ataskaitų auditas neatleidžia audituojamo subjekto vadovybės nuo tokios atsakomybės.

Šiuolaikinis auditas yra ypatinga organizacinė kontrolės forma. Jis puikiai pasiteisino išsivysčiusios rinkos ekonomikos sąlygomis, net sąlyginės rinkos ekonomikos, pereinamojo tipo, dabar susiformavusio Rusijoje, t.y. jos išskirtinis bruožas – priklausymas rinkos infrastruktūrai.

Paprastai Vakaruose audito iniciatoriai yra bankai, mokesčių institucijos, potencialūs investuotojai ir patys savininkai. Kartu kiekvienam ir audito paslaugų vartotojams, besirūpinantiems savo interesais, objektyviai reikalinga atestuojančių auditorių funkcija.

Siekiant patenkinti šiuos poreikius, atestuotų arba atestuotų buhalterių skaičius smarkiai didėja. Daugelis jų tarnauja kaip auditoriai.

Toliau būtina išsamiau apibrėžti audito esmę. Ir tai išplaukia iš įstatymų leidėjo ir visuomenės jam keliamų uždavinių. Apsistokime prie audito turinio, kurį į jį įdeda angloamerikiečių specialistai, taip pat auditoriai iš kontinentinės Europos. Toks požiūris atspindi Amerikos ir kai kurių kitų užsienio šalių audito praktiką, kuri smarkiai skiriasi nuo mums žinomos audito praktikos.

Taigi, JK, remiantis Didžiosios Britanijos audito praktikos komiteto 1989 m. pateiktu apibrėžimu, auditas yra „nepriklausomas įmonės finansinių ataskaitų patikrinimas, siekiant išreikšti profesionalią nuomonę apie jas, kurią atlieka specialiai paskirtas auditorius, laikantis visų galiojančių įstatymų nustatytų taisyklių“. O pagal Rusijos Federacijoje galiojančias Laikinąsias taisykles pagrindinis audito uždavinys – nustatyti ūkio subjektų atskaitomybės patikimumą. Pažodžiui (Laikinųjų taisyklių 5 punktas) rašoma taip:

Pagrindinis audito veiklos tikslas – nustatyti ūkio subjektų apskaitos (finansinių) ataskaitų patikimumą ir jų atliekamų finansinių ir ūkinių operacijų atitiktį Rusijos Federacijoje galiojančiam reglamentavimui. Rusijos Federacijoje priimtų ūkio subjektų apskaitos (finansinių) ataskaitų pagrindinius rodiklius (turinį, apimtį ir formas) nustato atitinkamas Rusijos Federacijos įstatymas, o iki jo priėmimo – Ministrų Tarybos reglamentas, t. Rusijos Federacijos Vyriausybė ir ypač bankų ir kredito įstaigų apskaitos (finansinės) ataskaitos - Rusijos Federacijos centrinio banko nuostatai.

Pagal Įstatymo projektą šis pagrindinis uždavinys, iš kurio suformulavimo faktiškai išplaukia audito esmė, taip pat išeina į ūkio subjektų apskaitos (finansinių) ataskaitų patikimumo nustatymą. Tačiau Įstatymo projekte yra pateiktas svarbus įspėjimas: auditorius patvirtina šių teiginių patikimumą visais esminiais aspektais. Dėl to Įstatymo projekto autoriai pažymėjo, kad audito tikslas nėra ir negali būti visiškas informacinės rizikos pašalinimas. Audito veiklos tikslas Įstatymo projekte – visais reikšmingais aspektais nustatyti ūkio subjektų apskaitos (finansinių) ataskaitų patikimumą, kuris tiksliau atitinka audito pagal tarptautinius standartus esmę ir tikslus.

Aukščiau pateiktas atsisakymas yra labai svarbus. Taip yra dėl to, kad civilizuota rinka pagrindinius, esminius audito uždavinius apibrėžia kitaip, nei dabar daroma Rusijoje. Tiek teorijoje, tiek praktikoje labai svarbu auditą vertinti kaip:

· savininkų, kurių didžioji dauguma nerengia finansinių ataskaitų, bet kuriems itin svarbu, kad jose nebūtų didelių iškraipymų, o juo labiau – pasamdytos administracijos piktnaudžiavimo, interesų gynimo procesas. ;

· informacijos rizikos kitiems tokių įvairių ūkio subjektų skelbiamų ataskaitų vartotojams sumažinimo iki priimtino lygio procesas.

Taigi visiškai pašalinti informacijos rizikos per auditą neįmanoma. Toks tikslas tiesiog nerealus.

Ir vis dėlto, audito praktika išsivysčiusios rinkos ekonomikos šalyse yra tikrai labai plati, o užduotys, su kuriomis susiduria auditorius, yra svarios ir reikšmingos. Tai matyti viename iš dažniausiai naudojamų Vakarų (JAV) audito apibrėžimų:

Auditas – tai procesas, kurio metu kompetentingas nepriklausomas asmuo gauna ir įvertina kiekybiškai įvertinamos informacijos, susijusios su konkrečia verslo sistema, įrodymus, kad nustatytų ir savo nuomonę išreikštų, kiek ta informacija atitinka nustatytus kriterijus.

Pasinaudokime Laikinųjų taisyklių medžiaga ir panagrinėkime pagrindinius audito uždavinius ūkio subjektų valdymo sistemoje. Pagrįskime atitinkamą aukščiau pateikto audito, kaip rinkos ekonomikos infrastruktūros elemento, esmės apibrėžimo atskirų elementų aiškinimą atitinkamų Laikinųjų taisyklių straipsnių atžvilgiu:

a) kompetentingas – terminas nerodomas, bet yra netiesiogiai numanomas, taip pat ir per sertifikavimo sistemą (8, 20-22 punktas);

b) nepriklausomas darbuotojas – auditoriai yra nepriklausomi nuo audituojamo ūkio subjekto, trečiųjų šalių, savo audito įmonės savininkų ir vadovų (12 punktas);

c) kaupia ir vertina - pirmasis terminas nerandamas, o antrasis randamas, bet labai plačiame „ūkio subjekto turto ir įsipareigojimų vertinimo“ kontekste (9 punktas);

d) audito įrodymai – audito metu gauti duomenys (14 punktas);

e) informacija, kurią galima kiekybiškai įvertinti - apskaitos (finansinės) ataskaitos, mokėjimo ir atsiskaitymo dokumentai, mokesčių deklaracijos ir kiti ūkio subjektų finansiniai įsipareigojimai ir reikalavimai (3 punktas);

f) konkreti ekonominė sistema – ūkio subjektai, t.y. įmonės, jų asociacijos, organizacijos ir įstaigos, bankai ir kredito įstaigos, jų sąjungos ir asociacijos, draudimo organizacijos, prekių ir vertybinių popierių biržos, investiciniai, pensijų ir kiti fondai, savarankišką ūkinę veiklą vykdantys piliečiai; ūkio subjektams taip pat priskiriamos audito įmonės ir savarankiškai dirbantys auditoriai (2 punktas);

g) išvada – auditoriaus išvada yra dokumentas, turintis teisinę reikšmę visiems juridiniams ir fiziniams asmenims, valdžios ir administracinėms įstaigoms, vietos valdžiai ir teisminėms institucijoms; valstybinių institucijų įsakymo atveju tai prilygsta ekspertizės, paskirtos pagal Rusijos Federacijos procesinius teisės aktus, išvadai (17 punktas);

h) nuomonė – šio termino nėra;

i) šios informacijos atitikties nustatytiems kriterijams laipsnis – faktai, nustatyti audito metu dėl reikšmingų nustatytos apskaitos tvarkymo ir finansinės atskaitomybės tvarkos pažeidimų, turinčių įtakos jos patikimumui.

Taip pat Rusijos Federacijos teisės aktų pažeidimai atliekant ūkines ir finansines operacijas, dėl kurių buvo padaryta arba gali būti padaryta žala ūkio subjekto savininkų, valstybės ir trečiųjų asmenų interesams (18 b punktas).

Kaip matome, vidaus auditas savo esme jau artėja prie audito esmės Vakaruose, nors dar negalima kalbėti apie nusistovėjusios rusiškos audito terminijos kūrimą, nei apie visišką šių sąvokų suartėjimą: tai yra per anksti. Audito prasmė ir uždaviniai Rusijos Federacijoje, vertinant juos kaip visumą, tam tikrais atžvilgiais skiriasi nuo panašių audito užduočių užsienio verslo subjektų valdymo sistemose. Pavyzdžiui, kaip pažymėjo daugelis autorių, „reikšmingas Laikinosiose taisyklėse pateikto apibrėžimo trūkumas yra tai, kad nėra nurodytas atlikto audito darbo rezultatas. Audito rezultatas gali būti tik nepriklausomo auditoriaus nuomonės apie organizacijos, kurioje buvo atliktas auditas, pateiktos informacijos apie audituojamą objektą patikimumą.

Audito esmės, reikšmės ir tikslų analizė rodo, kad tai ne tik „baudžiamasis kardas“ „naujosios revoliucijos“ rankose, bet ypač sudėtingas socialiai neutralus ekonominis instrumentas.

Šiuolaikinis auditas pradėjo sparčiai vystytis maždaug XIX amžiaus antroje pusėje. kartu su sparčia akcinių bendrovių plėtra – tai kapitalo forma, tinkama stambiajai pramonei. Žemės ūkis ir prekyba. Taip atsitiko dėl objektyvių aplinkybių, kad naujomis sąlygomis investuotojo ir samdomos akcinių bendrovių administracijos santykių sistemoje įvyko esminių, esminių pokyčių:

· gyventojų turtinė diferenciacija, taip pat fiktyvaus kapitalo plėtra lėmė esminius investuotojų sudėties ir išvaizdos pokyčius;

· verslo sprendimų priėmimas remiantis šališka informacija dažnai sukeldavo neigiamų ekonominių pasekmių ir net kai kurių akcinių bendrovių bankrotus;

· žmonėms, galintiems profesionaliai nuspręsti dėl savo ataskaitų patikimumo, reikalingos specialios specialios žinios;

· smarkiai išaugus akcinių bendrovių administracijai nuo tiesioginių savininkų;

· bendrovės administracijos, kaip ataskaitų rengėjų ir jų investuotojų, bei kitų šių ataskaitų vartotojų interesai buvo objektyviai padalinti;

· akcijų rinkos formavimasis ir plėtra prasidėjo kaip moderni kapitalo judėjimo forma.

Visi šie veiksniai iš esmės yra tiesiogiai susiję su šiuolaikiniais Rusijos ekonomikos procesais.

Nuo galutinio šiuolaikinio audito atsiradimo (XX amžiaus ketvirtojo dešimtmečio) buvo ir tebėra atotrūkis tarp klientų lūkesčių ir to, kaip auditoriai supranta savo pareigas. Natūralu, kad buvo nesąžiningo darbo ir net kyšininkavimo atvejų. Beveik visada po didelių bankrotų kildavo klausimas: kodėl finansines ataskaitas tikrinęs auditorius neįspėjo savo klientų? Tačiau visi akcijų rinkos dalyviai sutaria, kad neapibrėžtumo faktorius susilpnės, jei investuotojai bus pakankamai pasitikintys informacijos apie konkrečias įmones, kurių akcijos kotiruojamos biržoje, patikimumu. Ir norėdami tai padaryti, jie turi pasikliauti auditorių atestavimo funkcija.

1.2 Audito prasmė ir principai

Dauguma šalių, dalyvaujančių audito veikloje (įskaitant Rusiją), taiko tarptautinės praktikos patvirtintus audito principus:

1. Audito nepriklausomumas nuo valstybės, įvairių jos ministerijų ir departamentų, tarp kurių yra Finansų ministerija, Rosstrakhnadzor, Valstybinė mokesčių tarnyba ir Rusijos centrinis bankas.

