Denetim kavramı ve özü, denetim faaliyetlerinin içeriği. Denetimin temelleri. Denetim hizmetinin organizasyonu

1. Bağımsız kontrolün ekonomik koşulluluğu ve denetim kavramı

2. Denetimin diğer mali kontrol biçimleriyle karşılaştırılması

3. Denetim türleri ve denetime ilişkin hizmetler

1. Bağımsız kontrolün ekonomik koşulluluğu

ve denetim kavramı

Piyasa ilişkilerinin gelişmesi ve sermaye sahipliğinin fiili tasarruftan ayrılması, sermaye sahipleri, yatırımcılar, alacaklılar ve idare arasında çıkar kutuplaşmasına yol açmaktadır. Bu bağlamda, ticari kuruluşların faaliyetleri üzerinde, mali tablolarının güvenilirliğinin teyit edilmesini sağlayacak bağımsız bir kontrole ihtiyaç vardır. Bu tür faaliyetlere “Denetim” adı verilmektedir.

Denetim hizmetlerine duyulan ihtiyaç çeşitli durumlardan kaynaklanmaktadır:

Mali tabloların güvenilirliği. Kurucular ve hissedarların yanı sıra alacaklılar da kuruluşun mali durumu ve ödeme gücünün yanı sıra bu ekonomik varlığın gelişme umutları hakkında güvenilir bilgi edinmekle ilgilenmektedir. Kullanıcılar bu tür bilgileri mali tablolardan elde edebileceği gibi, denetim süreci ve sonuçları sırasında da elde edebilirler. Güvenilir bilgilerin varlığı, işletmenin verimliliğini artırmanıza olanak tanır ve bir dizi ekonomik karar almanın sonuçlarını değerlendirmeyi ve tahmin etmeyi mümkün kılar ve buna bağlı olarak finansal yatırımları kaybetme riskini azaltır.

2. Ticari ve finansal işlemlerin karmaşıklığı. İşletmeler yasal kayıtlarının doğru yapılmasında ve muhasebeye yansıtılmasında zorluk yaşamaktadır. Raporlama yılı içinde yapılan hataları tespit etmek ve düzeltmek, “gizli” kullanılmayan rezervleri tespit etmek, ekonomik faaliyetlerin organizasyonundaki “darboğazları” tespit etmek ve muhasebe ve vergi muhasebesini oluşturmak amacıyla firma ve şirketlerin idareleri denetçileri görevlendirmeye davet etmektedir. beyanları kontrol edin.

Denetim faaliyetleri, denetim– bu, kuruluşların ve bireysel girişimcilerin muhasebe ve mali (muhasebe) beyanlarının bağımsız olarak doğrulanmasına yönelik bir ticari faaliyettir.

Bireysel denetçiler ve tüzel kişiler - yabancılar ve yabancı tüzel kişiler ve bireylerle ortaklaşa oluşturulanlar da dahil olmak üzere mülkiyet türüne bakılmaksızın denetim firmaları, Rusya'da denetim faaliyetlerinde bulunma hakkına sahiptir. Denetim firmaları, denetim faaliyetlerini yürütmek amacıyla oluşturulmuş kuruluşlar olarak kayıtlıdır ve açık bir anonim şirket formu hariç, Rusya Federasyonu mevzuatının öngördüğü herhangi bir organizasyonel ve yasal forma sahip olabilir.

Denetçi – Bu, Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen şekilde denetim faaliyetlerini yürütmek üzere sertifikalı nitelikli bir uzmandır. Sertifikayı geçen kişiler, bir denetim firmasıyla bir iş sözleşmesi (sözleşme) imzalayarak veya bağımsız olarak girişimci olarak kaydolarak bir denetim firmasının parçası olarak faaliyetlerde bulunabilirler.

Denetim kuruluşları, kontrol konusu olarak, faaliyetlerini ücretli sözleşmeye dayalı olarak, öncelikle ekonominin devlet dışı sektöründeki kuruluşlara kadar genişletir. Ancak, denetim yapmak veya denetimle ilgili hizmet sağlamak üzere denetçiyle (denetim kuruluşu) anlaşma yapan herhangi bir müşterinin (bireysel veya tüzel kişi) talebi üzerine denetim kuruluşu tarafından denetim yapılabilir.

Denetim, devlet kontrol organlarının ekonomik kuruluşların çalışmaları üzerindeki işlevlerinin yerine geçmez.

Denetim faaliyetinin özü, denetçilerin kontrol ettiği bilgilerin kullanıcıları tarafından belirlenir.

Denetçilerin adına çalıştığı paydaşlar aşağıdaki kullanıcıları içerebilir:

hissedarlar (sahipler), sermayelerini belirli bir risk taşıyan bir işletmeye yatırarak - ondan gelir elde etmek için. Belirli bir işletmenin hisselerini satın almanın, tutmanın veya satmanın tavsiye edilebilir olup olmadığına karar verecekleri, şirketin hisselerin değerini artırma ve bunlar üzerinden temettü ödeme yeteneğini analiz edecekleri bilgiye ihtiyaçları var;

alacaklılar, bir şirkete kredi sağlamak. Kredi ödemelerinin zamanında yapılıp yapılmayacağını belirlemelerine olanak tanıyan güvenilir bilgilerle ilgileniyorlar;

şirket çalışanları ve onları temsil eden gruplar (sendikalar). İşletmenin istikrarı hakkında bilgi almakla ilgileniyorlar; ücretleri zamanında ödüyorlar, sosyal sigortaya ve emekli maaşlarına katkıda bulunuyorlar ve istihdamı sağlıyorlar;

tedarikçiler, kendilerine ödenmesi gereken tutarların zamanında ödenip ödenmeyeceğini belirlemelerine olanak tanıyan bilgilerle ilgileniyorlar. Tedarikçi müşteriye ne kadar bağımlı olursa, ürünlerinin satışlarının güvenilirlik derecesini değerlendirmek için mali sonuçlarını o kadar yakından izleyecektir;

müşteriler ihtiyaç duydukları mal ve hizmetlerin tedarikçisi olarak işletmeye bağımlı olanlar ve tedarik istikrarıyla ilgilenenler;

şirket yönetimi, kurumsal yönetimin tüm sorunları hakkında karar vermeye olanak tanıyan bilgilerle ilgileniyor: stratejik ve taktiksel planlama, bütçeleme, işletmenin finansal yönetimi vb.

Muhasebenin görevi esas olarak işletmenin güvenilir mali durumunu ve faaliyet sonuçlarını yansıtmaya indirgendiğinden, denetimin amacı bu görevin yerine getirilip getirilmediğini değerlendirmektir.

Denetimin asıl amacı – denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında görüş bildirmek.

Pratik anlamda denetimin amacı, denetçi ile müşteri arasındaki sözleşmeden doğan yükümlülükler tarafından belirlenir.

Hedefler çözülmesi gereken görev aralığını belirler:

Denetlenen işletmenin mevcut mevzuat normlarına uygunluğu.

Muhasebenin belirlenmiş kurallara ve standartlara uygunluğu.

İşletmenin raporlama dönemine ilişkin mali durumu ve mali sonuçlarının raporlanmasının eksiksizliği ve güvenilirliği.

Böylece sermayenin ortaya çıkışı ve gelişimi, sermaye sahipliğinin fiili kontrolden ayrılması, kamunun denetimin geliştirilmesine yönelik bir ihtiyacın ortaya çıkmasına neden olmuştur. Denetçilerin işletmeye davet edilmesine yol açan koşullar ayrıca sağlanan denetim hizmetlerinin türlerini de belirleyecektir: doğrudan “klasik” denetim - raporlama ve danışmanlık hizmetlerinin güvenilirliği hakkında görüş bildirme - denetime eşlik eden hizmetler.

Giriş 3

1 Denetim – kavramı, özü, anlamı, ilkeleri 5

1.1 Denetim kavramı ve özü 5

1.2 Denetimin anlamı ve ilkeleri 15

2 Denetim türleri 17

3 Denetim sınıflandırması 22

Sonuç 26

Sözlük 28

Kullanılan kaynakların listesi 30

Uygulamalar 31

giriiş

Rusya'da denetim, piyasa ekonomisine geçiş nedeniyle oldukça yeni bir olgudur. 90'lı yılların başında işletmeler kurumsallaştıkça, devlet kontrolünün kapsamı daraltıldı ve departman denetim hizmetleri ortadan kalktıkça, kitlesel denetim firmaları oluşturma süreci başladı.

Denetim, bir ekonomik varlığın (bağımsız iş birimi) işleyişi ve konumuna ilişkin veya bu konum ve işleyişine ilişkin bilgilere ilişkin gerçeklerin toplanması ve değerlendirilmesinden oluşan ve yetkin, bağımsız bir kişi tarafından, aşağıdaki esaslara dayanarak yürütülen bir faaliyet türüdür: Belirlenen kriterler, bu işleyişin kalite yönüne ilişkin görüş bildirir. Dolayısıyla denetim, bir işletmenin finansal tablolarının bağımsız olarak incelenmesi ve görüş verilmesi anlamına gelmektedir. Denetimin temel amacı, denetime konu olan mali tabloların güvenilirliğini ve doğruluğunu belirlemek, ayrıca müşterinin iş hukuku ve vergi mevzuatına ilişkin yasa ve düzenlemelere uyumunu izlemektir.

Denetçi hizmetlerine duyulan ihtiyaç, işletmenin yönetiminde doğrudan yer alan kişilerin (yönetim, yöneticiler), faaliyetlerine yatırım yapanların (sahipler, hissedarlar, yatırımcılar) ve devlet olarak çıkarlarının izolasyonu ile bağlantılı olarak ortaya çıkmıştır. kurumsal faaliyetlerin sonuçları hakkında bilgi tüketicisi.

Güvenilir bilginin varlığı, sermaye piyasasının etkinliğinin arttırılmasına ve ekonomik kararların sonuçlarının değerlendirilmesine ve tahmin edilmesine olanak sağlar.

Denetimin zorunlu olmadığı durumlarda dahi yapılması şüphesiz önemlidir.

Piyasa koşullarında işletmeler, kredi kurumları ve diğer ticari kuruluşlar, mülklerin, fonların, ticari işlemlerin ve yatırımların kullanımı için sözleşmeye dayalı ilişkilere girerler. Bu ilişkilerin güvenilirliği, işlemin tüm taraflarının finansal bilgileri edinme ve kullanma yeteneği ile desteklenmelidir. Bilgilerin güvenilirliği bağımsız denetçi tarafından teyit edilir.

Sahipler ve her şeyden önce kolektif sahipler - hissedarlar, hissedarlar ve alacaklılar, işletmenin çok sayıda ve çoğu zaman çok karmaşık olan tüm işlemlerinin yasal olduğunu ve genellikle beyanlara doğru şekilde yansıtıldığını bağımsız olarak doğrulayamazlar, çünkü bunlar genellikle hesaplara ve ilgili deneyime erişimleri vardır ve bu nedenle denetçilerin hizmetlerine ihtiyaç duyarlar.

İşletmelerin performansı ve hukuka uygunluğu hakkındaki bilgilerin bağımsız olarak doğrulanması, devletin ekonomi ve vergilendirme alanında karar verebilmesi için gereklidir.

1. Denetim – kavram, öz, anlam, ilkeler

1.1. Denetim kavramı ve özü

“Denetçi” (Latince – “dinleyici”). En yaygın görüş, denetim mesleğinin tarihinin 19. yüzyıla kadar uzandığı ve tarihi vatanının Büyük Britanya olarak kabul edildiği yönündedir.

Denetim mesleği farklı ülkelerde farklı isimler almıştır: Fransa'da - hesap komisyoncusu; Almanya'da - çiftlik kontrolörü; ABD'de - mali müşavir.

Rusya'da, Peter I döneminde "denetçi" kelimesi ortaya çıktı. Mülkiyet anlaşmazlıklarıyla ilgili davaları araştırdıkları denetçiler enstitüsü orduya tanıtıldı. 1888, 1907-1912, 1929-1930 yıllarında denetçilerin eğitim ve sınavlarının düzenlenmesi için girişimlerde bulunuldu. Rusya'da denetçilere yeminli mali müşavir deniyordu, ancak gerektiği gibi tanınmadılar.

Denetim ihtiyacı aşağıdaki koşullar nedeniyle yaratılmıştır:

Bilgi üreticilerinin (yönetim) ve kullanıcıların (düzenleyici otoriteler, hissedarlar, yatırımcılar) çıkarları arasındaki tutarsızlık.

Önyargılı bilgilere dayanarak iş kararları vermek, olumsuz ekonomik sonuçlara yol açabilir.

Bilgi kullanıcılarının sahip olmadığı, alınan bilgilerin güvenilirliğini değerlendirmek için özel bilgiye duyulan ihtiyaç.

Bilgiyi ve kalitesini değerlendirmek için zaman ve materyal eksikliği.

İlk Rus denetim firması 1987 yılında kendi kendini destekleyen bir kuruluş olarak kuruldu ve "Inaudit" olarak adlandırıldı. Diğer denetim firmaları gibi onun oluşumu da anonim şirketlerin, ortak girişimlerin, ticari bankaların vb. ortaya çıkışını önceden belirledi.

Aralık 1993'te, Rusya Federasyonu'nda denetime ilişkin yasal standartları tanımlayan ve denetçilerin sertifikalandırılması ve denetim faaliyetlerinin lisanslanması ihtiyacını belirten "Rusya Federasyonu'nda Denetime İlişkin Geçici Kuralları" onaylayan bir Başkanlık Kararnamesi yayımlandı. Ağustos 2001'de, Rusya'da denetimi yasal olarak onaylayan Federal “Denetim Faaliyetleri” Yasası yayımlandı.

Denetim faaliyeti, denetim – kuruluşların ve bireysel girişimcilerin (denetlenen kuruluşlar) muhasebe ve mali (muhasebe) beyanlarının bağımsız olarak doğrulanmasına yönelik girişimcilik faaliyeti.

Denetimin amacı, denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında görüş bildirmektir.

Pazar geliştikçe denetim kuruluşlarının sunduğu hizmetlerin kapsamı ve hacmi genişliyor. Örneğin, birçok firma geleneksel muhasebe hizmetleri ve danışmanlığının yanı sıra vergi danışmanlığı da sağlamakta ve yönetim konularına, bilgi teknolojisine ve pazarlamaya önem vermektedir. Bu tür firmalara denetim ve danışmanlık firmaları denir.

Denetçi, mesleki görevlerini yerine getirirken, üyesi olduğu mesleki denetim birliklerinin oluşturduğu standartların (mesleki standartlar) yanı sıra aşağıdaki etik ilkeleri rehber edinmelidir:

· bağımsızlık;

· dürüstlük;

· objektiflik;

· Mesleki yeterlilik ve dürüstlük;

· gizlilik;

· profesyonel davranış.

Denetçi, denetimin planlanması ve yürütülmesi sırasında mesleki şüphecilik kullanmalıdır; bu, denetçinin, elde edilen denetim kanıtlarının gücünü eleştirel bir şekilde değerlendirmesi ve yönetimin herhangi bir belge veya beyanıyla çelişen veya bunların güvenilirliğini sorgulayan denetim kanıtlarını dikkatle incelemesi anlamına gelir. belgeler veya beyanlar.

Bir denetimi planlarken ve yürütürken denetçi, denetlenen kurumun yönetiminin dürüst olmadığını varsaymamalı, ancak yönetimin tamamen dürüst olduğunu da varsaymamalıdır.

Denetimin amacı, bir bütün olarak mali (muhasebe) tabloların önemli yanlış bildirimler içermediğine dair makul güvence sağlamaktır. Makul güvence kavramı, denetçinin bir bütün olarak ele alındığında mali (muhasebe) tablolarda önemli bir yanlışlık bulunmadığı sonucuna varabilmesi için gerekli ve yeterli denetim kanıtının elde edilmesi sürecine ilişkin genel bir yaklaşımdır. Makul güvence kavramı denetim sürecinin tamamı için geçerlidir.

Denetçinin mali (muhasebe) tablolardaki önemli yanlışlıkları tespit etme yeteneğini etkileyen, denetimin doğasında olan sınırlamalar aşağıdaki nedenlerden dolayı ortaya çıkar:

· Denetim sırasında seçici yöntemler ve testler kullanılır;

· herhangi bir muhasebe ve iç kontrol sistemi kusurludur (örneğin, gizli anlaşmanın bulunmadığını garanti edemezler);

· Denetim kanıtlarının çoğunluğu yalnızca belirli bir sonucu destekleyen kanıtlar sağlar ve kapsamlı değildir.

Denetimin güvenilirliğini sınırlayan ek bir faktör de denetçinin görüşünü oluşturmak için yaptığı çalışmanın özellikle aşağıdaki hususlarla ilgili olarak mesleki muhakemesine dayanmasıdır:

· denetim prosedürlerinin niteliğinin, zamanlamasının ve kapsamının belirlenmesi de dahil olmak üzere denetim kanıtlarının toplanması;

· örneğin mali (muhasebe) tabloların hazırlanması sırasında denetlenen kurumun yönetimi tarafından elde edilen tahminlerin geçerliliğinin belirlenmesi sırasında, denetim kanıtlarına dayanarak varılan sonuçların hazırlanması.

Denetçi mali (muhasebe) tabloların güvenilirliğine ilişkin görüş oluşturmak ve açıklamakla sorumluyken, mali (muhasebe) tabloların hazırlanması ve sunulması sorumluluğu denetlenen kurumun yönetimine aittir. Mali (muhasebe) tabloların denetimi, denetlenen kuruluşun yönetimini bu tür sorumluluktan kurtarmaz.

Modern denetim, özel bir organizasyonel kontrol şeklidir. Gelişmiş bir piyasa ekonomisi, hatta koşullu bir piyasa ekonomisi, şu anda Rusya'da gelişen bir geçiş türü koşullarında kendini kanıtlamıştır. Ayırt edici özelliği piyasa altyapısına ait olmasıdır.

Kural olarak Batı'da denetimi başlatanlar bankalar, vergi makamları, potansiyel yatırımcılar ve mal sahiplerinin kendileridir. Aynı zamanda, kendi çıkarlarını gözeten herkes ve denetim hizmeti kullanıcıları, denetçilerin sertifikalandırılması işlevine nesnel olarak ihtiyaç duymaktadır.

Bu ihtiyaçları karşılamak için yeminli veya sertifikalı mali müşavirlerin sayısı önemli ölçüde artmaktadır. Birçoğu denetçi olarak görev yapıyor.

Daha sonra denetimin özünü daha ayrıntılı olarak tanımlamak gerekir. Ve bu, yasa koyucunun ve toplumun kendisine koyduğu görevlerden kaynaklanmaktadır. Anglo-Amerikan uzmanların yanı sıra kıta Avrupası'ndan gelen denetçiler tarafından yapılan denetimin içeriği üzerinde duralım. Bu yaklaşım, bildiğimiz denetim uygulamalarından oldukça farklı olan Amerikan ve diğer bazı yabancı denetim uygulamalarını yansıtmaktadır.

Nitekim İngiltere'de İngiliz Denetim Uygulamaları Komitesi'nin 1989 yılında yaptığı tanıma göre denetim, "bir işletmenin mali tablolarının, özel olarak atanan bir denetçi tarafından, bunlar hakkında mesleki görüş bildirmek amacıyla bağımsız olarak incelenmesi, Yürürlükteki kanunların belirlediği kurallara tabidir." Rusya Federasyonu'nda yürürlükte olan Geçici Kurallara göre denetimin asıl görevi, ekonomik kuruluşların raporlamasının güvenilirliğini belirlemektir. Kelimenin tam anlamıyla (Geçici Kuralların 5. maddesi) şu şekildedir:

Denetim faaliyetlerinin temel amacı, ekonomik kuruluşların muhasebe (mali) tablolarının güvenilirliğini ve onlar tarafından gerçekleştirilen mali ve ticari işlemlerin Rusya Federasyonu'nda yürürlükte olan düzenlemelere uygunluğunu sağlamaktır. Rusya Federasyonu'nda kabul edilen ekonomik kuruluşların muhasebe (finansal) tablolarının ana göstergeleri (içerik, hacim ve formlar), Rusya Federasyonu'nun ilgili kanununa göre ve kabul edilmeden önce - Bakanlar Kurulu'nun düzenlemelerine göre - belirlenir. Rusya Federasyonu Hükümeti ve özellikle bankaların ve kredi kuruluşlarının muhasebe (mali) tabloları - Rusya Federasyonu Merkez Bankası düzenlemeleri.

Taslak Kanuna göre, formülasyonundan itibaren denetimin özüne dayanan bu ana görev, aynı zamanda ekonomik kuruluşların muhasebe (mali) tablolarının güvenilirliğinin belirlenmesine de inmektedir. Ancak Taslak Kanun'da önemli bir uyarı yer alıyor: Denetçi bu beyanların güvenilirliğini tüm önemli yönleriyle doğruluyor. Sonuç olarak Taslak Kanun yazarları, denetimin amacının bilgi riskinin tamamen ortadan kaldırılması olmadığını ve olamayacağını belirtmişlerdir. Taslak Kanunda denetim faaliyetlerinin amacı, uluslararası standartlara göre denetimin özüne ve hedeflerine daha doğru bir şekilde karşılık gelen, ekonomik kuruluşların muhasebe (mali) tablolarının tüm önemli yönleriyle güvenilirliğini sağlamaktır.