2. Sistemos, kurioje specialistai patys įvertintų kito specialisto pasirengimo lygį ir moralines savybes, suteikimas:

· leidimo verstis audito veikla išdavimas tik tiems asmenims, kurie gali patvirtinti savo kvalifikaciją;

· profesionalios auditorių apsaugos užtikrinimas.

3. Auditoriaus finansinis nepriklausomumas nuo kliento:

· pakankamas įstatinio kapitalo ir grynojo turto dydis;

· savęs draudimas;

· besąlygiškas auditorių paisymas tiek savo pareigų nepriklausomumo, tiek kliento komercinių interesų;

· apmokėjimas iš kito šaltinio, iš kiekvieno kliento, turėtų sudaryti nereikšmingą dalį bendrame pajamų sraute iš auditorių paslaugų apmokėjimo;

· įmonė apriboja kitų paslaugų teikimą klientui, kad išvengtų interesų konflikto.

4. Auditorių rotacija: kas kelerius metus vyksta auditorių kaita, kuri leidžia išvengti pernelyg didelės auditorių priklausomybės nuo kliento.

5. Pakankamai išplėtotos audito metodikos darbui su kliento aukštųjų technologijų sistemomis prieinamumas.

6. Sistema, skirta audito procesų kokybei tikrinti (trečiosios šalies, panašios į audito įmonę).

7. Šiems tikslams diegti audito standartus, pritaikant tarptautinę patirtį prie ekonominės realybės. (A priedas)

2. Audito rūšys

Išskiriami šie audito tipai:

1. Teisės aktų nustatytas auditas – privalomas kasmetinis organizacijos ar individualaus verslininko buhalterinės apskaitos ir finansinės (buhalterinės) atskaitomybės auditas.

2. Savanoriškas auditas – atliekamas aukščiausių organizacijos organų (administracijos, direktorių tarybos) iniciatyva. Jos tikslas gali būti pasirengimas teisės aktų nustatytam auditui arba pagalba organizuojant apskaitą.

3. Privalomasis auditas – auditas Vyriausybės teisėsaugos institucijų reikalavimu.

Pagal veiklos sritį yra:

· draudimo organizacijų ir savitarpio draudimo įmonių auditas (draudikų auditas);

· biržų, nebiudžetinių fondų ir investicinių įstaigų auditas;

· bankų ir kitų kredito įstaigų auditas (banko auditas);

· kitų juridinių asmenų ir individualių verslininkų auditas (bendrasis auditas).

Šios audito rūšys skiriasi audito metodika, turiniu ir objektu. Kiekvienai iš šių audito rūšių išduodamas atskiras auditoriaus pažymėjimas.

Kalbant apie kontrolės objektą, auditas gali būti:

o Vidinis

o Išorinis

Vidaus auditas yra neatsiejamas ir svarbus valdymo kontrolės elementas. Vidaus audito poreikis didelėse įmonėse atsiranda dėl to, kad aukščiausioji vadovybė nėra įtraukta į kasdienę organizacijos ir žemesnių valdymo struktūrų veiklos stebėseną. Vidaus auditas suteikia informaciją apie šią veiklą ir patvirtina vadovų ataskaitų teisingumą. Vidaus audito poreikis yra dėl:

· įmonių organizacinės struktūros komplikavimas;

· veiklų įvairovė ir jų bendradarbiavimo galimybė;

· padalinių ir filialų nutolimas nuo patronuojančios įmonės;

· ūkio subjekto administracijos siekis gauti pakankamai objektyvų ir nepriklausomą visų valdymo lygių vadovų veiksmų įvertinimą;

· verslo partnerių pasitikėjimo įmone laipsnio didinimas.

Vidaus auditas yra būtinas daugiausia siekiant išvengti išteklių praradimo ir įgyvendinti būtinus pokyčius įmonėje. (1 lentelė)

1 lentelė. Vidaus ir išorės audito lyginamoji charakteristika

Skirtumai	Vidaus audito	Išorinis auditas
Tema	Atlieka šioje organizacijoje dirbantys apskaitos, kontrolės, analizės specialistai (darbuotojai visu etatu)	Atlieka specialistai, kurie savo funkcijas atlieka pagal sutartį už atlygį
Tikslai, tikslas	Nustato organizacijos administracija ir turi užtikrinti įmonės valdymo sistemos efektyvumą	Įtikinti trečiąsias šalis finansinių ataskaitų patikimumu ir teigiamomis organizacijos plėtros prognozėmis
Objektas	Verslo veikla, išteklių naudojimas, sauga, apskaitos būklė, atskaitomybė ir kontrolė, teisės normų laikymasis	Apskaitos ir atskaitomybės būklė, išteklių naudojimo efektyvumas, kontrolės lygis, specialistų kompetencija
Kvalifikacija	Nustatoma valdymo struktūros nuožiūra	Griežtai nustato federalinis įstatymas (išsilavinimas, darbo patirtis, pažymėjimas)
Nepriklausomybė	Nepriklausomai nuo tikrinamų objektų	Nepriklausomas nuo audituojamos organizacijos tiek organizaciniu, tiek finansiniu požiūriu
Metodai	Detalesni ir tikslesni patikrinimai	Mažiau išsamūs ir tikslūs patikrinimai („esmingumo“ ir „rizikos“ sąvokos audite).
Ataskaitų teikimas	Vadovybei ir/ar savininkui	Trečiosioms šalims arba organizacijos vadovybei, jei auditas yra savanoriškas
Laiku	Dabartinis, nuolatinis	Periodinis (metinis)

Auditas, atliekamas organizacijoje tam tikru dažnumu (kasmet), vadinamas pasikartojančiu, o pirmą kartą tam tikroje organizacijoje atliekamas auditas – pradinis.

Tam tikras vidaus auditorių funkcijas atlieka audito grupės didelių įmonių apskaitos skyriuose, pavaldžios vyriausiajam buhalteriui ar finansų direktoriui, tačiau vidaus auditorių funkcijos yra platesnės ir apima:

1) turto būklės kontrolė ir nuostolių išvengimas; vadovybės, priimdama sprendimus, naudotos informacijos tikslumo patvirtinimas;

2) vidaus kontrolės procedūrų įgyvendinimo patvirtinimas;

3) vidaus kontrolės ir informacijos apdorojimo sistemos efektyvumo analizė;

4) valdymo informacinės sistemos rengiamos informacijos kokybės vertinimas.

Taigi, atliekant vidaus auditą, vykdoma ne tik detali turto saugos kontrolė, bet ir politikos bei valdymo kokybės kontrolė.

Vidaus ir išorės auditas vienas kitą papildo ir tuo pačiu labai skiriasi. Vidaus ir išorės audito ypatybių charakteristikos pateiktos lentelėje (B priedas).

Vidaus audito funkcijas gali atlikti ne tik įmonės darbuotojai, bet ir pakviesti nepriklausomi auditoriai.

Kai kurios vidaus audito rūšys vadinamos valdymo arba gamybos auditais.

Pagrindiniai šio audito tikslai – patikrinti ir tobulinti įmonės organizavimą ir valdymą, gamybinės veiklos kokybinius aspektus, įvertinti gamybos ir finansinių investicijų efektyvumą, produktyvumą, racionalų lėšų panaudojimą, jų taupymą.

Valdymo auditas, atliekamas nepriklausomų auditorių, yra viena iš konsultavimo paslaugų klientui rūšių, siekiant efektyviau panaudoti savo pajėgumus ir išteklius bei pasiekti užsibrėžtus tikslus.

Gana artimas valdymo auditui yra ūkinės veiklos auditas, tai yra sisteminė organizacijos ekonominės veiklos analizė, atliekama konkrečiais tikslais. Šio tipo auditas kartais vadinamas veiklos arba administraciniu ir organizacijos veiklos auditu. Verslo veiklos auditas apima objektyvų tam tikrų veiklos rūšių tyrimą ir visapusišką analizę.

Šio tipo auditas turi tris tikslus:

* valdymo efektyvumo įvertinimas;

* galimybių tobulinti verslo veiklą nustatymas;

Ūkinės veiklos auditas gali būti atliekamas administracijos įsakymu arba trečiosios šalies, įskaitant valstybines įstaigas, prašymu.

3. Audito klasifikacija

Atitikties auditas.

Šį auditą sudaro tam tikros įmonės finansinės ar verslo veiklos analizė, siekiant nustatyti, ar ji atitinka nustatytas sąlygas, taisykles ar įstatymus. Jeigu tokias sąlygas, pavyzdžiui, vidaus kontrolės taisykles, nustato administracija, tai tokio pobūdžio auditą atlieka įmonės darbuotojai, atliekantys vidaus auditorių funkcijas. Jeigu sąlygas nustato kreditoriai (pavyzdžiui, reikalavimas išlaikyti tam tikrą santykį tarp apyvartinių lėšų ir trumpalaikių įsipareigojimų), tai kadangi šių sąlygų įvykdymas dažnai atsispindi įmonės finansinėje atskaitomybėje, atliekamas tokio pobūdžio auditas. kartu su finansinių ataskaitų auditu.

Valstybės aktų nustatytų reikalavimų laikymosi auditą atlieka šių aktų vykdymo kontrolę vykdančioje valstybės įstaigoje dirbantys auditoriai arba trečiųjų šalių auditoriai, kuriems tokia kontrolė patikėta. Audito rezultatai pateikiami atitinkamai vyriausybinei įstaigai.

Finansinių ataskaitų auditas ir specialusis auditas.

Finansinių ataskaitų auditas – tai įmonės ataskaitų peržiūra, siekiant padaryti nuomonę apie jos atitiktį nustatytiems kriterijams ir visuotinai pripažintoms apskaitos taisyklėms. Šį auditą atlieka trečiųjų šalių auditoriai, pasamdyti įmonės, kurios ataskaitos yra audituojamos. Finansinių ataskaitų audito rezultatai yra skelbiami ir platinami plačiam vartotojų ratui – akcininkams, kreditoriams, valdžios institucijoms ir kt.

Specialusis auditas – tai specifinių verslo subjekto veiklos klausimų, tam tikrų procedūrų, normų ir taisyklių laikymosi patikrinimas, dažniausiai skirtas vadovų teisėtumui, sąžiningumui ir efektyvumui, mokesčių atskaitomybės teisingumui, socialinių lėšų panaudojimui patvirtinti. ir kt.

Privalomas ir iniciatyvus auditas.

Privalomas auditas atliekamas tiesiogiai įstatymų nustatytais atvejais arba valdžios organų pavedimu. Privalomojo audito atlikimo apimtį ir tvarką reglamentuoja įstatymai.

Iniciatyvinis (savanoriškas) auditas atliekamas ūkio subjekto sprendimu, susitarimo su auditoriumi (audito įmone) pagrindu. Tokio patikrinimo pobūdį ir apimtį nustato klientas.

Pradinis ir sutartas auditas .

Pirminį auditą auditorius (audito įmonė) atlieka konkrečiam klientui pirmą kartą. Tai žymiai padidina audito riziką ir sudėtingumą, nes auditoriai neturi reikiamos informacijos apie kliento veiklos specifiką, jo vidaus kontrolės sistemą ir pan.

Koordinuotą (pakartotinį) auditą auditorius (audito įmonė) atlieka pakartotinai arba reguliariai, todėl yra pagrįstas žiniomis apie kliento specifiką, jos teigiamus ir neigiamus aspektus organizuojant apskaitą, ilgalaikio bendradarbiavimo rezultatus. su klientu (konsultavimas, pagalba organizuojant vidaus kontrolės sistemą ir pan.) .

Audito įmonių praktika parodo koordinuoto (pakartotinio) audito privalumus. Toks bendradarbiavimas patogus tiek auditoriams, kurie daug metų nuodugniai nagrinėja kliento veiklą, tiek klientui, kuris gauna aukštos kvalifikacijos, visapusišką pagalbą ir įvertinimą, pagrįstą ilgamečiu ilgalaikiu bendradarbiavimu.

Be to, kai klientas pakeičia audito įmonę, tai dažnai kelia susirūpinimą tiek informacijos vartotojams, tiek naujiems auditoriams.