Yukarıdaki sorumluluk reddi beyanı son derece önemlidir. Bunun nedeni, uygar pazarın denetimin ana, temel görevlerini şu anda Rusya'da yapılandan farklı tanımlamasıdır. Hem teoride hem de pratikte denetimi şu şekilde görmek önemlidir:

· Büyük çoğunluğu mali tablo hazırlamayan, ancak önemli çarpıklıklar ve daha da önemlisi işe aldıkları idarenin suiistimallerini içermemesinin son derece önemli olduğu mali tablo sahiplerinin çıkarlarının korunması süreci ;

· çeşitli ekonomik kuruluşlar tarafından yayınlanan bu tür raporların diğer kullanıcıları için bilgi riskinin kabul edilebilir bir düzeye indirilmesi süreci.

Dolayısıyla bilgi riskinin denetim yoluyla tamamen ortadan kaldırılması mümkün değildir. Böyle bir hedef kesinlikle gerçekçi değildir.

Ancak yine de gelişmiş piyasa ekonomilerine sahip ülkelerde denetim uygulaması gerçekten çok kapsamlıdır ve denetçinin karşı karşıya olduğu görevler ağır ve önemlidir. Bu, Batı'nın (ABD) en yaygın kullanılan denetim tanımlarından birinde görülebilir:

Denetim, yetkin ve bağımsız bir kişinin, belirli bir iş sistemiyle ilgili ölçülebilir bilgilerin kanıtlarını, bu bilgilerin belirlenmiş kriterleri ne ölçüde karşıladığını belirlemek ve kendi görüşüne göre ifade etmek amacıyla elde ettiği ve değerlendirdiği süreçtir.

Geçici Kuralların materyalini kullanalım ve ekonomik kuruluşların yönetim sistemindeki denetimin ana görevlerini inceleyelim. Piyasa ekonomisinin altyapısının bir unsuru olarak denetimin özüne ilişkin yukarıdaki tanımın bireysel unsurlarının uygun şekilde yorumlanmasını Geçici Kuralların ilgili maddeleri ile bağlantılı olarak gerekçelendirelim:

a) yetkili – terim görünmüyor ancak sertifikasyon sistemi de dahil olmak üzere dolaylı olarak ima ediliyor (madde 8, 20-22);

b) bağımsız çalışan - denetçiler denetlenen ekonomik kuruluştan, üçüncü taraflardan, denetim firmasının sahiplerinden ve yöneticilerinden bağımsızdır (madde 12);

c) biriktirir ve değerlendirir - ilk terim bulunmaz ve ikincisi bulunur, ancak çok geniş bir "ekonomik varlığın varlık ve yükümlülüklerinin değerlendirilmesi" bağlamında (madde 9);

d) denetim kanıtı - denetim sırasında elde edilen veriler (madde 14);

e) ölçülebilir bilgiler - muhasebe (mali) tablolar, ödeme ve ödeme belgeleri, vergi beyannameleri ve diğer mali yükümlülükler ve ekonomik kuruluşların gereksinimleri (madde 3);

f) spesifik ekonomik sistem – ekonomik varlıklar, yani. işletmeler, bunların dernek, kuruluş ve kurumları, bankalar ve kredi kuruluşları, bunların birlik ve dernekleri, sigorta kuruluşları, emtia ve borsalar, yatırım, emeklilik ve diğer fonlar, bağımsız ticari faaliyetlerde bulunan vatandaşlar; ekonomik varlıklar aynı zamanda bağımsız çalışan denetim firmalarını ve denetçileri de içerir (madde 2);

g) sonuç - denetçinin sonucu, tüm tüzel kişiler ve bireyler, hükümet ve idari makamlar, yerel yönetimler ve adli makamlar için hukuki öneme sahip bir belgedir; devlet organlarından emir alınması durumunda, bu, Rusya Federasyonu usul mevzuatına (madde 17) uygun olarak atanan bir sınavın sonuçlandırılmasına eşdeğerdir;

h) görüş – bu terim görünmüyor;

i) bu bilgilerin belirlenmiş kriterlere uygunluk derecesi - muhasebe kayıtlarının tutulması ve finansal raporlamaya uyum için belirlenmiş prosedürün önemli ihlallerinin denetimi sırasında belirlenen ve güvenilirliğini etkileyen gerçekler.

Ekonomik varlık sahiplerinin, devletin ve üçüncü şahısların çıkarlarına zarar veren veya verebilecek ekonomik ve mali işlemlerin gerçekleştirilmesinde Rusya Federasyonu mevzuatının ihlallerinin yanı sıra (madde 18 "b").

Gördüğümüz gibi, iç denetim özünde Batı'da denetimin özüne yaklaşıyor, ancak henüz yerleşik Rus denetim terminolojisinin gelişmesinden veya bu kavramların tam olarak yakınlaşmasından bahsetmek mümkün değil: çok erken. Rusya Federasyonu'nda denetimin anlamı ve görevleri, bir bütün olarak ele alındığında, ticari kuruluşların yabancı yönetim sistemlerindeki benzer denetim görevlerinden bazı açılardan farklılık göstermektedir. Örneğin, birçok yazarın belirttiği gibi, “Geçici Kurallarda verilen tanımda önemli bir eksiklik, gerçekleştirilen denetim çalışmasının sonucunun belirtilmemesidir. Denetimin sonucu ancak bağımsız bir denetçinin, denetimin yapıldığı kuruluş tarafından denetlenen nesne hakkında sağlanan bilgilerin güvenilirliğine ilişkin görüşünün ifadesi olabilir."

Denetimin özü, önemi ve hedeflerine ilişkin bir analiz, bunun yalnızca "yeni devrimin" elindeki "cezalandırıcı bir kılıç" olmadığını, aynı zamanda özellikle karmaşık, sosyal açıdan tarafsız bir ekonomik araç olduğunu göstermektedir.

Modern denetim, hızlı gelişimine 19. yüzyılın ikinci yarısında başladı. Büyük ölçekli sanayiye yeterli bir sermaye türü olan anonim şirketlerin hızla gelişmesiyle birlikte. Tarım ve ticaret. Bu, yeni koşullarda yatırımcı ile anonim şirketlerin işe alınan idaresi arasındaki ilişkiler sisteminin önemli, temel değişikliklere uğradığı nesnel koşullar nedeniyle gerçekleşti:

· Nüfusun mülkiyet farklılaşması ve hayali sermayenin gelişimi, yatırımcıların yapısında ve görünümünde köklü bir değişime neden oldu;

· Önyargılı bilgilere dayanarak iş kararları almak çoğu zaman olumsuz ekonomik sonuçlara ve hatta bazı anonim şirketlerin iflasına yol açtı;

· Raporlarının güvenilirliği hakkında mesleki yargılarda bulunabilen kişiler için özel uzmanlık bilgisi gerekliydi;

· Sayılarının keskin bir şekilde artması nedeniyle, anonim şirketlerin idaresi ile doğrudan sahipler arasında önemli bir ayrım vardı;

· raporları hazırlayanlar olarak şirket yönetiminin ve onların yatırımcılarının ve bu raporların diğer kullanıcılarının çıkarları nesnel olarak bölünmüştür;

· Borsanın oluşumu ve gelişimi, sermaye hareketinin modern bir biçimi olarak başlamıştır.

Tüm bu faktörler esasen Rusya ekonomisindeki modern süreçlerle doğrudan ilgilidir.

Modern denetimin nihai olarak ortaya çıkışından bu yana (1930'lar), müşteri beklentileri ile denetçilerin sorumluluklarını anlama biçimleri arasında bir boşluk olmuştur ve olmaya devam etmektedir. Doğal olarak dürüst olmayan işler ve hatta rüşvet vakaları yaşandı. Büyük iflaslardan sonra neredeyse her zaman şu soru ortaya çıkıyordu: Mali tabloları kontrol eden denetçi neden müşterilerini uyarmadı? Ancak yine de tüm borsa katılımcıları, yatırımcıların, hisseleri borsada işlem gören belirli şirketler hakkındaki bilgilerin güvenilirliğinden yeterince emin olmaları durumunda belirsizlik faktörünün zayıflayacağı konusunda hemfikirdir. Ve bunu yapabilmek için denetçilerin tasdik fonksiyonuna güvenmeleri gerekiyor.

1.2 Denetimin anlamı ve ilkeleri

Denetim faaliyetlerine katılan çoğu ülkenin (Rusya dahil) uluslararası uygulamalarla kanıtlanmış denetim ilkeleri vardır:

1. Denetimin devletten, Maliye Bakanlığı, Rosstrakhnadzor, Devlet Vergi Servisi ve Rusya Merkez Bankası dahil olmak üzere çeşitli bakanlıklarından ve dairelerinden bağımsızlığı.

2. Uzmanların başka bir uzmanın eğitim düzeyini ve ahlaki niteliklerini kendilerinin değerlendirebileceği bir sistemin sağlanması:

· yalnızca niteliklerini doğrulayabilen kişilere denetim faaliyetlerinde bulunma izninin verilmesiyle;

· Denetçilerin mesleki korunmasının sağlanması.

3. Denetçinin müşteriden mali bağımsızlığı:

· yeterli miktarda yetkili sermaye ve net varlık;

· kişisel sigorta;

· denetçilerin hem kendi pozisyonlarının bağımsızlığını hem de müşterinin ticari çıkarlarını koşulsuz gözetmesi;

· Her müşteriden başka bir kaynaktan gelen ödeme, denetçi hizmetlerinin ödenmesinden elde edilen toplam gelir akışında önemsiz bir paya sahip olmalıdır;

· firma, çıkar çatışmalarını önlemek için müşteriye diğer hizmetlerin sağlanmasını sınırlandırıyor.

4. Denetçilerin rotasyonu: Her birkaç yılda bir denetçi değişikliği yapılır, bu da denetçilerin müşteriye aşırı bağımlılığının önlenmesini mümkün kılar.

5. Müşterinin yüksek teknoloji sistemleriyle çalışmak için yeterince geliştirilmiş bir denetim metodolojisinin mevcudiyeti.

6. Denetim süreçlerinin kalitesinin (denetim firmasına benzer bir üçüncü tarafça) doğrulanmasına yönelik bir sistem.

7. Bu amaçlar doğrultusunda uluslararası deneyimin ekonomik gerçekliğe uyarlanmasıyla denetim standartlarının getirilmesi. (Ek A)

2. Denetim türleri

Aşağıdaki denetim türleri ayırt edilir:

1. Yasal denetim - bir kuruluşun veya bireysel girişimcinin muhasebe ve mali (muhasebe) tablolarının zorunlu yıllık denetimi.

2. Gönüllü denetim - kuruluşun en yüksek organlarının (idare, yönetim kurulu) inisiyatifiyle gerçekleştirilir. Amacı, yasal bir denetime hazırlık veya muhasebenin düzenlenmesine yardımcı olmak olabilir.

3. Zorunlu denetim – devletin kolluk kuvvetlerinin talebi üzerine yapılan denetim.

Faaliyet alanına göre:

· Sigorta kuruluşlarının ve ortak sigorta şirketlerinin denetimi (sigorta şirketlerinin denetimi);

· borsaların, bütçe dışı fonların ve yatırım kurumlarının denetimi;

· bankaların ve diğer kredi kuruluşlarının denetimi (banka denetimi);

· diğer tüzel kişilerin ve bireysel girişimcilerin denetimi (genel denetim).

Bu denetim türleri, denetimin metodolojisine, içeriğine ve amacına göre farklılık gösterir. Bu denetim türlerinin her biri için ayrı denetçi sertifikası düzenlenir.

Kontrol nesnesine ilişkin olarak bir denetim şu şekilde olabilir:

o Dahili

o Harici

İç denetim, yönetim kontrolünün ayrılmaz ve önemli bir unsurudur. Büyük işletmelerde üst yönetimin, organizasyonun faaliyetlerinin ve alt yönetim yapılarının günlük takibinde yer almaması nedeniyle iç denetim ihtiyacı ortaya çıkmaktadır. İç denetim bu faaliyetler hakkında bilgi sağlar ve yöneticilerin raporlarının doğruluğunu teyit eder. İç denetime duyulan ihtiyaç aşağıdaki nedenlerden kaynaklanmaktadır:

· işletmelerin organizasyon yapısının karmaşıklığı;

· Faaliyetlerin çeşitliliği ve bunların işbirliği olasılığı;

· bölümlerin ve şubelerin ana işletmeden uzaklığı;

· bir ekonomik varlığın yönetiminin, yönetimin her düzeyindeki yöneticilerin eylemlerinin oldukça objektif ve bağımsız bir değerlendirmesini elde etme arzusu;

· İş ortakları açısından işletmeye olan güvenin derecesinin arttırılması.

İç denetim esas olarak kaynak kayıplarını önlemek ve işletme içerisinde gerekli değişiklikleri uygulamak için gereklidir. (Tablo 1)

Tablo 1. İç ve dış denetimin karşılaştırmalı özellikleri

Farklılıklar	İç denetim	Dış denetim
Ders	Bu organizasyonda çalışan muhasebe, kontrol ve analiz uzmanları (tam zamanlı çalışanlar) tarafından gerçekleştirilir.	Ücret karşılığında sözleşmeye dayalı olarak işlevlerini yerine getiren uzmanlar tarafından gerçekleştirilir
Amaçlar, amaç	Kuruluşun yönetimi tarafından belirlenen ve kurumsal yönetim sisteminin etkinliğini sağlamaktır.	Üçüncü tarafları mali tabloların güvenilirliğine ve kuruluşun gelişimine yönelik olumlu tahminlere ikna etmek
Bir obje	İş operasyonları, kullanımı, kaynakların güvenliği, muhasebe durumu, raporlama ve kontrol, yasal normlara uygunluk	Muhasebe ve raporlamanın durumu, kaynak kullanımının verimliliği, kontrol düzeyi, uzmanların yeterliliği
Vasıf	Yönetim yapısının takdirine göre belirlenir	Federal Yasa tarafından kesin olarak belirlenmiştir (eğitim, iş deneyimi, sertifika)
Bağımsızlık	Kontrol edilen nesnelerden bağımsız	Denetlenen kuruluştan hem organizasyonel hem de mali açıdan bağımsız
Yöntemler	Daha detaylı ve doğru kontroller	Daha az detaylı ve kesin kontroller (denetimde “önemlilik” ve “risk” kavramları).
Raporlama	Yönetime ve/veya sahibine	Denetimin gönüllü olması durumunda üçüncü taraflara veya kuruluşun yönetimine
Zamanla	Güncel, kalıcı	Periyodik (yıllık)

Bir kuruluşta belirli sıklıkta (yıllık olarak) yapılan denetime tekrarlanan denetim, belirli bir kuruluşta ilk kez yapılan denetime ise ilk denetim denir.

İç denetçilerin belirli işlevleri, büyük işletmelerin muhasebe bölümlerindeki, baş muhasebeciye veya mali direktöre bağlı denetim grupları tarafından yerine getirilir, ancak iç denetçilerin işlevleri daha geniştir ve şunları içerir:

1) varlıkların durumu üzerinde kontrol ve kayıpların önlenmesi; yönetim tarafından karar alırken kullanılan bilgilerin doğruluğunun teyit edilmesi;

2) iç kontrol prosedürlerinin uygulandığının teyidi;

3) iç kontrol ve bilgi işleme sisteminin etkinliğinin analizi;

4) yönetim bilgi sistemi tarafından üretilen bilgilerin kalitesinin değerlendirilmesi.

Böylece iç denetim çerçevesinde varlıkların güvenliğinin detaylı kontrolü yanında politikaların ve yönetimin kalitesinin kontrolü de gerçekleştirilir.

İç ve dış denetim birbirini tamamlar ve aynı zamanda önemli ölçüde farklılık gösterir. İç ve dış denetimin özelliklerinin özellikleri tabloda sunulmaktadır (Ek B).

İç denetim fonksiyonları sadece işletmenin çalışanları tarafından değil, davet edilen bağımsız denetçiler tarafından da yerine getirilebilmektedir.

Bazı iç denetim türlerine yönetim veya üretim denetimleri adı verilir.

Bu denetimin temel amaçları, işletmenin organizasyonunu ve yönetimini, üretim faaliyetlerinin niteliksel yönlerini kontrol etmek ve geliştirmek, üretimin ve finansal yatırımların verimliliğini, üretkenliği, fonların rasyonel kullanımını ve tasarruflarını değerlendirmektir.

Bağımsız denetçiler tarafından gerçekleştirilen yönetim denetimi, müşterinin kapasitelerini ve kaynaklarını kullanma verimliliğini artırmak ve amaçlanan hedeflere ulaşmak için verilen danışmanlık hizmetleri türlerinden biridir.

Yönetim denetimine oldukça yakın olan, ekonomik faaliyetlerin denetimi, yani bir kuruluşun belirli amaçlar için gerçekleştirilen ekonomik faaliyetlerinin sistematik bir analizidir. Bu tür denetime bazen operasyonel veya idari ve organizasyonel performans denetimi adı verilir. Ticari faaliyetlerin denetimi, belirli faaliyet türlerinin objektif bir incelemesini ve kapsamlı bir analizini içerir.

Bu denetim türünün üç amacı vardır:

* yönetim etkinliğinin değerlendirilmesi;

* iş faaliyetlerini iyileştirme fırsatlarını belirlemek;

Ekonomik faaliyetin denetimi idarenin emriyle veya devlet kurumları dahil üçüncü bir tarafın talebi üzerine yapılabilir.

3. Denetim sınıflandırması

Uygunluk denetimi.

Bu denetim, bir kuruluşun belirli mali veya ticari faaliyetlerinin, belirlenen koşullara, kurallara veya yasalara uygunluğunu belirlemek amacıyla analiz edilmesinden oluşur. Bu tür koşullar, örneğin iç kontrol kuralları, idare tarafından oluşturulmuşsa, bu tür denetim, işletmenin iç denetçi işlevini yerine getiren çalışanları tarafından gerçekleştirilir. Alacaklılar tarafından koşullar belirlenmişse (örneğin, işletme sermayesi ile kısa vadeli yükümlülükler arasında belirli bir oranın korunması gerekliliği), bu koşulların yerine getirilmesi genellikle şirketin mali tablolarına yansıtıldığından, bu tür denetim gerçekleştirilir. Mali tabloların denetimi ile birlikte.

Devlet kanunlarının belirlediği gerekliliklere uygunluk denetimi, bu kanunların uygulanması üzerinde kontrol uygulayan devlet organında çalışan denetçiler veya bu kontrolün verildiği üçüncü taraf denetçiler tarafından gerçekleştirilir. Denetim sonuçları ilgili kamu kurumuna raporlanır.

Mali tabloların denetimi ve özel denetim.

Mali tabloların denetimi, bir işletmenin yerleşik kriterlere ve genel kabul görmüş muhasebe kurallarına uygunluğu hakkında bir görüşte bulunmak amacıyla tablolarının gözden geçirilmesidir. Bu denetim, raporları denetlenen şirketin işe aldığı üçüncü taraf denetçiler tarafından gerçekleştirilir. Mali tabloların denetiminin sonuçları yayınlanır ve çok çeşitli kullanıcılara (hissedarlar, alacaklılar, hükümet düzenleyicileri vb.) dağıtılır.

Özel denetim, bir ticari kuruluşun faaliyetlerindeki belirli konuların, belirli prosedürlere, normlara ve kurallara uygunluğun kontrol edilmesidir; genellikle yöneticilerin yasallığını, dürüstlüğünü ve verimliliğini, vergi raporlamasının doğruluğunu, sosyal fonların kullanımını doğrulamayı amaçlamaktadır. , vesaire.

Zorunlu ve inisiyatif denetimi.

Zorunlu denetimler doğrudan kanunla veya devlet kurumları adına belirlenen durumlarda gerçekleştirilir. Zorunlu denetimin kapsamı ve usulü kanunla düzenlenir.

İnisiyatif (gönüllü) denetim, bir denetçi (denetim firması) ile yapılan bir anlaşmaya dayanarak ekonomik kuruluşun kararıyla gerçekleştirilir. Bu doğrulamanın niteliği ve kapsamı müşteri tarafından belirlenir.

İlk ve mutabakata varılan denetim .

İlk denetim, belirli bir müşteri için ilk kez denetçi (denetim firması) tarafından gerçekleştirilir. Denetçiler müşterinin faaliyetlerinin ayrıntıları, iç kontrol sistemi vb. hakkında gerekli bilgiye sahip olmadığından, bu durum denetimin riskini ve karmaşıklığını önemli ölçüde artırır.

Koordineli (tekrarlanan) denetim, bir denetçi (denetim firması) tarafından tekrar tekrar veya düzenli olarak gerçekleştirilir ve bu nedenle müşterinin özelliklerine, muhasebe organizasyonundaki olumlu ve olumsuz yönlerine, uzun vadeli işbirliğinin sonuçlarına dayanır. müşteriyle (danışmanlık, iç kontrol sisteminin düzenlenmesine yardım vb.) .

Denetim firmalarının uygulamaları, koordineli (tekrarlanan) denetimin avantajlarını göstermektedir. Bu tür bir işbirliği, hem müşterinin faaliyetlerini uzun yıllardır kapsamlı bir şekilde inceleyen denetçiler hem de uzun yıllara dayanan uzun vadeli işbirliğine dayalı olarak yüksek nitelikli, kapsamlı yardım ve değerlendirme alan müşteri için uygundur.

Dahası, bir müşterinin denetim firmasını değiştirmesi hem bilgi tüketicileri hem de yeni denetçiler arasında sıklıkla endişeye neden olur.