Kitaip tariant, audito veikla – tai auditorių (audito įmonių) verslinė veikla, skirta atlikti nepriklausomus nežinybinius apskaitos (finansinių) ataskaitų, mokėjimo ir atsiskaitymo dokumentų, mokesčių deklaracijų ir kitų ūkio subjektų finansinių įsipareigojimų bei reikalavimų auditus, teikiant kitas audito paslaugas, įskaitant pabrėžimą:

* buhalterinė apskaita;

* buhalterinės apskaitos atkūrimas;

* finansinės atskaitomybės rengimas;

* buhalterinių (finansinių) ataskaitų ir mokesčių deklaracijų Valstybinei mokesčių inspekcijai apsauga;

* esamos apskaitos sistemos modernizavimas;

* konsultacijos;

* seminarų vedimas, buhalterių kvalifikacijos kėlimas;

* buhalterių mokymai;

* apskaitos, mokesčių, analizės ir audito metodinių vadovų leidyba;

* apskaitos automatizavimas.

Plėtros požiūriu auditas skirstomas į tris etapus ir atitinkamai tris tipus:

1) patvirtinamasis auditas (apskaitos dokumentų ir ataskaitų patikimumo tikrinimas ir patvirtinimas);

2) į sistemą orientuotas auditas (audito tyrimas, pagrįstas vidaus kontrolės sistemos analize. Įrodyta, kad esant veiksmingai vidaus kontrolės sistemai, klaidų tikimybė yra nereikšminga ir išnyksta per daug detalios patikros poreikis; jei yra neefektyvi vidaus kontrolės sistema, klientui pateikiamos jos tobulinimo rekomendacijos);

3) rizika pagrįstas auditas (audito darbo sutelkimas didesnės galimos rizikos srityse, o tai labai supaprastina auditą mažos rizikos srityse).

Kalbant apie dėmesį, auditas skirstomas į:

· bendrasis auditas (įmonių ir jų asociacijų, nepriklausomai nuo organizacinių ir teisinių formų bei nuosavybės tipų, organizacijos ir institucijos);

· bankininkystės auditas;

· draudimo organizacijų auditas;

· biržų auditas;

· nebiudžetinių lėšų auditas;

Išvada

Žinoma, tam tikri šios apskaitos, kontrolės ir analizės specialistų veiklos srities elementai dėl jų objektyvaus poreikio SSRS ir Rusijoje visada buvo. Daugeliu atvejų tokie elementai buvo išsklaidyti ir neatspindėjo susistemintos visumos – auditorių kaip neatsiejamo rinkos infrastruktūros elemento. Jie nebuvo vadinami auditais.

Tapo tos individualios studijos ir praktiniai tobulėjimai, kuriuos Vakaruose dažniausiai atlieka audito įmonės ir kartu pateikiamos konkrečios rekomendacijos klientų administravimui vadybos, apskaitos ir verslo veiklos analizės, apskaitos ir analitinio darbo mechanizavimo ir automatizavimo srityse. būtina naujojoje Rusijoje. O perestroikos metais pirmieji šias sąvokas pavartojo Kazachstano ir Estijos auditoriai.

Rusijoje audito veikla apibrėžiama ir taikoma palyginti neseniai, todėl turi tik jai būdingų bruožų:

* savarankiškumas (organizacinis, logistinis, intelektualus);

* įmonės ekonominė analizė;

* įmonės finansinė analizė remiantis buhalterinės apskaitos auditu;

* apskaitos procedūrų kontrolė;

* ūkinių ir finansinių operacijų atitikties Rusijos Federacijos teisės aktams kontrolė;

* finansinės informacijos išsamumo ir tikslumo kontrolė;

* stebėti, ar atspindėta finansinė atskaitomybė atitinka faktinę įmonės veiklą.

Ir todėl pagrindinis jos tikslas – nustatyti įmonės finansinių ataskaitų patikimumą ir teisingumą, kurį nustato įstatymai, audito veiklos reguliavimo sistema, sutartiniai auditoriaus ir kliento įsipareigojimai.

Apskritai audito organizavimas ir praktika įvairiose šalyse, įskaitant Rusiją, turi savo ypatybių. Jas lemia kiekvienos šalies specifika, jos valdymo sistema, ekonomikos išsivystymo lygis, visuomeninės savivaldos tradicijos ir daugelis kitų veiksnių.

Žodynėlis

Nr.	Nauja koncepcija	Turinys
1	2	3
1		tai veiklos rūšis, kurią sudaro su ūkio subjekto (nepriklausomo ūkio vieneto) veikimu ir padėtimi susijusių faktų rinkimas ir įvertinimas arba informacija apie tokią padėtį ir veikimą, ir kurią vykdo kompetentingas nepriklausomas asmuo, kuris remiantis nustatytais kriterijais, daro išvadą apie kokybinę šio funkcionavimo pusę.
2	Tiek teorijoje, tiek praktikoje labai svarbu auditą vertinti kaip:	savininkų, kurių didžioji dauguma finansinių ataskaitų nerengia, bet kuriems itin svarbu, kad jose nebūtų didelių iškraipymų, o tuo labiau piktnaudžiavimo samdoma administracija, interesų gynimo procesas; informacijos rizikos kitiems vartotojams įvairių ūkio subjektų skelbiamų ataskaitų sumažinimo iki priimtino lygio.
3	audito pažymos -	audito metu gautus duomenis
4	specifinė ekonominė sistema –	ūkio subjektai, t.y. įmonės, jų asociacijos, organizacijos ir įstaigos, bankai ir kredito įstaigos, jų sąjungos ir asociacijos, draudimo organizacijos, prekių ir vertybinių popierių biržos, investiciniai, pensijų ir kiti fondai, savarankišką ūkinę veiklą vykdantys piliečiai; ūkio subjektams priskiriamos ir audito įmonės bei savarankiškai dirbantys auditoriai
5	išvada -	auditoriaus išvada yra dokumentas, turintis juridinę reikšmę visiems juridiniams ir fiziniams asmenims, valdžios ir administravimo įstaigoms, savivaldybėms ir teisminėms institucijoms; valstybinių institucijų įsakymo atveju tai prilygsta ekspertizės, paskirtos pagal Rusijos Federacijos procesinius teisės aktus, išvadai.
6	Auditorių rotacija:	Kas kelerius metus vyksta auditorių kaita, kuri leidžia išvengti pernelyg didelės auditorių priklausomybės nuo kliento.
7	Specialusis auditas
8	Specialusis auditas -	Tai konkrečių verslo subjekto veiklos klausimų, tam tikrų procedūrų, normų ir taisyklių laikymosi patikrinimas, dažniausiai skirtas patvirtinti vadovų teisėtumą, sąžiningumą ir efektyvumą, mokesčių atskaitomybės teisingumą, socialinių lėšų panaudojimą ir kt. .
9	Finansinių ataskaitų auditas	yra įmonės ataskaitų patikrinimas, siekiant padaryti nuomonę, ar ji atitinka nustatytus kriterijus ir visuotinai priimtas apskaitos taisykles
10	Iniciatyvinis (savanoriškas) auditas	atliekami ūkio subjekto sprendimu, susitarimo su auditoriumi (audito įmone) pagrindu. Tokio patikrinimo pobūdį ir apimtį nustato klientas.

Naudotų šaltinių sąrašas

1. Adams R. Audito pagrindai / red. AŠ UŽ. Sokolova. – M.: VIENYBĖ, 2005. – 398 p.

2. Arens A. Auditas išversta iš anglų kalbos. M.A. Terekhova, red. Prof. AŠ UŽ. Sokolovas. - M.: Finansai ir statistika, 2005. – 560 p.

3. Auditas Rusijoje. Teisės aktai. Standartai. – M.: Invest Fund, 2004. – 192 p.

4. Laikinosios audito veiklos Rusijos Federacijoje taisyklės. Priedas prie Rusijos Federacijos prezidento 1993 m. gruodžio 22 d. dekreto Nr. 2263 // Rusijos laikraštis. – 1993. – Nr.239.

5. Smekalovas P.V., Terekhovas A.A., Terekhovas M.A. Audito teorija ir praktika. – M., 2005. – 218 p.

6. Sokolovas Ya.V., Skobara V.V., Ostrovskaya O.L.: Finansų kontrolės standartai ir normos // Ekonomika ir gyvenimas. - 2005. - Nr.33. – p. 20-35

7. Terekhovas A.A. Auditas. – M.: Finansai ir statistika, 2001. – 511 p.

8. Sheremet A.D., kostiumai V.P. Auditas: vadovėlis. – M.: INFRA-M, 2005. – 240 p.

9. Andrejevas V.D. Praktinis auditas / informacinis vadovas. - M.: Ekonomika, 1994 m.

10. Sheremet A.D., Suits V.P. Auditas / pamoka. - M.: INFRA-M, 2005 m.

11. Sidelnikova L.B. Komercinio banko auditas. - M.: Bukvitsa, 2006 m.

12. Belobžeckis I.A. Apskaita ir vidaus auditas. - M.: „Moskovskaja pravda“, 2004 m.

A priedas

AUDITO ORGANIZACIJOS PALYGINAMOSIOS CHARAKTERISTIKOS

1 lentelė

Auditas Rusijoje. Teisės aktai. Standartai. – M.: Invest Fund, 2004. – 180 p.

Šalis	Rodikliai
Pagrindinis audito tikslas	Audito reguliuotojai	Audito mokymo sistemos
Rusija	Nepriklausomas verslo subjekto finansinių ataskaitų patikrinimas, tikrinant, kaip laikomasi nustatytų apskaitos procedūrų, verslo ir finansinių operacijų atitiktį Rusijos Federacijos teisės aktams, įmonės veiklos rodiklių atspindėjimo finansinėse ataskaitose išsamumą ir tikslumą.	Audito veiklos komisija prie Rusijos Federacijos prezidento, TsALAC MF ir Rusijos Federacijos centrinis bankas, Rusijos audito rūmai ir kitos valstybinės audito organizacijos		Mokymo ir metodiniai centrai TsALAC MF ir Rusijos Federacijos centrinis bankas

Audito rūšys pagal pagrindinius klasifikavimo kriterijus………….2

Audito ataskaitos forma ir turinys……………….15

Literatūros sąrašas……………………………………..25

Audito tipai pagal pagrindinius klasifikavimo kriterijus

Auditas – tai veiklos rūšis, kurią sudaro su ūkio subjekto (nepriklausomo verslo padalinio) veikimu ir padėtimi susijusių faktų rinkimas ir įvertinimas arba informacija apie tokią padėtį ir veikimą, ir kurią atlieka kompetentingas nepriklausomas asmuo, kuris, remiantis nustatytus kriterijus, pateikia nuomonę apie šio funkcionavimo kokybės pusę. Todėl auditas reiškia nepriklausomą įmonės finansinių ataskaitų patikrinimą ir nuomonės apie ją pareiškimą. Pagrindinis audito tikslas – nustatyti audito subjekto finansinės atskaitomybės patikimumą ir teisingumą, taip pat stebėti, kaip klientas laikosi verslo teisės ir mokesčių teisės aktų bei įstatymų.

Patikimos informacijos buvimas leidžia padidinti kapitalo rinkos efektyvumą ir leidžia įvertinti bei numatyti ekonominių sprendimų pasekmes.

Rinkos sąlygomis įmonės, kredito įstaigos ir kiti verslo subjektai sudaro sutartinius santykius dėl turto, lėšų naudojimo, komercinių sandorių ir investicijų. Šių santykių patikimumą turi palaikyti visų sandorių šalių galimybė gauti ir naudoti finansinę informaciją. Informacijos patikimumą patvirtina nepriklausomas auditorius.

Auditai taip pat reikalingi vyriausybinėms įstaigoms, teisėjams, prokurorams ir tyrėjams, kad patvirtintų juos dominančių finansinių ataskaitų patikimumą.

Audito rūšys

Pagrindinės audito rūšys yra vidaus ir išorės auditas.