Başka bir deyişle, denetim faaliyeti, denetçilerin (denetim firmaları), muhasebe (mali) tabloları, ödeme ve ödeme belgeleri, vergi beyannameleri ve diğer mali yükümlülükler ve ekonomik kuruluşların gereksinimlerinin bağımsız departman dışı denetimlerini yürütmek için girişimci faaliyetidir. aşağıdakiler de dahil olmak üzere diğer denetim hizmetlerini sağlarken:

* muhasebe;

* muhasebenin restorasyonu;

* mali tabloların hazırlanması;

* Devlet Vergi Müfettişliği'ne muhasebe (mali) tabloların ve vergi beyannamelerinin korunması;

* Mevcut muhasebe sisteminin modernizasyonu;

* istişareler;

* muhasebecilerin niteliklerini geliştiren seminerler düzenlemek;

* muhasebecilerin eğitimi;

* muhasebe, vergilendirme, analiz ve denetime ilişkin metodolojik kılavuzların yayınlanması;

*muhasebe otomasyonu.

Gelişim açısından bakıldığında denetim üç aşamaya ve buna göre üç türe ayrılır:

1) doğrulayıcı denetim (muhasebe belgelerinin ve raporlamanın güvenilirliğinin kontrol edilmesi ve onaylanması);

2) sistem odaklı denetim (iç kontrol sisteminin analizine dayalı denetim incelemesi. Etkin bir iç kontrol sistemi ile hata olasılığının önemsiz olduğu ve çok ayrıntılı doğrulama ihtiyacının ortadan kalktığı kanıtlanmıştır; eğer varsa) Etkin olmayan iç kontrol sistemi, müşteriye iyileştirilmesi için tavsiyelerde bulunulması);

3) risk bazlı denetim (denetim çalışmalarının daha yüksek olası risk içeren alanlarda yoğunlaşması, bu da düşük riskli alanlardaki denetimi büyük ölçüde basitleştirir).

Odaklanma açısından denetim aşağıdakilere ayrılır:

· genel denetim (kurumsal ve yasal biçimleri ve sahiplik, organizasyon ve kurum türleri ne olursa olsun işletmeler ve bunların birlikleri);

· bankacılık denetimi;

· sigorta kuruluşlarının denetimi;

· borsaların denetimi;

· bütçe dışı fonların denetimi;

Çözüm

Elbette SSCB ve Rusya'daki nesnel ihtiyaçları nedeniyle muhasebe, kontrol ve analiz uzmanlarının bu faaliyet alanının belirli unsurları her zaman yer almıştır. Vakaların ezici çoğunluğunda, bu tür unsurlar dağınıktı ve sistematik bir bütünü temsil etmiyordu - denetçi, piyasa altyapısının ayrılmaz bir unsuru olarak. Bunlara denetim denmiyordu.

Genellikle Batı'da denetim firmaları tarafından yürütülen ve yönetim, muhasebe ve ticari faaliyetlerin analizi, muhasebe ve analitik çalışmaların mekanizasyonu ve otomasyonu alanlarında müşteri idareleri için özel tavsiyelerin eşlik ettiği bireysel çalışmalar ve pratik gelişmeler, giderek daha yaygın hale gelmiştir. yeni Rusya'da gerekli. Perestroyka yıllarında ise bu terimleri ilk kullananlar Kazakistan ve Estonya denetçileri oldu.

Rusya'da denetim faaliyeti tanımını ve uygulamasını nispeten yakın zamanda almıştır ve bu nedenle yalnızca kendisine özgü özelliklere sahiptir:

* bağımsızlık (örgütsel, lojistik, entelektüel);

* işletmenin ekonomik analizi;

* muhasebe kayıtlarının denetimine dayalı olarak işletmenin mali analizi;

* muhasebe prosedürlerinin kontrolü;

* ekonomik ve mali işlemlerin Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğunun kontrolü;

* mali bilgilerin eksiksizliği ve doğruluğunun kontrolü;

* yansıtılan mali tabloların işletmenin fiili faaliyetleriyle uyumluluğunun izlenmesi.

Ve bu nedenle asıl amacı, şirketin kanunlarla belirlenen mali tablolarının güvenilirliğini ve doğruluğunu, denetim faaliyetlerinin düzenleyici düzenleme sistemini ve denetçi ile müşterinin sözleşmeden doğan yükümlülüklerini belirlemektir.

Genel olarak Rusya dahil çeşitli ülkelerde denetim organizasyonu ve uygulaması kendine has özelliklere sahiptir. Bunlar, her ülkenin özelliklerine, hükümet sistemine, ekonomik kalkınma düzeyine, kamu özyönetim geleneklerine ve diğer birçok faktöre göre belirlenir.

Sözlük

HAYIR.	Yeni konsept	İçerik
1	2	3
1		bir ekonomik varlığın (bağımsız ekonomik birim) işleyişi ve konumu ile ilgili veya bu konum ve işleyiş hakkındaki bilgilerle ilgili gerçeklerin toplanması ve değerlendirilmesinden oluşan ve yetkin, bağımsız bir kişi tarafından yürütülen bir faaliyet türüdür. belirlenen kriterlere dayanarak bu işleyişin niteliksel yönü hakkında bir sonuca varır.
2	Hem teoride hem de pratikte denetimi şu şekilde görmek önemlidir:	büyük çoğunluğu mali tablo hazırlamayan, ancak önemli çarpıklıklar ve hatta işe aldıkları idarenin suiistimallerini içermemesinin son derece önemli olduğu maliklerin çıkarlarını koruma süreci; Çeşitli ekonomik kuruluşlar tarafından yayınlanan bu tür raporların diğer kullanıcıları için bilgi riskinin kabul edilebilir bir düzeye indirilmesi süreci.
3	denetim sertifikaları -	Denetim sırasında elde edilen veriler
4	spesifik ekonomik sistem –	ekonomik varlıklar, yani işletmeler, bunların dernek, kuruluş ve kurumları, bankalar ve kredi kuruluşları, bunların birlik ve dernekleri, sigorta kuruluşları, emtia ve borsalar, yatırım, emeklilik ve diğer fonlar, bağımsız ticari faaliyetlerde bulunan vatandaşlar; ekonomik varlıklar aynı zamanda bağımsız çalışan denetim firmalarını ve denetçileri de içerir
5	çözüm -	denetçinin sonucu, tüm tüzel kişiler ve bireyler, hükümet ve idari makamlar, yerel yönetimler ve adli makamlar için hukuki öneme sahip bir belgedir; devlet organlarından emir alınması durumunda, bu, Rusya Federasyonu usul mevzuatına uygun olarak atanan bir sınavın sonuçlandırılmasına eşdeğerdir
6	Denetçilerin rotasyonu:	Her birkaç yılda bir denetçi değişikliği meydana gelir ve bu, denetçilerin müşteriye çok derin bağımlılığını önlemeyi mümkün kılar.
7	Özel denetim
8	Özel denetim -	Bu, bir ticari kuruluşun faaliyetlerindeki belirli konuların, belirli prosedürlere, normlara ve kurallara uygunluğun denetlenmesidir; genellikle yöneticilerin yasallığını, dürüstlüğünü ve verimliliğini, vergi raporlamasının doğruluğunu, sosyal fonların kullanımını vb. doğrulamayı amaçlamaktadır. .
9	Mali tabloların denetimi	işletmenin belirlenmiş kriterlere ve genel kabul görmüş muhasebe kurallarına uygunluğu hakkında bir görüşe varmak amacıyla işletmenin beyanlarının incelenmesidir.
10	Girişimsel (gönüllü) denetim	bir denetçi (denetim firması) ile yapılan bir anlaşmaya dayanarak ekonomik bir kuruluşun kararıyla gerçekleştirilir. Bu doğrulamanın niteliği ve kapsamı müşteri tarafından belirlenir.

Kullanılan kaynakların listesi

1. Adams R. Denetimin Temelleri / ed. VARIM. Sokolova. – M.: BİRLİK, 2005. – 398 s.

2. Arens A. Denetim İngilizce'den çevrilmiştir. M.A. Terekhova, ed. Prof. VARIM. Sokolov. - M.: Finans ve İstatistik, 2005. – 560 s.

3. Rusya'da Denetim. Mevzuat. Standartlar. – M.: Yatırım Fonu, 2004. – 192 s.

4. Rusya Federasyonu'ndaki denetim faaliyetlerine ilişkin geçici kurallar. 22 Aralık 1993 tarih ve 2263 sayılı Rusya Federasyonu Cumhurbaşkanı Kararnamesine Ek // Rus gazetesi. – 1993. - Sayı 239.

5. Smekalov P.V., Terekhov A.A., Terekhov M.A. Denetim teorisi ve uygulaması. – M., 2005. – 218 s.

6. Sokolov Ya.V., Skobara V.V., Ostrovskaya O.L .: Finansal kontrol standartları ve normları // Ekonomi ve yaşam. - 2005. - Sayı 33. – s. 20-35

7. Terekhov A.A. Denetim. – M.: Finans ve İstatistik, 2001. – 511 s.

8. Şeremet A.D., Suits V.P. Denetim: Ders Kitabı. – M.: INFRA-M, 2005. – 240 s.

9.Andreev V.D. Pratik denetim / referans kılavuzu. - M.: Ekonomi, 1994.

10. Şeremet A.D., Suits V.P. Denetim/Eğitim. - M.: INFRA-M, 2005.

11. Sidelnikova L.B. Ticari bir bankanın denetimi. - M .: Bukvitsa, 2006.

12. Belobzhetsky I.A. Muhasebe ve iç denetim. - M .: Moskovskaya Pravda, 2004.

Ek A

DENETİM ORGANİZASYONUNUN KARŞILAŞTIRMALI ÖZELLİKLERİ

tablo 1

Rusya'da denetim. Mevzuat. Standartlar. – M.: Yatırım Fonu, 2004. – 180 s.

Bir ülke	Göstergeler
Denetimin asıl amacı	Denetim düzenleyicileri	Denetim eğitim sistemleri
Rusya	Bir ticari işletmenin mali tablolarının, yerleşik muhasebe prosedürlerine uygunluğu, ticari ve mali işlemlerin Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu, kurumsal performans göstergelerinin mali tablolara yansımasının eksiksizliği ve doğruluğu kontrol edilerek bağımsız olarak incelenmesi	Rusya Federasyonu Başkanı, TsALAC MF ve Rusya Federasyonu Merkez Bankası, Rusya Denetim Odası ve diğer kamu denetim kuruluşlarına bağlı Denetim Faaliyetleri Komisyonu		Eğitim ve metodolojik merkezler TsALAC MF ve Rusya Federasyonu Merkez Bankası

Ana sınıflandırma kriterlerine göre denetim türleri……..….2

Denetim raporunun şekli ve içeriği……………….15

Referans listesi……………………………………..25

Ana sınıflandırma kriterlerine göre denetim türleri

Denetim, bir ekonomik varlığın (bağımsız iş birimi) işleyişi ve konumuna ilişkin veya bu konum ve işleyişine ilişkin bilgilere ilişkin gerçeklerin toplanması ve değerlendirilmesinden oluşan ve yetkin, bağımsız bir kişi tarafından, aşağıdaki esaslara dayanarak yürütülen bir faaliyet türüdür: Belirlenen kriterler, bu işleyişin kalite yönüne ilişkin görüş bildirir. Dolayısıyla denetim, bir işletmenin finansal tablolarının bağımsız olarak incelenmesi ve görüş verilmesi anlamına gelmektedir. Denetimin temel amacı, denetime konu olan mali tabloların güvenilirliğini ve doğruluğunu belirlemek, ayrıca müşterinin iş hukuku ve vergi mevzuatına ilişkin yasa ve düzenlemelere uyumunu izlemektir.

Güvenilir bilginin varlığı, sermaye piyasasının etkinliğinin arttırılmasına ve ekonomik kararların sonuçlarının değerlendirilmesine ve tahmin edilmesine olanak sağlar.

Piyasa koşullarında işletmeler, kredi kurumları ve diğer ticari kuruluşlar, mülklerin, fonların, ticari işlemlerin ve yatırımların kullanımı için sözleşmeye dayalı ilişkilere girerler. Bu ilişkilerin güvenilirliği, işlemin tüm taraflarının finansal bilgileri edinme ve kullanma yeteneği ile desteklenmelidir. Bilgilerin güvenilirliği bağımsız denetçi tarafından teyit edilir.

Denetimler aynı zamanda devlet kurumlarının, hakimlerin, savcıların ve müfettişlerin kendilerini ilgilendiren mali tabloların güvenilirliğini teyit etmeleri için de gereklidir.

Denetim türleri

Başlıca denetim türleri iç ve dış denetimdir.

İç denetim.

Ana görevi bireysel fonksiyonel yönetim sorunlarını çözmek, kurumsal bilgi sistemlerini geliştirmek ve test etmektir. İç denetim, bir işletmenin yönetim kontrolünün ayrılmaz bir parçasıdır. Aynı zamanda bağımsız da olabilir, yani. doğrudan işletmenin yürütme organına değil, dış kuruculara rapor verir.

Rusya Federasyonu'ndaki denetim kuralı (standart), iç denetimi, bir ekonomik kuruluş tarafından düzenlenen, yönetiminin ve (veya) sahiplerinin çıkarları doğrultusunda hareket eden, yerleşik muhasebe prosedürüne uygunluk konusunda iç belgelerle düzenlenen bir kontrol sistemi olarak tanımlar ve iç kontrol sisteminin işleyişinin güvenilirliği.

İç denetim, bir ekonomik kuruluşun yapısındaki birimlerin etkinliğini izlemenin yollarından biridir.

İç denetimin organizasyonu, rolü ve işlevleri ekonomik varlığın kendisi, yani yönetimi ve/veya sahipleri tarafından aşağıdakilere bağlı olarak belirlenir:

Bir ekonomik varlığın mali ve ekonomik faaliyet göstergelerinin hacimleri;

Ekonomik varlığın mevcut yönetim sistemi;

İç kontrol durumları.

İç denetim işlevleri, bir ekonomik kuruluşun kadrosundaki özel hizmetler veya bireysel denetçiler, denetim komisyonları (denetçiler), iç denetim amacıyla görevlendirilen üçüncü taraf kuruluşlar ve/veya dış denetçiler tarafından gerçekleştirilebilir.

İç denetim kurumları, bir ekonomik kuruluşun sahipleri ve/veya yönetimi tarafından atanan denetçileri, denetim komisyonlarını, iç denetçileri veya iç denetçi gruplarını içerir.

İç denetim işinin, bir ekonomik kuruluşun yönetimi ve/veya sahipleri için bilgilendirme ve danışmanlık önemi vardır; bir ekonomik varlığın faaliyetlerini optimize etmeye ve yönetiminin sorumluluklarını yerine getirmeye yardımcı olmak için tasarlanmıştır.

İç denetimin amaçları, ekonomik varlığın özelliklerine ve yönetiminin ve/veya sahiplerinin gereksinimlerine bağlı olarak farklı olabilir. Tipik olarak iç denetim fonksiyonları şunları içerir:

Muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin denetimi, izlenmesi ve bu sistemlerin iyileştirilmesine yönelik önerilerin geliştirilmesi;

Bu tür bilgilerin tanımlanması, değerlendirilmesi, sınıflandırılması ve buna dayalı raporların derlenmesi için kullanılan araç ve yöntemlerin incelenmesi de dahil olmak üzere muhasebe ve operasyonel bilgilerin kontrolleri ve ayrıca işlemlerin ve hesap bakiyelerinin ayrıntılı kontrolleri de dahil olmak üzere bireysel raporlama öğelerine ilişkin özel bir çalışma;

Yasalara ve diğer düzenlemelere uygunluğun yanı sıra muhasebe politikalarının, talimatlarının, kararlarının ve yönetimin ve (veya) sahiplerin talimatlarının gerekliliklerini kontrol etmek;

Çeşitli yönetim seviyelerinin faaliyetlerini kontrol etmek;

İç kontrol mekanizmasının etkinliğinin değerlendirilmesi, bir ekonomik kuruluşun şubelerindeki ve yapısal bölümlerindeki kontrol kontrollerinin incelenmesi ve değerlendirilmesi;

Ekonomik bir varlığın mülkünün kullanılabilirliğini, durumunu kontrol etmek ve güvenliğini sağlamak;

Özel projeler üzerinde çalışmak ve iç kontrol yapısının bireysel unsurları üzerinde kontrol sağlamak;

Ekonomik kuruluşun kullandığı yazılımın değerlendirilmesi;

İstismar şüphesi gibi bireysel vakalara yönelik özel soruşturmalar;

Tespit edilen eksikliklerin giderilmesine yönelik tekliflerin ve yönetim verimliliğinin artırılmasına yönelik önerilerin geliştirilmesi ve sunulması.

İç denetimin objektifliği, bir ekonomik işletmenin yönetim yapısındaki bağımsızlığının derecesi ile sağlanır. İç denetimin bu gerekliliği, kural olarak, yalnızca kendisini atayan yönetime ve (veya) sahiplere rapor vermesi ve rapor vermekle yükümlü olması ve ekonomik kuruluşun denetlenen şubelerinin başkanlarından bağımsız olmasıyla sağlanır. , yapısal bölümler, iç kontrol organları vb.

İç Denetçiler Enstitüsü aşağıdaki tanımı geliştirmiştir:

İç denetim, bir kuruluştaki (işletmedeki) çalışmayı kendi çıkarları doğrultusunda doğrulamak ve değerlendirmek için yapılan bağımsız bir faaliyettir. İç denetimin amacı, bir kuruluştaki üyelerin görevlerini etkin bir şekilde yerine getirmelerine yardımcı olmaktır. İç denetçiler, kuruluşlarına (işletmelerine) denetimlerden kaynaklanan analiz ve değerlendirme verilerini, tavsiyeleri ve diğer gerekli bilgileri sağlar.

İç denetçiler, işletmenin kadrosunda yer alan ve yönetimine bağlı çalışanlardır. İç denetimin görevleri, hem işletmenin bölümlerinin hem de bir bütün olarak işletmenin yönetim ihtiyaçlarına göre yönetim tarafından belirlenir.

İç denetçinin işi, sorumluluklarının bir parçası olan çok çeşitli farklı işlevlerin yerine getirilmesini içerir.

Bu özellikler şunları içerir:

Mevzuat çerçevesinde şirket politikasının geliştirilmesine yönelik kontrol sistemlerinin gözden geçirilmesi;

Şirketin operasyonlarının maliyet etkinliğinin ve verimliliğinin değerlendirilmesi;

Program hedeflerine ulaşma düzeyinin kontrol edilmesi;

Yönetimin karar alırken kullandığı bilgilerin güvenilirliğinin doğrulanması.

İç denetim sadece kurumun faaliyetleri hakkında bilgi sağlamakla kalmaz, aynı zamanda yöneticilerin raporlarının doğruluğunu ve güvenilirliğini de teyit eder. Kurum yönetimi, iç denetim bilgilerini kullanarak, kurum içinde gerekli değişiklikleri hızlı ve zamanında uygulayabilmektedir.

İç denetçilerin işlevleri bir dereceye kadar büyük işletmelerin muhasebe bölümlerindeki baş muhasebeciye veya mali direktöre bağlı denetim grupları tarafından yerine getirilir, ancak iç denetçilerin işlevleri daha geniştir.

İç denetim aşağıdaki görevleri çözer:

1. Varlıkların durumunun izlenmesi ve kayıpların önlenmesi.

2. İç kontrol prosedürlerinin uygulandığının doğrulanması.

3. İç kontrol ve bilgi işlem sisteminin etkinliğinin analizi.

4. Yönetim bilgi sistemi tarafından üretilen bilgilerin kalitesinin değerlendirilmesi.

İç ve dış denetim birbirini tamamlar ve aynı zamanda önemli ölçüde farklılık gösterir.

Masada Şekil 1'de iç ve dış denetim arasındaki temel özellikler ve farklılıklar listelenmektedir.

Tablo 1.İç ve dış denetimin özelliklerinin özellikleri

	İç denetim		Dış denetim
Hedeflerin belirlenmesi	İşletmenin hem bölümlerinin hem de bir bütün olarak işletmenin yönetim ihtiyaçlarına göre yönetim tarafından belirlenir.		Bağımsız taraflar arasındaki bir anlaşma ile belirlenir: işletme ve denetim firması (denetçi)
	Bireysel fonksiyonel yönetim problemlerini çözmek, kurumsal bilgi sistemlerini geliştirmek ve test etmek		Temelde kurumsal muhasebe ve raporlama sistemi
	İşletmenin yönetimi tarafından belirlenir		Denetim mevzuatına göre belirlenir: mali tabloların güvenilirliğinin değerlendirilmesi ve mevcut mevzuata uygunluğun teyit edilmesi
Tesisler	Kendiliğinden seçilen (veya iç denetim standartlarına göre belirlenen)		Genel kabul görmüş denetim standartlarına göre belirlenir
Aktivite çeşidi	Faaliyetlerin gerçekleştirilmesi		Girişimcilik faaliyeti
İş organizasyonu	Belirli yönetim görevlerini gerçekleştirme		Denetçi tarafından genel kabul görmüş denetim normlarına ve kurallarına göre bağımsız olarak belirlenir
İlişkiler	İşletmenin yönetimine bağlılık, ona bağımlılık		Eşit ortaklık, bağımsızlık
Konular	İşletme yönetimine bağlı çalışanlar ve işletme personeli		Bu tür işlerle uğraşmak için uygun sertifika ve lisansa sahip bağımsız uzmanlar
Vasıf	İşletme yönetiminin takdirine bağlı olarak belirlenir		Devlet tarafından düzenlenir
	Personel programına göre maaş bordrosu		Sözleşme kapsamında sağlanan hizmetlerin ödenmesi
Sorumluluk	Görevlerin yerine getirilmesi için yönetime		Yasal ve düzenleyici kanunlarla belirlenen müşteriye ve üçüncü taraflara
	Aynı problemleri çözerken (örneğin bilginin güvenilirliğini değerlendirirken) yöntemler aynı olabilir. Doğruluk ve ayrıntı derecesinde farklılıklar vardır.
Raporlama	Yönetimden önce	Denetim raporunun son kısmı, analitik kısmı ise yayınlanabilir.
		müşteriye aktarıldı

Bazı denetim türleri denir yönetim veya üretim denetimi. Ana görevleri, işletmenin organizasyonunu ve yönetimini, üretim faaliyetlerinin niteliksel yönlerini, üretimin ve finansal yatırımların verimliliğini, üretkenliği, fonların rasyonel kullanımını ve tasarruflarını değerlendirmektir.