Vidaus audito.

Pagrindinis jos uždavinys – spręsti individualias funkcinio valdymo problemas, kurti ir testuoti įmonės informacines sistemas. Vidaus auditas yra neatsiejama įmonės valdymo kontrolės dalis. Jis gali būti ir nepriklausomas, t.y. tiesiogiai atsiskaito ne įmonės vykdomajam organui, o išorės steigėjams.

Audito taisyklė (standartas) Rusijos Federacijoje apibrėžia vidaus auditą kaip ūkio subjekto, veikiančio savo vadovybės ir (ar) savininkų interesais, organizuojamą kontrolės sistemą, reguliuojamą vidaus dokumentais dėl nustatytos apskaitos tvarkos laikymosi. vidaus kontrolės sistemos veikimo patikimumas.

Vidaus auditas yra vienas iš būdų stebėti ūkio subjekto struktūros padalinių efektyvumą.

Vidaus audito organizavimą, vaidmenį ir funkcijas nustato pats ūkio subjektas, ty jo vadovybė ir (ar) savininkai, priklausomai nuo:

Ūkio subjekto finansinės ir ūkinės veiklos rodiklių apimtys;

Esama ūkio subjekto valdymo sistema;

Vidaus kontrolės būsenos.

Vidaus audito funkcijas gali atlikti specialiosios tarnybos arba pavieniai ūkio subjekto darbuotojai, audito komisijos (auditoriai), vidaus audito tikslais samdomos trečiosios šalies organizacijos ir (ar) išorės auditoriai.

Vidaus audito institucijoms priskiriami ūkio subjekto savininkų ir (ar) vadovybės paskirti auditoriai, audito komisijos, vidaus auditoriai arba vidaus auditorių grupės.

Vidaus audito darbas turi informacinę ir konsultacinę reikšmę ūkio subjekto vadovybei ir (ar) savininkams; ji skirta padėti optimizuoti ūkio subjekto veiklą ir vykdyti jo valdymo pareigas.

Vidaus audito objektai gali būti skirtingi, priklausomai nuo ūkio subjekto ypatybių ir jo vadovybės bei (ar) savininkų reikalavimų. Paprastai vidaus audito funkcijos apima:

Apskaitos ir vidaus kontrolės sistemų patikrinimai, jų stebėsena ir rekomendacijų šių sistemų tobulinimui rengimas;

Apskaitos ir veiklos informacijos patikrinimai, įskaitant priemonių ir metodų, naudojamų tokiai informacijai nustatyti, įvertinti, klasifikuoti ir pagal ją sudaryti ataskaitas, tyrimą, taip pat specialų atskirų atskaitomybės straipsnių tyrimą, įskaitant detalų operacijų ir sąskaitų likučių patikrinimą;

Įstatymų ir kitų norminių aktų, taip pat apskaitos politikos reikalavimų, vadovų ir (ar) savininkų nurodymų, sprendimų ir nurodymų laikymosi tikrinimas;

Įvairių valdymo lygių veiklos tikrinimas;

Vidaus kontrolės mechanizmo efektyvumo vertinimas, ūkio subjekto filialų ir struktūrinių padalinių kontrolės patikrinimų tyrimas ir vertinimas;

Ūkio subjekto turto prieinamumo, būklės ir saugumo užtikrinimas;

Darbas su specialiais projektais ir atskirų vidaus kontrolės struktūros elementų kontrolė;

Ūkio subjekto naudojamos programinės įrangos įvertinimas;

Specialūs atskirų atvejų tyrimai, pavyzdžiui, įtariamas piktnaudžiavimas;

Pasiūlymų nustatytiems trūkumams šalinti ir rekomendacijų valdymo efektyvumui gerinti rengimas ir pristatymas.

Vidaus audito objektyvumą užtikrina jo nepriklausomumo laipsnis ūkio subjekto valdymo struktūroje. Šis vidaus audito reikalavimas, kaip taisyklė, užtikrinamas tuo, kad jis atskaitingas ir privalo teikti ataskaitas tik jį paskyrusiems vadovams ir (ar) savininkams ir yra nepriklausomas nuo audituojamų ūkio subjekto filialų vadovų. , struktūriniai padaliniai, vidaus kontrolės įstaigos ir kt.

Vidaus auditorių institutas sukūrė tokį apibrėžimą:

Vidaus auditas – tai savarankiška veikla organizacijoje (įmonėje), siekiant patikrinti ir įvertinti jos interesus atitinkantį darbą. Vidaus audito tikslas – padėti organizacijos nariams efektyviai atlikti savo funkcijas. Vidaus auditoriai savo organizacijai (įmonei) teikia analizės ir vertinimo duomenis, rekomendacijas ir kitą reikalingą informaciją, gautą atlikus auditą.

Vidaus auditoriai yra darbuotojai, kurie yra įmonės darbuotojai ir pavaldūs jos vadovybei. Vidaus audito uždavinius nustato vadovybė, remdamasi tiek įmonės padalinių, tiek visos įmonės valdymo poreikiais.

Vidaus auditoriaus veikla susideda iš daugybės įvairių funkcijų, įeinančių į jo pareigas, vykdymas.

Šios funkcijos apima:

Kontrolės sistemų, skirtų formuoti įmonės politiką teisės aktų rėmuose, peržiūra;

Įmonės veiklos ekonomiškumo ir efektyvumo vertinimas;

Programos tikslų pasiekimo lygio tikrinimas;

Vadovybės, priimdama sprendimus, naudojamos informacijos patikimumo patvirtinimas.

Vidaus auditas ne tik suteikia informaciją apie pačios organizacijos veiklą, bet ir patvirtina vadovų ataskaitų teisingumą bei patikimumą. Naudodamasi vidaus audito informacija, įmonės vadovybė gali greitai ir laiku įgyvendinti reikiamus pokyčius įmonėje.

Tam tikru mastu vidaus auditorių funkcijas atlieka audito grupės didelių įmonių buhalterijose, pavaldžios vyriausiajam buhalteriui ar finansų direktoriui, tačiau vidaus auditorių funkcijos yra platesnės.

Vidaus auditas sprendžia šias užduotis:

1. Turto būklės stebėjimas ir nuostolių prevencija.

2. Vidaus kontrolės procedūrų įgyvendinimo patvirtinimas.

3. Vidaus kontrolės ir informacijos apdorojimo sistemos efektyvumo analizė.

4. Valdymo informacinės sistemos rengiamos informacijos kokybės vertinimas.

Vidaus ir išorės auditas vienas kitą papildo ir tuo pačiu labai skiriasi.

Lentelėje 1 pateikiami pagrindiniai vidaus ir išorės audito bruožai ir skirtumai.

1 lentelė.Vidaus ir išorės audito ypatybių charakteristikos

	Vidaus audito		Išorinis auditas
Tikslų nustatymas	Nustato vadovybė, atsižvelgdama į abiejų įmonės padalinių ir visos įmonės valdymo poreikius		Nustatoma susitarimu tarp nepriklausomų šalių: įmonės ir audito įmonės (auditoriaus)
	Individualių funkcinio valdymo problemų sprendimas, įmonės informacinių sistemų kūrimas ir testavimas		Daugiausia įmonių apskaitos ir atskaitomybės sistema
	Nustato įmonės vadovybė		Nustato audito teisės aktai: finansinių ataskaitų patikimumo įvertinimas ir atitikties galiojančiiems teisės aktams patvirtinimas
Įranga	Pats pasirinktas (arba nustatytas pagal vidaus audito standartus)		Nustatoma pagal visuotinai pripažintus audito standartus
Veiklos tipas	Veiklos vykdymas		Verslumo veikla
Darbo organizavimas	Konkrečių valdymo užduočių vykdymas		Auditorius nustato savarankiškai, remdamasis visuotinai pripažintomis audito normomis ir taisyklėmis
Santykiai	Pavaldumas įmonės vadovybei, priklausomybė nuo jos		Lygi partnerystė, nepriklausomybė
Dalykai	Įmonės vadovybei pavaldūs darbuotojai ir įmonės darbuotojai		Nepriklausomi ekspertai, turintys atitinkamą sertifikatą ir licenciją verstis tokio tipo verslu
Kvalifikacija	Nustatoma įmonės vadovybės nuožiūra		Reguliuojama valstybės
	Darbo užmokestis pagal darbuotojų grafiką		Apmokėjimas už suteiktas paslaugas pagal sutartį
Atsakomybė	Vadovybei už pareigų atlikimą		Klientui ir tretiesiems asmenims, nustatytiems teisės aktų ir norminių aktų
	Metodai gali būti vienodi sprendžiant tas pačias problemas (pavyzdžiui, vertinant informacijos patikimumą). Skiriasi tikslumo ir detalumo laipsnis.
Ataskaitų teikimas	Prieš valdymą	Gali būti skelbiama baigiamoji audito ataskaitos dalis, analitinė dalis
		perduotas klientui

Kai kurios audito rūšys vadinamos vadybos arba gamybos auditas. Pagrindinis jų uždavinys – tikrinti ir tobulinti įmonės organizavimą ir valdymą, gamybinės veiklos kokybinius aspektus, įvertinant gamybos ir finansinių investicijų efektyvumą, produktyvumą, racionalų lėšų panaudojimą, jų taupymą.

Valdymo auditas, atliekamas nepriklausomų auditorių, yra viena iš konsultavimo paslaugų rūšių, padedančių klientui efektyviau panaudoti savo pajėgumus ir išteklius bei pasiekti užsibrėžtus tikslus.

Gana artimas valdymo auditui ūkinės veiklos auditas, kuri susideda iš sisteminės organizacijos ekonominės veiklos, atliekamos konkrečiais tikslais, analizės. Šio tipo auditas kartais vadinamas veiklos arba administraciniu ir organizacijos veiklos auditu. Atlikdamas verslo veiklos auditą, auditorius turi atlikti objektyvų patikrinimą ir visapusišką tam tikrų veiklos rūšių analizę.

Verslo veiklos auditas gali būti atliekamas administracijos įsakymu arba trečiosios šalies, įskaitant valstybines įstaigas, prašymu.

Atitikties auditas Tai yra tam tikros įmonės finansinės ar ekonominės veiklos analizė, siekiant nustatyti jos atitiktį nustatytoms sąlygoms, taisyklėms ar įstatymams. Jeigu tokias sąlygas (pavyzdžiui, vidaus kontrolės taisykles) nustato administracija, tai tokio pobūdžio auditą atlieka įmonės darbuotojai, atliekantys vidaus audito funkciją. Jeigu kreditoriai nustato sąlygas (pavyzdžiui, reikalauja išlaikyti tam tikrą santykį tarp apyvartinių lėšų ir trumpalaikių įsipareigojimų), tai, kadangi jos dažnai yra susijusios su įmonės finansinėmis ataskaitomis, tokio pobūdžio auditas atliekamas kartu su finansine atskaitomybe. auditas.

Valstybės aktų nustatytų reikalavimų laikymosi auditą atlieka šių aktų vykdymo kontrolę vykdančioje valstybės įstaigoje dirbantys auditoriai arba trečiųjų šalių auditoriai, kuriems tokia kontrolė patikėta. Audito rezultatai pateikiami atitinkamai vyriausybinei įstaigai.

Finansinių ataskaitų auditas ir specialusis auditas susideda iš subjekto ataskaitų patikrinimo, siekiant pateikti nuomonę apie jų parengimo teisingumą pagal nustatytus kriterijus ir visuotinai priimtas apskaitos taisykles. Šio tipo auditą atlieka trečiosios šalies auditoriai, pasamdyti įmonės, kurios ataskaitos yra audituojamos. Finansinių ataskaitų audito rezultatai yra skelbiami ir platinami plačiam vartotojų ratui – akcininkams, kreditoriams, valdžios institucijoms ir kt.