Bağımsız denetçiler tarafından gerçekleştirilen yönetim denetimi, müşterinin kapasite ve kaynaklarını kullanma verimliliğini artırmasına ve hedeflerine ulaşmasına yardımcı olan danışmanlık hizmetleri türlerinden biridir.

Yönetim denetimine oldukça yakın ekonomik faaliyetlerin denetimi, bir kuruluşun belirli amaçlar için gerçekleştirilen ekonomik faaliyetlerinin sistematik bir analizinden oluşur. Bu tür denetime bazen operasyonel veya idari ve organizasyonel performans denetimi adı verilir. İşletme faaliyetlerini denetlerken denetçinin objektif bir inceleme yapması ve belirli faaliyet türlerine ilişkin kapsamlı bir analiz yapması beklenir.

Ticari faaliyetlerin denetimi idarenin emriyle veya devlet kurumları da dahil olmak üzere üçüncü bir tarafın talebi üzerine yapılabilir.

Uygunluk denetimi bir kuruluşun belirli mali veya ekonomik faaliyetlerinin, belirlenen koşullara, kurallara veya yasalara uygunluğunu belirlemek amacıyla analiz edilmesinden oluşur. Bu tür koşullar (örneğin iç kontrol kuralları) idare tarafından oluşturulmuşsa, bu tür denetim, işletmenin iç denetim işlevini yerine getiren çalışanları tarafından gerçekleştirilir. Alacaklılar tarafından koşullar dayatılıyorsa (örneğin, işletme sermayesi ile mevcut yükümlülükler arasında belirli bir oranın korunmasının zorunlu kılınması), bu denetimler genellikle şirketin mali tablolarıyla ilgili olduğundan, bu tür denetim mali tabloyla birlikte gerçekleştirilir. denetim.

Devlet kanunlarının belirlediği gerekliliklere uygunluk denetimi, bu kanunların uygulanması üzerinde kontrol uygulayan devlet organında çalışan denetçiler veya bu kontrolün verildiği üçüncü taraf denetçiler tarafından gerçekleştirilir. Denetim sonuçları ilgili kamu kurumuna raporlanır.

Mali tabloların denetimi ve özel denetim işletmenin beyanlarının, belirlenmiş kriterlere ve genel kabul görmüş muhasebe kurallarına uygun olarak hazırlanmasının doğruluğu hakkında görüş vermek amacıyla kontrol edilmesinden oluşur. Bu denetim türü, raporları denetlenen şirketin işe aldığı üçüncü taraf denetçiler tarafından gerçekleştirilir. Mali tabloların denetiminin sonuçları yayınlanır ve çok çeşitli kullanıcılara (hissedarlar, alacaklılar, hükümet düzenleyicileri vb.) dağıtılır.

Özel denetim bir ekonomik varlığın faaliyetiyle ilgili belirli konuları, belirli prosedürlere, normlara ve kurallara uygunluğu kontrol etmeyi amaçlamaktadır. Genellikle yöneticilerin yasallığını, dürüstlüğünü ve verimliliğini, vergi raporlamasının doğruluğunu, sosyal fonların kullanımını ve diğer amaçları doğrulamayı amaçlar.

Zorunlu ve inisiyatif denetimi. Zorunlu denetim devlet tarafından düzenlenir. Rusya Federasyonu'nda, Rusya Federasyonu Hükümeti, ekonomik kuruluşların faaliyetlerine ilişkin muhasebelerinin (finansal) esas alındığı ana kriterleri (göstergeler sistemi) onaylamıştır. raporlama zorunlu yıllık denetime tabidir. Tablo 2'de. kriterler, ekonomik varlıklar, raporlama göstergeleri ve zorunlu denetim standartları sunulmaktadır.

Tablo 2. Zorunlu denetimin kriterleri, konuları ve göstergeleri

Kriterler	Ekonomik varlıklar, raporlama göstergeleri
1. Ekonomik bir varlığın organizasyonel ve yasal şekli	Hissedar sayısına ve kayıtlı sermaye büyüklüğüne bakılmaksızın açık anonim şirket
2. Ekonomik varlığın faaliyet türü	1. Bankalar ve diğer kredi kuruluşları 2. Sigorta kuruluşları ve karşılıklı sigorta şirketleri 3. Emtia ve borsalar 4 Yatırım kuruluşu (yatırım ve çek yatırım fonları, holding şirketleri) 5. Bütçe dışı fonlar (oluşumlarının kaynakları, tüzel kişiler ve bireyler adına Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından sağlanan zorunlu katkılar ise) 6. Hayırsever ve diğer (yatırım dışı) fonlar (eğitim kaynakları - tüzel kişi ve bireylerden yapılan gönüllü bağışlar) 7. Federal yasalar, Rusya Federasyonu Cumhurbaşkanı Kararları ve Rusya Federasyonu Hükümeti kararnameleri ile zorunlu denetimin öngörüldüğü diğer ekonomik kuruluşlar
3. Kayıtlı sermayenin oluşum kaynakları	Kayıtlı sermayede yabancı yatırımcıların payı varsa
4. Ekonomik bir varlığın mali göstergeleri	(Tamamen devlet veya belediye mülkiyetinde olan işletmeler hariç) 1. Asgari ücreti (asgari ücret) 500.000 kattan fazla aşması durumunda, yıl içinde ürün (iş, hizmet) satışından elde edilen gelirin hacmi 2. Yıl sonunda bilançoda yer alan varlıkların tutarı asgari ücretin 200.000 katından fazla ise

Girişimsel (gönüllü) denetim bir denetçi (denetim firması) ile yapılan bir anlaşmaya dayanarak ekonomik bir kuruluşun kararıyla gerçekleştirilir. Bu doğrulamanın niteliği ve kapsamı müşteri tarafından belirlenir.

İlk denetim Belirli bir müşteri için ilk kez bir denetçi veya denetim firması tarafından gerçekleştirilir. Denetçilerin müşterinin faaliyetlerinin ayrıntıları, iç kontrol sistemi vb. hakkında hiçbir fikri olmadığından, bu durum denetimin riskini ve karmaşıklığını önemli ölçüde artırır.

Kabul(tekrarlandı) denetim Bu bir denetim firmasının veya denetçinin ilk kez yaptığı bir şey değil. Planlama ve denetim süreci, müşterinin özelliklerine, muhasebe organizasyonundaki zayıf ve güçlü yönlerine ve ayrıca denetim firması (denetçi) ile müşteri (danışmanlık, organizasyonda yardım) arasındaki uzun vadeli işbirliğinin sonuçlarına dayanmaktadır. iç kontrol sistemi vb.)

Denetim firmalarının uygulamaları, tekrarlanabilir ve tutarlı denetimlerin faydalarını göstermektedir. Bu tür bir işbirliği hem denetçiler hem de müşteri için karşılıklı olarak faydalıdır.

Dahası, bir müşterinin denetim firmasını değiştirmesi hem bilgi tüketicileri hem de yeni denetçiler arasında sıklıkla endişeye neden olur.

Listelenen denetim türlerine şunları eklemek gerekir:

Vergi denetimi;

Fiyat denetimi;

Çevre denetimi.

Denetimin geliştirilmesinde aşağıdaki üç aşama ve buna bağlı olarak denetim türleri ayırt edilir:

a) doğrulayıcı denetim. Muhasebe belgelerinin ve raporlamanın doğruluğunu kontrol etmek ve onaylamak;

b) sistem odaklı denetim. İç kontrol sisteminin analizine dayalı denetim incelemesi. İç kontrol sisteminin etkili bir şekilde çalışması durumunda ayrıntılı bir denetim yapılmasına gerek olmadığı kanıtlanmıştır, çünkü iç kontrol sistemine hata ve ihlalleri tespit etme konusunda bir dereceye kadar güvenilebilir. Kontrollerin etkisiz olduğu durumlarda müşteriye sistemin nasıl iyileştirilebileceği konusunda tavsiyeler verilir;

c) riske dayalı denetim. Denetim çalışmalarının risklerin daha yüksek olduğu alanlara yoğunlaştırılmasıyla, düşük riskli alanların denetimi için harcanan süre azaltılabilir ve böylece daha uygun maliyetli bir hizmet sağlanabilir.

Ekonomik varlıklar açısından denetim şu şekilde ayrılır:

Genel denetim (kurumsal ve yasal biçimleri ve mülkiyet türleri, organizasyonu, kurumu ne olursa olsun işletmeler ve bunların birlikleri);

Bankacılık denetimi;

Sigorta kuruluşlarının denetimi;

Değişim denetimi;

Bütçe dışı fonların denetimi;

Yatırım kuruluşlarının denetimi.

Denetçi raporunun şekli ve içeriği

Denetim raporu, bir ekonomik işletmenin mali tablolarının güvenilirliği hakkında denetçinin görüşünü temsil eder. Denetim raporunun sağlanmasına ilişkin biçim, içerik ve prosedür federal denetim standardına göre belirlenir.

2.1. Denetim raporlarının kavramı ve şekli

Yasal denetim sırasında denetçilerin tüm eylemleri, denetimin ana amacına ulaşmayı amaçlamaktadır - ekonomik bir işletmenin mali tablolarının güvenilirliği hakkında objektif bir görüş oluşturmak. Bu görüş denetçi raporunun içeriğini oluşturur.

“Denetim Faaliyetleri Hakkında” Federal Yasa (Madde 10) şunları belirtir:

Denetim raporu, denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının kullanıcılarına yönelik, denetim faaliyetlerinin federal kurallarına (standartlarına) uygun olarak hazırlanmış ve bireysel denetçinin denetim kuruluşunun görüşlerini içeren resmi bir belgedir. öngörülen biçimde, denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği ve muhasebe kayıtlarının Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak tutulması prosedürünün uygunluğu hakkında.