Specialusis auditas yra skirta patikrinti konkrečius ūkio subjekto veiklos, tam tikrų procedūrų, normų ir taisyklių laikymosi klausimus. Paprastai juo siekiama patvirtinti vadovų teisėtumą, sąžiningumą ir efektyvumą, mokesčių atskaitomybės teisingumą, socialinių lėšų panaudojimą ir kitus tikslus.

Privalomas ir iniciatyvus auditas. Privalomas auditas yra reguliuojamas valstybės. Rusijos Federacijoje Rusijos Federacijos Vyriausybė patvirtino pagrindinius ūkio subjektų veiklos kriterijus (rodiklių sistemą), pagal kuriuos jų apskaitos (finansinės) ataskaitų teikimui taikomas privalomas metinis auditas. 2 lentelėje. pateikiami kriterijai, ūkio subjektai, atskaitomybės rodikliai ir privalomi audito standartai.

2 lentelė. Privalomojo audito kriterijai, dalykai ir rodikliai

Kriterijai	Ūkio subjektai, atskaitomybės rodikliai
1. Ūkio subjekto organizacinė ir teisinė forma	Atvira akcinė bendrovė, nepriklausomai nuo akcininkų skaičiaus ir įstatinio kapitalo dydžio
2. Ūkio subjekto veiklos rūšis	1 . Bankai ir kitos kredito įstaigos 2. Draudimo organizacijos ir savitarpio draudimo bendrovės 3. Prekių ir vertybinių popierių biržos 4 Investicinės institucijos (investiciniai ir čekių investiciniai fondai, kontroliuojančiosios bendrovės) 5. Nebiudžetiniai fondai (jei jų formavimo šaltiniai yra Rusijos Federacijos teisės aktuose numatyti juridinių ir fizinių asmenų privalomi įnašai) 6. Labdaros ir kitos (neinvesticinės) lėšos (švietimo šaltiniai – juridinių ir fizinių asmenų savanoriškos aukos) 7. Kiti ūkio subjektai, kurių privalomą auditą numato federaliniai įstatymai, Rusijos Federacijos prezidento dekretai ir Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretai.
3. Įstatinio kapitalo formavimo šaltiniai	Jeigu įstatiniame kapitale yra dalis užsienio investuotojų
4. Ūkio subjekto finansiniai rodikliai	(Išskyrus įmones, kurios yra visiškai valstybės ar savivaldybės nuosavybė) 1. Pajamų iš produkcijos (darbų, paslaugų) pardavimo apimtis už metus, jei daugiau kaip 500 000 kartų viršija minimalų darbo užmokestį (minimalų atlyginimą) 2. Turto suma balanse metų pabaigoje, jei daugiau kaip 200 000 minimalaus darbo užmokesčio

Iniciatyvinis (savanoriškas) auditas atliekami ūkio subjekto sprendimu, susitarimo su auditoriumi (audito įmone) pagrindu. Tokio patikrinimo pobūdį ir apimtį nustato klientas.

Pradinis auditas pirmą kartą konkrečiam klientui atlieka auditorius arba audito įmonė. Tai žymiai padidina audito riziką ir darbo intensyvumą, nes auditoriai neturi supratimo apie kliento veiklos specifiką, jo vidaus kontrolės sistemą ir pan.

Sutiko(pakartotas) auditas Tai ne pirmas kartas, kai tai atlieka audito įmonė ar auditorius. Planavimo ir audito procesas grindžiamas žiniomis apie kliento specifiką, jo silpnąsias ir stipriąsias puses organizuojant apskaitą, taip pat ilgalaikio audito įmonės (auditoriaus) ir kliento bendradarbiavimo rezultatais (konsultavimas, pagalba organizuojant). vidaus kontrolės sistema ir pan.).

Audito įmonių praktika rodo pakartojamo, nuoseklaus audito naudą. Toks bendradarbiavimas yra abipusiai naudingas tiek auditoriams, tiek klientui.

Be to, kai klientas pakeičia audito įmonę, tai dažnai kelia susirūpinimą tiek informacijos vartotojams, tiek naujiems auditoriams.

Prie išvardytų audito tipų būtina pridėti:

Mokesčių auditas;

Kainų auditas;

Aplinkosaugos auditas.

Plėtojant auditą, išskiriami trys etapai ir atitinkamai audito tipai:

a) patvirtinamąjį auditą. Buhalterinės apskaitos dokumentų ir ataskaitų teisingumo tikrinimas ir tvirtinimas;

b) į sistemą orientuotas auditas. Audito patikrinimas, pagrįstas vidaus kontrolės sistemos analize. Įrodyta, kad jei vidaus kontrolės sistema veikia efektyviai, tuomet nereikia atlikti detalaus audito, nes tam tikru mastu vidaus kontrolės sistema galima patikėti aptikti klaidas ir pažeidimus. Kai kontrolė neveiksminga, klientui pateikiamos rekomendacijos, kaip patobulinti sistemą;

c) auditas, pagrįstas rizika. Audito darbą sutelkus tose srityse, kuriose rizika didesnė, galima sutrumpinti mažos rizikos zonų audito laiką ir taip teikti ekonomiškesnę paslaugą.

Ūkio subjektų požiūriu auditas skirstomas į:

Bendrasis auditas (įmonių ir jų asociacijų, nepriklausomai nuo organizacinių ir teisinių formų bei nuosavybės tipų, organizacijos, įstaigos);

Bankinis auditas;

Draudimo organizacijų auditas;

Mainų auditas;

Nebiudžetinių fondų auditas;

investicinių įstaigų auditas.

Auditoriaus išvados forma ir turinys

Audito ataskaita atspindi auditoriaus nuomonę apie ūkio subjekto finansinių ataskaitų patikimumą. Audito ataskaitos formą, turinį ir tvarką nustato federalinis audito standartas.

2.1. Audito ataskaitų samprata ir forma

Atliekant teisės aktų nustatytą auditą, visi auditorių veiksmai yra nukreipti į pagrindinį audito tikslą – objektyvios nuomonės apie ūkio subjekto finansinių ataskaitų patikimumą susidarymą. Ši nuomonė sudaro auditoriaus išvados turinį.

Federalinis įstatymas „Dėl audito veiklos“ (10 straipsnis) nurodo:

Audito ataskaita yra oficialus dokumentas, skirtas audituojamų subjektų finansinių (buhalterinių) ataskaitų vartotojams, sudarytas pagal federalines audito veiklos taisykles (standartus) ir kuriame yra atskiro auditoriaus audito organizacijos nuomonė, išreikšta. nustatyta forma, dėl audituojamo subjekto finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumo ir buhalterinės apskaitos tvarkymo tvarkos laikymosi pagal Rusijos Federacijos įstatymus.

Audito organizacijos (auditoriaus) išvada, pagrįsta metinių ataskaitų audito rezultatais, yra privalomas metinių finansinių ataskaitų elementas įmonėms, kurioms pagal Rusijos Federacijos įstatymus taikomas privalomas auditas.

Rengdamas audito ataskaitą, auditorius vadovaujasi federalinės audito veiklos taisyklės (standarto) „Finansinių (apskaitos) ataskaitų audito ataskaita“ ir Rusijos taisyklių (standartų) „Kita informacija dokumentuose, kuriuose yra audituotos finansinės ataskaitos“ nuostatomis. , „Auditoriaus rašytinė informacija ūkio subjekto vadovybei apie audito rezultatus“, „Audito organizacijos išvada dėl specialiųjų audito užduočių“. Būtent šiuose standartuose pateikiama informacija apie ataskaitos formą, audito ataskaitų tipus ir kt. Nors rengdami ataskaitą auditoriai vadovaujasi ir kitomis taisyklėmis (standartais).

Auditoriaus išvada turi būti surašyta rusų kalba, sąnaudų rodikliai joje išreiškiami Rusijos Federacijos valiuta (rubliais). Pataisymai neleidžiami.

Audito organizacija privalo pateikti tik ūkio subjektui audito ataskaitą sutartu egzempliorių skaičiumi ir per šalių sutartą terminą. Prie auditoriaus išvados pridedama ūkio subjekto finansinė atskaitomybė su auditoriaus pažyma (audito įmonės parašu arba specialiu antspaudu). Audito organizacijoje (auditoriuje) audito ataskaita dažniausiai saugoma specialioje byloje ir yra tikslus užsakovui perduotos dokumentacijos analogas.

Pagrindinis norminis dokumentas, skirtas rengti audito ataskaitą remiantis teisės aktų nustatyto audito rezultatais, yra federalinė audito veiklos taisyklė (standartas) „Finansinių (apskaitos) ataskaitų audito ataskaita“, patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu. 2002 m. rugsėjo 23 d. Tai federalinė audito veiklos taisyklė (standartas), parengta atsižvelgiant į tarptautinius audito standartus, nustato vienodus reikalavimus audito ataskaitos formai ir turiniui, kuri sudaroma remiantis audito rezultatais. finansinių (buhalterinių) ataskaitų. Dauguma šių reikalavimų gali būti naudojami rengiant audito išvadas apie apskaitos informaciją, kuri nėra finansinė atskaitomybė.

Audito ataskaita yra oficialus dokumentas apie audituojamo subjekto finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumą ir apskaitos procedūrų atitiktį Rusijos Federacijos teisės aktams.

Patikimumas visais reikšmingais atžvilgiais suprantamas kaip finansinės (buhalterinės) atskaitomybės duomenų tikslumo laipsnis, leidžiantis šių ataskaitų vartotojams padaryti teisingas išvadas apie audituojamų subjektų ūkinės veiklos rezultatus, finansinę ir turtinę būklę bei priimti pagrįstus sprendimus. dėl šių išvadų. Kad įvertintų finansinių (buhalterinių) ataskaitų atitikties Rusijos Federacijos teisės aktams laipsnį, auditorius turi nustatyti didžiausius leistinus nuokrypius, audito tikslais nustatydamas apskaitos rodiklių ir finansinių (buhalterinių) ataskaitų reikšmingumą. pagal federalinę taisyklę (audito standartas „Audito reikšmingumas“).

Prieš priimant federalinį įstatymą „Dėl audito veiklos“, auditoriaus išvados rengimo reikalavimai buvo nustatyti Laikinosiose audito veiklos taisyklėse ir Rusijos taisyklėse (standarte) „Finansinių ataskaitų auditoriaus išvados rengimo tvarka. “

Pagal šiuos du dokumentus audito ataskaitą sudarė trys dalys: įvadinė, analitinė ir galutinė. Įžanginė ir analitinė dalys buvo konfidencialios, o paskutinė – viešo pobūdžio, joje buvo vertinama, ar audito įmonė visais reikšmingais finansinių ataskaitų aspektais atitinka Rusijos Federacijos apskaitą ir atskaitomybę reglamentuojančius teisės aktus.

Remiantis federaliniu standartu, išvadoje pateikiamas vienas dokumentas, kuriame yra įvadinė ir baigiamoji dalys bei pateikiamas finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumo įvertinimas. Kalbant apie analitinę dalį (auditoriaus išvadą), ją taip pat sudaro auditorius ir pristato užsakovui. Jo sudarymo pagrindas yra Rusijos taisyklės (standartai) „Rašytinė auditoriaus informacija ūkio subjekto vadovybei, pagrįsta audito rezultatais“, „Kita informacija dokumentuose, kuriuose yra audituotos finansinės ataskaitos“ ir kt.

Pagrindinės audito ataskaitos surašymo nuostatos išdėstytos taisyklėje (standartas) „Rašytinė auditoriaus informacija ūkio subjekto vadovybei remiantis audito rezultatais“.

Analitinė dalis yra audito organizacijos ataskaita ūkio subjektui, kurioje turėtų būti:

šios dalies pavadinimas;

audito organizacijos, kuriai skirta rašytinė informacija, pavadinimas;

audito objektas;

bendrieji ūkio subjekto vidaus kontrolės būklės patikrinimo rezultatai;

bendrieji apskaitos ir atskaitomybės būklės tikrinimo rezultatai;

bendrieji teisės aktų reikalavimų laikymosi tikrinimo atliekant finansines ir verslo operacijas rezultatai.

Ūkio subjekto vidaus kontrolės sistemos tikrinimo rezultatai apima ūkio subjekto administracijos atsakomybę už vidaus kontrolės organizavimą ir būklę; vidaus kontrolės būklės peržiūros audito metu tikslas ir pobūdis; bendras vidaus kontrolės sistemos atitikties ūkio subjekto veiklos mastui ir pobūdžiui vertinimas; audito metu nustatytų esminių vidaus kontrolės sistemos neatitikimų ūkio subjekto veiklos mastui ir pobūdžiui aprašymas.

Ūkio subjekto buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės būklės tikrinimo rezultatai atspindi bendrą įvertinimą, ar laikomasi nustatytos buhalterinės apskaitos tvarkymo ir finansinės atskaitomybės rengimo tvarkos; audito metu nustatytų esminių buhalterinės apskaitos tvarkymo ir finansinės atskaitomybės rengimo tvarkos pažeidimų aprašymas.

Ūkio subjekto atitikties įstatymams tikrinimo atliekant finansines ūkines operacijas rezultatai atspindi daugelio ūkio subjekto atliekamų finansinių ūkinių operacijų atitikties teisės aktams ir teisės aktams svarstymo tikslą ir pobūdį; vertina ūkio subjekto atliekamų finansinių ūkinių operacijų atitiktį teisės aktams visais reikšmingais aspektais; įrodymai apie audito metu nustatytus esminius ūkio subjekto vykdomų finansinių ūkinių operacijų neatitikimus teisės aktams; Ūkio subjekto vykdomosios institucijos atsakomybė už Rusijos Federacijos teisės aktų nesilaikymą vykdant finansines ir ūkines operacijas. Ūkio subjekto vidaus kontrolės, apskaitos ir atskaitomybės būklės bei ūkio subjekto atitikties teisės aktams, kai atlieka finansines ir ūkines operacijas, tikrinimo bendrųjų rezultatų vertinimas gali būti išreikštas bet kokia forma. Tačiau siekiant palengvinti auditorių ir auditorių padėjėjų darbą šiuo tikslu, patartina parengti vidaus standartą, kuriame būtų nurodytos svarstomos nuostatos ir pateikiama apytikslė audito įmonės ataskaitos forma.

Auditoriaus išvada apima:

Vardas;

adresatas;

ši informacija apie audito organizaciją (auditorių): organizacinė ir teisinė forma ir pavadinimas, individualiam auditoriui - pavardė, vardas, tėvavardis ir nuoroda apie jos veiklos vykdymą nesudarant juridinio asmens; vieta; valstybinės registracijos liudijimo numeris ir data; numeris, licencijos vykdyti audito veiklą išdavimo data ir licenciją išdavusios įstaigos pavadinimas, taip pat licencijos galiojimo laikas; narystė akredituotoje profesinėje audito asociacijoje;

ši informacija apie audituojamą subjektą: teisinė forma ir pavadinimas; vieta; valstybinės registracijos liudijimo numeris ir data; informacija apie licencijas vykdomai veiklai;

įvadinė dalis;

audito apimtis aprašanti dalis;

auditoriaus išvados data;

auditoriaus parašas.

Auditoriaus išvados forma ir turinys turi būti nuoseklūs, kad vartotojai galėtų ją suprasti ir padėtų aptikti neįprastas aplinkybes, jei jos atsirastų. Auditoriaus išvada turėtų būti pavadinta „Finansinės (buhalterinės) atskaitomybės audito išvada“, kad auditoriaus išvada būtų atskirta nuo kitų asmenų, pavyzdžiui, audituojamo subjekto pareigūnų, valdybos narių, išvadų.

Auditoriaus išvadoje turi būti pateiktas audituojamo subjekto audituotų finansinių (buhalterinių) ataskaitų sąrašas, nurodant ataskaitinį laikotarpį ir jo sudėtį.

Apibendrinant reikėtų įtraukti nuostatą, kad atsakomybė už buhalterinės apskaitos tvarkymą, finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimą ir pateikimą priskirta audituojamai įmonei, o auditoriaus pareiga yra tik pareikšti, remiantis auditu, nuomonę apie šių finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumas visais atžvilgiais ir apskaitos tvarkos atitikimas Rusijos Federacijos teisės aktams.

Auditoriaus išvados įvadinėje dalyje teigiama. „Atlikome pridedamų organizacijos „UUU“ finansinių (buhalterinių) ataskaitų auditą už laikotarpį nuo sausio 1 d. iki gruodžio 31 d., 20(XX) imtinai.

Organizacijos „UUU“ finansines (buhalterines) ataskaitas sudaro: balansas; pelno (nuostolio) ataskaita; balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos priedai; aiškinamasis raštas.

Atsakomybė už šios finansinės (buhalterinės) atskaitomybės parengimą ir pateikimą tenka vykdomajai organizacijai „UUU“. Mūsų pareiga – remiantis atliktu auditu pareikšti nuomonę apie šių teiginių patikimumą visais reikšmingais aspektais ir apskaitos tvarkos atitiktį Rusijos Federacijos teisės aktams.

Audito apimtis aprašančioje dalyje nurodyta, kad auditas buvo atliktas vadovaujantis federaliniais įstatymais, federalinėmis audito veiklos taisyklėmis (standartais), audito veiklos vidaus taisyklėmis (standartais), veikiančiomis profesinėse audito asociacijose, kurių auditorius yra narys, arba pagal kitus dokumentus. Audito apimtis reiškia auditoriaus gebėjimą atlikti audito procedūras, kurios laikomos būtinomis tokiomis aplinkybėmis, kurios grindžiamos priimtinu reikšmingumo lygiu. Tai būtina siekiant suteikti vartotojui pasitikėjimą, kad auditas buvo atliktas pagal Rusijos Federacijos norminius teisės aktus, taisykles ir standartus.

Auditoriaus išvadoje turi būti pareiškimas, kad auditas buvo suplanuotas ir atliktas siekiant suteikti pagrįstą patikinimą, kad finansinėse ataskaitose nėra reikšmingų iškraipymų.

Apibūdinant apimtį, pažymėtina, kad auditas buvo atliktas visapusiškai peržiūrėjus dokumentus ir vidaus kontrolės sistemą arba atrankos būdu. Jei auditas buvo atliktas imties pagrindu, jis apėmė:

testavimo pagrindu ištirti įrodymus, patvirtinančius informacijos apie audituojamo subjekto finansinę ir ūkinę veiklą reikšmę ir atskleidimą finansinėse (apskaitos) ataskaitose;

apskaitos principų ir metodų, taip pat finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimo taisyklių vertinimas;

pagrindinių numatomų verčių, kurias gavo audituojamos įmonės vadovybė rengdama finansines (buhalterines) ataskaitas, nustatymas;

bendro finansinės (buhalterinės) atskaitomybės pateikimo įvertinimas.

Be nuomonės dėl finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumo, auditoriaus išvadoje gali prireikti pareikšti nuomonę apie šių ataskaitų atitiktį reikalavimams, taip pat dėl ​​kitų dokumentų ir operacijų, susijusių su finansine ir audituojamo subjekto ūkinė veikla, jei pagal Rusijos Federacijos teisės aktus jai taikomas privalomas auditas.

Dalyje, kurioje yra auditoriaus nuomonė, pateikiama informacija gali būti maždaug tokia:

„Mūsų nuomone, organizacijos „UUU“ finansinės (buhalterinės) ataskaitos visais reikšmingais atžvilgiais patikimai atspindi finansinę būklę gruodžio 31 d., 20(XX) ir finansinės ūkinės veiklos rezultatą už laikotarpį nuo sausio 1 d. sausio 31 d., 20(XX) .imtinai“.

Auditorius auditoriaus išvadoje turi nurodyti datą, kada auditas buvo baigtas, nes ši aplinkybė suteikia vartotojui pagrindą manyti, kad auditorius atsižvelgė į įvykių ir operacijų įtaką finansinėms (buhalterinėms) ataskaitoms, kurios įvyko audito atlikimo datos iki audito išvadų pasirašymo dienos.

Kadangi auditorius privalo pateikti audito ataskaitą apie finansines ataskaitas, kurias parengė ir pateikė audituojamos įmonės vadovybė, auditorius neturėtų ataskaitoje nurodyti datos, ankstesnės už datą, kurią vadovybė pasirašė arba patvirtino finansines ataskaitas. audituojamos įmonės.

Audito ataskaitą turi pasirašyti auditoriaus vadovas arba jo įgaliotas asmuo ir auditą atlikęs asmuo (auditą vadovavęs asmuo), nurodant savo kvalifikacijos atestato numerį ir galiojimo laiką. Šie parašai turi būti užantspauduoti.

Prie auditoriaus išvados pridedamos finansinės (buhalterinės) ataskaitos, dėl kurių pareikšta nuomonė ir kuri yra pažymėta data, pasirašyta ir antspauduota audituojamos įmonės pagal Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimus dėl tokių ataskaitų rengimo. Auditoriaus išvada ir nurodyta ataskaita turi būti surišti į vieną pakuotę, lapai sunumeruoti, suraižyti, užantspauduoti auditoriaus antspaudu, nurodant bendrą lapų skaičių pakuotėje. Audito ataskaita parengiama tiek egzempliorių skaičiumi, kiek susitaria auditorius ir audituojamas subjektas, tačiau tiek auditorius, tiek audituojamas subjektas privalo gauti bent vieną audito ataskaitos ir prie jos pridedamos finansinės (buhalterinės) ataskaitos egzempliorių.

Atlikdamos teisės aktų numatytą auditą, audito organizacijos turi parengti ir pateikti audituojamam subjektui raštišką audito rezultatų ataskaitą. Rašytinė ataskaita yra auditoriaus analitinė išvada, o joje esanti informacija yra konfidenciali. Remdamasis šia informacija, auditorius parengia audito ataskaitą.

Auditoriaus išvada yra oficialus dokumentas, skirtas audituojamų subjektų finansinės (buhalterinės) atskaitomybės vartotojams.

Bibliografija

1. Auditas. Vadovėlis / red. V. I. Podolskis. Nuo – iki „Ekonomisto“, M. – 2005 m.

2. Audito veikla: organizaciniai pagrindai, standartai, pramonės audito ypatybės. Sudarė V. V. Kalininas. – M.: UAB „IKF Omega - L“, 2000 m.

3. Kovaleva O.V., Konstantinov Yu.P.: Auditas: vadovėlis / Red. O.V. Kovaleva. – M.: PRIOR leidykla, 2002 m.

4. Sheremet A.D., kostiumai V.P. Auditas: vadovėlis. – 4-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas – M.: INFRA-M, 2003 m.

5. Sokolovas Ya.V., Skobara V.V., Ostrovskaya O.L.: Finansų kontrolės standartai ir normos // Ekonomika ir gyvenimas. – 1995 m.

6. Terekhovas A.A. Auditas. – M.: Finansai ir statistika, 2000 m.

7. Auditas Rusijoje. Teisės aktai. Standartai. – M.: Invest Fondas, 1994 m.

8. Kostiumai V.P., Akhmetbekov A.N., Dubrovina T.A. „Auditas: bendrasis, bankinis, draudimas“ Vadovėlis. – M.: INFRA-M, 2001 m.

Teisės nuorodų sistema "Garant"

Ir organizacijų bei individualių verslininkų finansinės (buhalterinės) atskaitomybės. Be to, audito organizacijos ir pavieniai auditoriai gali teikti su auditu susijusias paslaugas.

Audito veikla: teisės aktų nustatytas auditas ir su auditu susijusios paslaugos.

Su auditu susijusios paslaugos reiškia:

1. Konsultavimas;

2. Apskaitos tvarkymas, nustatymas, atkūrimas, atskaitomybė;

3. Ūkinės veiklos analizė, turto ir įsipareigojimų vertinimas, kompiuterizavimas, audito tyrimai, mokymai.

4. Vidaus auditas, aktyvus auditas, specialiųjų audito užduočių auditas;

5. Kitos su auditu susijusios paslaugos.

Audito tikslai, uždaviniai ir principai

Pagrindinis tikslas auditas – tai nuomonės apie audituojamų subjektų finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumą ir apskaitos tvarkos atitikimą Rusijos Federacijos teisės aktams išreiškimas.

Pagal patikimumas suprantamas kaip finansinės (buhalterinės) atskaitomybės duomenų tikslumo laipsnis, leidžiantis šių ataskaitų vartotojui, remiantis jos duomenimis, padaryti teisingas išvadas apie ūkinės veiklos rezultatus, audituojamų subjektų finansinę ir turtinę padėtį ir padaryti. šiomis išvadomis pagrįstus sprendimus.

Atliekant privalomą auditą galima suformuluoti šias vietines užduotis:

1. Audito plano ir programos rengimo principų suformulavimas.

2. Audito plano ir programos rengimo ir sudarymo organizavimas.

3. Audito dokumentavimo principų suformulavimas.

4. Reikalavimų audito darbo dokumentacijos formai ir turiniui suformuluoti.

5. Darbo dokumentacijos sudarymo ir saugojimo tvarkos nustatymas.

6. Audito įrodymų tipų, šaltinių ir metodų nustatymas.

7. Remiantis audito rezultatais, pareikšti nuomonę apie atskaitingo subjekto patikimumą besąlygiškai teigiama, sąlyginai teigiama arba neigiama audito ataskaita arba atsisakyti pareikšti savo nuomonę audito ataskaitoje.

8. Kitos užduotys.

Auditas nepakeičia valstybės finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumo kontrolės, kurią pagal Rusijos Federacijos įstatymus atlieka įgaliotos valdžios institucijos.

Su auditu susijusias paslaugas gali teikti audito organizacijos ir verslininkai, veikiantys nesudarant juridinio asmens.

Revizorius yra asmuo, atitinkantis įgaliotos federalinės institucijos nustatytus kvalifikacinius reikalavimus ir turintis auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimą. Auditorius turi teisę vykdyti audito veiklą kaip audito organizacijos darbuotojas arba kaip asmuo, audito organizacijos pasamdytas dirbti civilinės sutarties pagrindu, arba kaip individualus verslininkas, vykdantis savo veiklą nesudarydamas juridinio asmens. . Individualus auditorius turi teisę vykdyti audito veiklą, taip pat teikti su auditu susijusias paslaugas. Individualus auditorius neturi teisės verstis kitokio pobūdžio verslo veiklos (Federalinis įstatymas Nr. 307).

Audito organizavimas- komercinė organizacija, kuri atlieka auditą ir teikia su auditu susijusias paslaugas. Audito organizacija savo audito veiklą atlieka gavusi licenciją šio federalinio įstatymo ir tam tikros veiklos rūšių licencijavimo teisės aktuose nustatytomis sąlygomis ir tvarka. Audito organizacija gali būti steigiama bet kokia teisine forma, išskyrus atvirąją akcinę bendrovę. Ne mažiau kaip 50 procentų audito organizacijos darbuotojų turi būti Rusijos Federacijos piliečiai, nuolat gyvenantys Rusijos Federacijos teritorijoje, o jei audito organizacijos vadovas yra užsienio pilietis – ne mažiau kaip 75 procentai. Audito organizacijoje turi būti ne mažiau kaip penki auditoriai (Federalinis įstatymas Nr. 307)

Norint pasiekti pagrindinį tikslą ir pateikdamas nuomonę, auditorius turi susidaryti nuomonę šiais klausimais:

1) bendras ataskaitos priimtinumas (ar ataskaita kaip visuma atitinka visus jai keliamus reikalavimus ir ar nėra prieštaringos informacijos);

2) galiojimas (ar yra pagrindas ten nurodytas sumas įtraukti į ataskaitą);

3) išsamumas (ar ataskaitose nurodytos visos tinkamos sumos, ypač ar visas turtas ir įsipareigojimai priklauso įmonei);

5) klasifikacija (ar yra priežastis priskirti sumą sąskaitai, kurioje ji įrašyta);

6) padalijimas (ar sandoriai, atlikti prieš pat balanso sudarymo datą ar iš karto po jos, priskiriami laikotarpiui, kurį jie buvo atlikti);

7) tikslumas (ar atskirų operacijų sumos atitinka analitinės apskaitos knygose ir žurnaluose pateiktus duomenis, ar teisingai susumuotos, ar bendros sumos atitinka Didžiojoje knygoje pateiktus duomenis);

8) atskleidimas (ar visos kategorijos įtrauktos į finansines ataskaitas ir teisingai atspindėtos ataskaitose bei jų prieduose).

Audito ir kitų ekonominės kontrolės formų ryšys

Audito sąvoka yra daug platesnė už tokias sąvokas kaip auditas ir kontrolė. Auditoras iš lotyniško žodžio reiškia „klausytojas“, t.y. tai asmuo, kuris tikrina tam tikro laikotarpio įmonės finansinės ir ūkinės veiklos būklę.

Auditorius nuo auditoriaus skiriasi savo esme, požiūriu į dokumentų tikrinimą, santykiais su klientu, iš audito rezultatų padarytomis išvadomis ir kt.

Audito metu užtikrinamas ne tik finansinių rodiklių patikrinimas, bet ir verslo veiklos optimizavimo pasiūlymų rengimas, siekiant racionalizuoti sąnaudas ir padidinti pelną. Auditą galima apibrėžti kaip verslo patikrinimą.

Kriterijai, pagal kuriuos galima atskirti auditą nuo audito:

1. Pagal paskirtį:

Auditas – nuomonės apie finansinės atskaitomybės patikimumą išreiškimas, paslaugų teikimas, pagalba, bendradarbiavimas su klientu, konsultavimas, trūkumų nustatymas kaip neatsiejamas verslo veiklos elementas.

Auditas – trūkumų nustatymas, siekiant juos pašalinti ir nubausti atsakingus asmenis.

2. Pagal charakterį:

Auditas – vykdomoji veikla, užsakymų vykdymas.

Pagal teisinį reguliavimą:

Auditas iš esmės yra civilinė teisė, verslo sutartys.

Auditas iš esmės yra administracinė teisė, nurodymai, aukštesnių ar valstybinių organų įsakymai.

Pagal objektus:

Auditas – nustato viską, kas iškreipia finansines ataskaitas, mažina mokumą, blogina kliento finansinę padėtį.

Auditas – nustato viską, kas pažeidžia galiojančius teisės aktus.

Dėl valdymo santykių:

Auditas – horizontalūs ryšiai, savanoriškumas, lygiateisiškumas santykiuose su klientu, atsiskaitymas jam.

Auditas – vertikali komunikacija, prievarta, paskyrimas, atsiskaitymas aukštesniems ešelonams apie veiklą.

P atlyginimo principu:

Auditas – moka klientas.

Auditas – moka iš aukštesnio lygio arba valstybės. organas.

Realioms užduotims:

Auditas – kliento finansinės padėties gerinimas, investuotojų, kreditorių pritraukimas, t.y. įsipareigojimai, pagalba ir kliento konsultavimas.

Auditas – turto sauga, piktnaudžiavimo prevencija ir prevencija.

Pagal rezultatus:

Auditas – audito aktas, org. išvados, nuobaudos, perdavimas aukštesnėms ir kitoms institucijoms, privalomas informacijos atskleidimas.

Pagal būseną:

Auditas – nepriklausomas ekspertas.

Auditas – audito aparato darbuotojas.

Pakankamumo principas:

Auditas – pagrįstas pakankamumas, sutelkiant dėmesį į sąnaudų ir naudos santykį.

Auditas – didžiausias įmanomas tikslumas žalai ir bausmei nustatyti.

Yra panašumų tarp audito ir audito:

Tikslas – patikrinti apskaitos ir atskaitomybės pakankamumą.

Etapai: parengiamasis, pagrindinis ir baigiamasis.

Informacijos šaltiniai: steigimo dokumentai, visuotinio akcininkų susirinkimo sprendimai, įsakymai, apskaitos politika, atskaitomybė, didžioji knyga, apskaitos registrai, pirminiai dokumentai ir kt.

Metodai: dokumentų apžiūra ir dokumentų patikrinimas (vietoje).

Svarstyklės: globalios ir vietinės.

Dažnumas: kas mėnesį, ketvirtį, metinį

Tikrinamos visos įmonės veiklos rūšys.

Aprėpties mastas: retrospektyvus ir perspektyvus.

Dalykai ir objektai tikrinami neatsižvelgiant į jų organizacinę ir teisinę formą.

Auditas skiriasi nuo kriminalistinės apskaitos. Skirtumas tas, kad auditas yra nepriklausoma peržiūra. Teismo buhalterinė ekspertizė atliekama teisminių institucijų sprendimu.

Kriminalistinės apskaitos specifika pasireiškia jos procedūrine ir teisine forma, kuri užtikrina įrodymų šaltinio gavimą taikant apskaitos srities ekspertines žinias tiriant atliktas verslo operacijas.

Auditas egzistuoja nepriklausomai nuo baudžiamosios ar civilinės bylos buvimo ar nebuvimo, o kriminalistinė apskaita negali egzistuoti už tokių atvejų, nes ji yra procesinė ir teisinė forma.

Remiantis Rusijos Federacijos baudžiamojo proceso kodekso 78 straipsniu, teismo apskaitos ekspertizė skiriama tais atvejais, kai apklausos, parengtinio tyrimo ir teisminio nagrinėjimo metu reikalingos specialios žinios apskaitos ir kontrolės srityje. Tai nėra viena iš privalomų ekspertizių ir jos skyrimas priklauso nuo tyrėjo ar teismo sprendimo, atsižvelgiant į konkrečios bylos aplinkybes. Bylos nagrinėjimo teisme metu ekspertizė gali būti skiriama tiek teismo, tiek procese dalyvaujančio prokuroro iniciatyva, tiek kaltinamojo ar jo gynėjo prašymu.

Auditorius ekspertas savarankiškai nustato tyrimo metodus, nes yra atsakingas už savo išvadų pagrįstumą.

Apskritai finansų kontrolės sistemą galima pavaizduoti taip:

1. Valstybės finansų kontrolė:

1) nacionalinė finansų kontrolė:

Pinigai ir kreditas;

Užsienio valiutos;

Draudimas;

Mokesčiai;

muitinės.

2) žinybinė finansų kontrolė.

2. Visuomenės kontrolė.

3. Nežinybinė kontrolė.

4. Nepriklausoma kontrolė.

5. Kontrolė ūkyje.

Pagal informacijos šaltinius kontrolė skirstoma į dokumentinę ir faktinę. Dokumentų kontrolė apima pirminių dokumentų naudojimą, siekiant nustatyti verslo operacijų patikimumą ir teisėtumą, apskaitos registrų ir ataskaitų teikimo būklę. Faktinė kontrolė – tai kiekybinė ir kokybinė objekto būklė nustatoma apžiūrint, apžiūrint, matuojant, perskaičiuojant, svėrus, laboratoriškai analizuojant ir kitais faktinės objektų būklės tikrinimo metodais.

Taikomi kontrolės metodai ir kontrolės veiksmų sistemos leidžia organizuoti patikrinimą, naudojant šiems tikslams auditą, auditą, teminį patikrinimą, tyrimą ar vidaus tyrimą.

Auditas – audito grupės ar auditoriaus atliekamų pavaldžios įmonės veiklos kontrolės veiksmų sistema, kuri nustato atliktų ūkinių operacijų teisėtumą, patikimumą ir ekonominį pagrįstumą, taip pat su jais susijusių pareigūnų veiksmų teisingumą. įgyvendinimas.

Teminis patikrinimas – tai konkrečios temos ar užduoties, įmonės gamybinės ar ūkinės veiklos patikrinimas.

Tyrimas – tai procesinis veiksmas, kurio metu nustatoma asmenų kaltė padarius tam tikrus pažeidimus, susijusius su lėšų, materialinio turto pasisavinimu, netinkamu valdymu ir piktnaudžiavimu tarnyba. Tyrimą reglamentuoja specialūs procesiniai teisės aktai.

Tarnybinio tyrimo metu tikrinama, ar įmonės darbuotojai vykdo savo tarnybines pareigas, ar laikosi oficialių dokumentų, reglamentuojančių darbo santykius. Jį atlieka speciali komisija, sudaryta įmonės vadovo įsakymu vagystės, materialinių vertybių trūkumo ir sugadinimo atvejais.

Priklausomai nuo įgyvendinimo laiko, kontrolė skirstoma į: preliminarią, dabartinę ir vėlesnę. Preliminari kontrolė atliekama prieš priimant valdymo sprendimus ir atliekant verslo sandorius. Tai prevencinio ir iniciatyvaus pobūdžio (verslo planas, projektavimo ir sąmatos dokumentacija). Išankstinės kontrolės tikslas – užkirsti kelią neteisėtiems pareigūnų veiksmams, neteisėtai ir ekonomiškai netinkamai veiklai.

Einamoji kontrolė organizuojama atliekant įvairius verslo sandorius. Tai yra veiklos kontrolė. Vėlesnė kontrolė atliekama įvykdžius verslo sandorį.

Vėlesnės kontrolės objektų skaičių nustato pats inspektorius, remdamasis įvairiais veiksniais:

Audito uždaviniai ir tikslai;

Finansinės ir darbo sąnaudos jo įgyvendinimui.

Perėjimas į rinką ir esminiai pokyčiai ekonomikoje paskatino sukurti naują mokslo žinių šaką – auditą.

Auditas apibrėžiamas kaip įmonės buhalterinės apskaitos teisingumo patikrinimas ir patvirtinimas, kurį atlieka kvalifikuoti specialistai.

Rusijoje auditas vystėsi per pastaruosius 10 metų.

Sunkiomis ekonominėmis sąlygomis pereinant prie rinkos santykių tapo svarbu turėti patikimą ekonominę informaciją apie organizacijos finansinę ir ūkinę veiklą. Be to, komercinių struktūrų kūrimas sukėlė naujų verslininkų, neturinčių tinkamos darbo naujomis verslo sąlygomis patirties ir menkai išmanančių teisės aktus, antplūdį, todėl pirmieji pažeidimai (kartais netyčiniai) atsirado laikantis 2008 m. su ūkine veikla susijusių norminių dokumentų reikalavimus.

Šiuo atžvilgiu atsirado nauja ekonominės veiklos kontrolės forma, apimanti konsultacijas apskaitos ir teisingo mokesčių apskaičiavimo klausimais.

Audito veikla – auditas – tai auditorių (audito įmonių) verslinė veikla, skirta atlikti nepriklausomus nežinybinius apskaitos (finansinių) ataskaitų, mokėjimo ir atsiskaitymo dokumentų, mokesčių deklaracijų ir kitų ūkio subjektų finansinių įsipareigojimų ir reikalavimų auditus, kitų audito paslaugų teikimas.

Taigi auditas yra platesnė sąvoka, apimanti ir patį auditą (auditas finansinių ataskaitų patikimumui patvirtinti), ir su juo susijusias paslaugas (mokesčių konsultacijos, finansinės ir ūkinės veiklos analizė, prognozavimo klausimai ir kt.).

Pagrindinis audito tikslas – nustatyti ūkio subjektų apskaitos (finansinių) ataskaitų patikimumą ir jų finansinių bei ūkinių operacijų atitiktį Rusijos Federacijoje galiojančioms normoms.

Audito reikšmė yra ta, kad tai ne tik nepriklausomas finansinės ir ūkinės veiklos patikrinimas, bet ir pateikiamos rekomendacijos bei pasiūlymai šios veiklos tobulinimui, audito paslaugų plėtrai, audito įmonių ir įmonių kūrimui tarptautiniu lygiu.

Audito poreikis yra susijęs su:

poreikis įgyti specialių žinių, kad būtų galima atlikti profesionalaus lygio patikrinimus;

Objektyvios informacijos apie apskaitos ir atskaitomybės būklę įmonėje ir jos kreditingumą gavimas;

tinkamas verslumo valdymas ir jo kokybė. Auditoriai taip pat turėtų taikyti tokius audito metodus kaip:

kuri leistų kiek įmanoma sutrumpinti laiką, reikalingą jam atlikti, nepakenkiant kokybei.

Audito tikslai yra susiję su audito tikslu (pavyzdžiui, kasos auditas ir pan.).

Pagrindiniai audito veiklos tikslai yra šie:

finansinių ir verslo operacijų teisėtumo tikrinimas;

apskaitos ir atskaitomybės būklės tikrinimas;

tikrinti svarbiausių atskaitomybės rodiklių, įskaitant balansą, pelno (nuostolių) ataskaitą ir kt., patikimumą;

ūkinės veiklos tyrimai, siekiant nustatyti vidinius gamybos rezervus;

išteklių (darbo, finansinių, materialinių) būklės ir naudojimo efektyvumo tikrinimas.

Auditas grindžiamas civiline teise, administracine ir ekonomine teise bei buhalterine apskaita.

Galutinis audito tikslas – išanalizuoti organizacijos finansinę būklę, jos finansinį stabilumą ir kreditingumą. Organizacijos finansinė būklė ir stabilumas matuojami įvairiais finansiniais rodikliais: K b, K

r ^ t t t "1 mokumo likvidumas

Audito tikslas – patikrinti finansinių ataskaitų patikimumą ir tikrumą bei patvirtinti jų atitiktį, taip pat pareikšti audito organizacijos nuomonę dėl šių ataskaitų patikimumo ir atitikties reglamentams.

Svarbią vietą užima su auditu, kontrole ir auditu susiję klausimai, jų panašumai ir skirtumai.

Revizija ir auditas yra organizacijos finansinės ir ūkinės veiklos kontrolės organizavimo būdai.

Revizija ir auditas yra du būdai organizuojant organizacijos finansinės ir ekonominės veiklos kontrolę. Tarp jų yra daug panašumų ir reikšmingų skirtumų.

Auditas yra neatskiriama valstybės finansų kontrolės dalis, nustatanti verslo operacijų teisėtumą, patikimumą, tinkamumą ir efektyvumą.

Auditas – tai nepriklausomas ūkio subjekto finansinių ataskaitų ar finansinės informacijos patikrinimas, siekiant nustatyti rezervus ir padaryti išvadas apie įmonės finansinę būklę.

Audito metu nustatomi audituojamos organizacijos finansinės-ūkinės veiklos trūkumai, siekiant juos pašalinti. Audito, audito ypatumai: 1.

Audito tikslas – nustatyti visų operacijų teisėtumą ir pašalinti neracionalias (audito tikslas – išsiaiškinti, kiek tikslūs apskaitos duomenys). 2.

Audito metu nustatoma procedūrų seka (audito metu daugiausia pateikiama patikros schema). 3.

Audito metu visos operacijos tikrinamos maksimaliu aritmetiniu tikslumu (audite – apytiksliai, nes tai priklauso nuo nustatytos operacijų reikšmingumo ir rizikos laipsnio). 4.

Audito teisinis pagrindas yra Administracinis kodeksas (audito atveju – Civilinis kodeksas). 5.

Atlyginimas audito metu priklauso nuo įmonės vadovybės (už auditą mokama suma, kurią auditoriui sumoka klientas). 6.

Auditorius skiria nuobaudas (auditorius pataria ir teikia rekomendacijas trūkumams pašalinti).

Pagrindiniai audito ir audito skirtumai pateikti lentelėje. 1.

Nors tarp audito ir audito yra daug skirtumų, auditorius gali ir turėtų išmintingai naudoti audito metodus ir būdus tikrinti.

1.1. Audito samprata, esmė ir turinys Audito paslaugos organizavimas

Šiuo metu Rusijoje audito įmonės organizuojamos visuose didžiuosiuose miestuose. ,

Audito įmonės gali turėti bet kokias organizacines ir teisines formas, numatytas Rusijos Federacijos teisės aktuose, išskyrus atvirosios akcinės bendrovės formą. Audito įmonės turi uždarosios bendrovės arba ribotos atsakomybės bendrovės organizacines ir teisines formas.

Pagrindiniai audito įmonių klasifikavimo bruožai yra šie:

Veiklos pobūdis;

parduotų paslaugų apimtis.

Pagal veiklos pobūdį audito įmonės skirstomos į universaliąsias ir specializuotas.

Universalios audito įmonės užsiima įvairaus pobūdžio darbais ir gali turėti kelias licencijas, suteikiančias teisę atlikti vienokį ar kitokį teisės aktų nustatytą auditą. Pavyzdžiui, bendrojo audito, bankinio audito, draudimo ir kt. srities auditas, apskaitos registrų sudarymo, atkūrimo ir tvarkymo paslaugos, finansinės ir ūkinės veiklos analizė, konsultacijos finansų, valdymo ir mokesčių apskaitos klausimais, apskaitos kompiuterizavimas ir kitos paslaugos.

Specializuotos audito įmonės atlieka siauriausią darbų spektrą ir specializuojasi tam tikrose darbo rūšyse (pavyzdžiui, auditas, mokymai ir pan.).

Be audito įmonių, auditu gali užsiimti ir auditoriai, kurie turi būti atestuojami, gauti tam tikros srities licenciją teisei atlikti auditą ir užsiregistruoti verslininkais. Privačiai praktikuojantys auditoriai gali užsiimti tiek universalia, tiek specializuota veikla. Auditoriai ir audito įmonės negali užsiimti jokia kita verslo veikla, išskyrus auditą ir kitą susijusią veiklą. Tiek universalios, tiek specializuotos įmonės turi atlikti pagrindinę paslaugų rūšį – atlikti teisės aktų nustatytą auditą.

Pagal teikiamų paslaugų apimtis audito įmonės skirstomos į dideles, vidutines ir mažas. Universalios įmonės dažniausiai yra didelės ir vidutinės. Rusijoje daugiausia steigiamos mažos ir vidutinės audito įmonės. Pavyzdžiui, nedidelė įmonė - iki 10 žmonių, vidutinė įmonė - 10-15 žmonių, didelė įmonė - 50 ir daugiau.

Didelė audito įmonė turi vadovų pavaduotojus, kurie atsiskaito atitinkamiems skyriams (pavyzdžiui, audito rūšių ir susijusių paslaugų skyriams).

Be to, buhalterinei apskaitai tvarkyti įmonėje veikia buhalterinė apskaita, o ūkinei veiklai vykdyti – administracinis ir ūkinis skyrius, užsiima leidybine veikla.

Mažose audito organizacijose gali būti taikoma supaprastinta dviejų lygių valdymo sistema – audito organizacijos vadovas ir jam pavaldūs auditoriai.

Audito įmonės vadovas – auditorius 1

Vyriausiasis buhalteris

Auditoriai (vyresnieji auditoriai, padėjėjai)

Su auditu susijusių paslaugų specialistai

Svarbi audito sritis yra pagrindinių metodų (vidinių standartų), paruoštų iš anksto, naudojimas tikrinant atitinkamus apskaitos skyrius ir sąskaitas.

Taigi pagrindinė audito įmonių veikla yra:

atlikti patikrinimus;

buhalterinės apskaitos tvarkymas;

įmonių ir organizacijų apskaita;

buhalterinės apskaitos kontrolė ir apskaitos (finansinių) ataskaitų rengimas;

buhalterinės apskaitos organizavimo tobulinimas, jo tobulinimas;

finansinės analizės atlikimas, konsultacinės paslaugos (bankininkystės, mokesčių ir kt., ekonominių teisės aktų, investicinės veiklos ir kt. srityse);

seminarų vedimas, buhalterių kvalifikacijos kėlimas;

apskaitos personalo mokymas;

apskaitos, mokesčių, analizės, audito metodinių vadovų leidyba;