Denetim kuruluşunun (denetçinin) yıllık tabloların denetiminin sonuçlarına dayanarak vardığı sonuç, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak zorunlu denetime tabi olan işletmeler için yıllık mali tabloların zorunlu bir unsurudur.

Denetim raporunu hazırlarken denetçi, denetim faaliyetlerine ilişkin federal kural (standart) “Mali (muhasebe) tablolara ilişkin denetim raporu” ve Rus kuralları (standartlar) “Denetlenmiş mali tabloları içeren belgelerdeki diğer bilgiler” hükümlerine göre yönlendirilir. , “Denetim sonuçlarına ilişkin denetçinin ekonomik işletmenin yönetimine yazılı bilgi vermesi”, “Denetim kuruluşunun özel denetim görevlerine ilişkin sonuçlandırılması”. Raporun şekli, denetim raporu türleri vb. hakkında bilgiler bu standartlardır. Bununla birlikte denetçiler raporu hazırlarken başka kuralları (standartları) da kullanırlar.

Denetçi raporu Rusça hazırlanmalı, içindeki maliyet göstergeleri Rusya Federasyonu para birimi (ruble) cinsinden ifade edilmelidir. Düzeltmelere izin verilmez.

Denetim kuruluşu, denetim raporunu yalnızca ekonomik kuruluşa, kararlaştırılan sayıda ve taraflarca kararlaştırılan süre içerisinde sunmakla yükümlüdür. Denetçi raporuna, denetçi notu (denetim firmasının imzası veya özel kaşesi) ile birlikte ekonomik kuruluşun mali tabloları eşlik eder. Bir denetim organizasyonunda (denetçi), denetim raporu genellikle özel bir dosyada saklanır ve müşteriye aktarılan belgelerin tam bir benzerini temsil eder.

Yasal denetimin sonuçlarına dayalı bir denetim raporu hazırlamak için ana düzenleyici belge, Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi tarafından onaylanan, denetim faaliyetlerine ilişkin "mali (muhasebe) tablolara ilişkin denetim raporu" federal kuralıdır (standart). 23 Eylül 2002 tarihli. Bu, uluslararası denetim standartları dikkate alınarak geliştirilen, denetim faaliyetlerine ilişkin federal bir kuraldır (standarttır), denetim sonuçlarına göre hazırlanan denetim raporunun şekli ve içeriği için tek tip gereklilikler belirler. mali (muhasebe) tabloların. Bu gerekliliklerin çoğu, mali tablo olmayan muhasebe bilgilerine ilişkin denetim görüşleri hazırlamak için kullanılabilir.

Denetim raporu, denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliğine ve muhasebe prosedürlerinin Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğuna ilişkin resmi bir belgedir.

Tüm önemli açılardan güvenilirlik, mali (muhasebe) raporlama verilerinin doğruluk derecesi olarak anlaşılmaktadır; bu, bu raporlamayı kullananların, denetlenen kuruluşların ekonomik faaliyetlerinin sonuçları, mali ve mülkiyet durumu hakkında doğru sonuçlar çıkarmasına ve bilgiye dayanarak bilinçli kararlar almasına olanak tanır. bu sonuçlar üzerine. Mali (muhasebe) tabloların Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluk derecesini değerlendirmek için denetçi, denetim amaçları doğrultusunda muhasebe göstergelerinin ve mali (muhasebe) tabloların önemliliğini belirleyerek izin verilen maksimum sapmaları oluşturmalıdır. federal kurala uygun olarak (“Denetimde Önemlilik” denetim standardı) .

“Denetim Faaliyetleri Hakkında” Federal Kanunun kabul edilmesinden önce, bir denetçi raporu hazırlama gereklilikleri Denetim Faaliyetlerine İlişkin Geçici Kurallarda ve Rus kuralında (standart) “Mali tablolara ilişkin bir denetçi raporu hazırlama prosedürü”nde yer alıyordu. ”

Bu iki belgeye göre denetim raporu üç bölümden oluşuyordu: giriş, analitik ve nihai. Giriş ve analitik bölümler doğası gereği gizliydi ve son bölüm kamuya açıktı; denetim firmasının mali tabloların tüm önemli yönleriyle Rusya Federasyonu'ndaki muhasebe ve raporlamayı düzenleyen düzenlemelere uygunluğu değerlendirildi.

Federal standarda uygun olarak sonuç, giriş ve son bölümleri içeren ve mali (muhasebe) tabloların güvenilirliğinin değerlendirilmesini sağlayan tek bir belgeyi temsil eder. Analitik kısım (denetçi raporu) ise yine denetçi tarafından derlenerek müşteriye sunulur. Derlenmesinin temeli Rus kurallarıdır (standartlar) “Denetim sonuçlarına dayanarak denetçiden ekonomik kuruluşun yönetimine yazılı bilgi”, “Denetlenmiş mali tabloları içeren belgelerdeki diğer bilgiler” vb.

Bir denetim raporunun hazırlanmasına ilişkin ana hükümler, “Denetim sonuçlarına dayalı olarak denetçinin bir ekonomik işletmenin yönetimine yazılı bilgi vermesi” kuralında (standart) yer almaktadır.

Analitik kısım, bir denetim kuruluşundan ekonomik birime gönderilen bir rapordur ve şunları içermelidir:

bu bölümün adı;

yazılı bilginin gönderildiği denetim kuruluşunun adı;

denetim nesnesi;

bir ekonomik varlığın iç kontrol durumunun doğrulanmasının genel sonuçları;

muhasebe ve raporlama durumunu kontrol etmenin genel sonuçları;

Mali ve ticari işlemleri gerçekleştirirken mevzuata uygunluğun kontrol edilmesinin genel sonuçları.

Bir ekonomik varlığın iç kontrol sistemini kontrol etmenin sonuçları, ekonomik varlığın idaresinin organizasyona ilişkin sorumluluğunu ve iç kontrolün durumunu içerir; denetim sırasında iç kontrolün durumunu gözden geçirmenin amacı ve niteliği; iç kontrol sisteminin ekonomik kuruluşun faaliyetinin ölçeği ve niteliğine uygunluğunun genel değerlendirmesi; Denetim sırasında tespit edilen iç kontrol sistemi ile ekonomik kuruluşun faaliyetlerinin ölçeği ve niteliği arasındaki önemli tutarsızlıkların tanımı.

Bir ekonomik varlığın muhasebe ve raporlama durumunu kontrol etmenin sonuçları, muhasebe kayıtlarının tutulması ve mali tabloların hazırlanması için belirlenen prosedüre uygunluğun genel bir değerlendirmesini yansıtır; denetim sırasında tespit edilen muhasebe kayıtlarının tutulması ve mali tabloların hazırlanmasına ilişkin belirlenmiş prosedürün önemli ihlallerinin açıklaması.

Bir ekonomik varlığın mali ve ekonomik işlemler gerçekleştirirken hukuka uygunluğunun kontrol edilmesinin sonuçları, bir ekonomik kuruluş tarafından gerçekleştirilen bir dizi mali ve ekonomik işlemin mevzuat ve düzenlemelere uygunluğunun değerlendirilmesinin amacını ve niteliğini yansıtır; bir ekonomik kuruluş tarafından gerçekleştirilen mali ve ekonomik işlemlerin mevzuata uygunluğunu tüm önemli yönleriyle değerlendirmek; ekonomik kuruluşun gerçekleştirdiği mali ve ekonomik işlemlerde mevzuatla denetim sırasında tespit edilen önemli tutarsızlıkların kanıtı; mali ve ekonomik işlemlerin gerçekleştirilmesinde Rusya Federasyonu mevzuatına uyulmaması nedeniyle ekonomik bir kuruluşun yürütme organının sorumluluğu. Bir ekonomik varlığın iç kontrol, muhasebe ve raporlama durumunun kontrol edilmesinin genel sonuçlarının yanı sıra ekonomik kuruluşun mali ve ticari işlemleri gerçekleştirirken mevzuata uygunluğunun değerlendirilmesi herhangi bir biçimde ifade edilebilir. Ancak denetçilerin ve denetçi yardımcılarının bu amaç doğrultusunda çalışmalarını kolaylaştırmak için, dikkate alınan hükümleri belirten ve denetim firmasının raporunun yaklaşık bir formunu sağlayan kurum içi bir standardın geliştirilmesi tavsiye edilir.

Denetçi raporu şunları içerir:

İsim;

muhatap;

denetim organizasyonu (denetçi) hakkında aşağıdaki bilgiler: bireysel denetçi için organizasyonel ve yasal şekil ve isim - soyadı, adı, soyadı ve tüzel kişilik oluşturmadan faaliyetlerinin uygulanmasının göstergesi; konum; devlet tescil belgesinin numarası ve tarihi; numarası, denetim faaliyetlerini yürütme lisansının verilme tarihi ve lisansı veren kuruluşun adı ile lisansın geçerlilik süresi; akredite bir profesyonel denetim derneğine üyelik;

Denetlenen kuruluş hakkında aşağıdaki bilgiler: yasal şekli ve adı; konum; devlet tescil belgesinin numarası ve tarihi; gerçekleştirilen faaliyet türlerine ilişkin lisanslar hakkında bilgi;

giriş kısmı;

denetimin kapsamını açıklayan bölüm;

denetçi raporunun tarihi;

denetçinin imzası.

Denetçi raporunun biçim ve içeriğindeki tutarlılık, kullanıcılar tarafından anlaşılmasını kolaylaştırmak ve olağandışı durumların ortaya çıkması durumunda tespit edilmesine yardımcı olmak için korunmalıdır. Denetçi raporunu, denetlenen kurumun yetkilileri, yönetim kurulu gibi diğer kişiler tarafından hazırlanan görüşlerden ayırmak için denetçi raporunun başlığı "Mali (muhasebe) tablolara ilişkin denetim raporu" olmalıdır.

Denetçi raporu, denetlenen kuruluşun denetlenmiş mali (muhasebe) tablolarının, raporlama dönemini ve kompozisyonunu gösteren bir listesini içermelidir.

Sonuç olarak, muhasebe kayıtlarının tutulması, mali (muhasebe) tabloların hazırlanması ve sunulması sorumluluğunun denetlenen kuruma verildiği ve denetçinin sorumluluğunun yalnızca denetime dayanarak görüş bildirmek olduğu hükmünün eklenmesi gerekmektedir. bu mali (muhasebe) tabloların her bakımdan güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu.

Denetçi raporunun giriş kısmında şu ifadelere yer veriliyor. “UUU” kuruluşunun ekteki mali (muhasebe) tablolarının 1 Ocak ile 31 Aralık 20(XX) tarihleri ​​arasındaki döneme ilişkin bir denetimini gerçekleştirdik.”

“UUU” kuruluşunun mali (muhasebe) tabloları aşağıdakilerden oluşur: bilanço; kar ve zarar tablosu; bilanço ve kar ve zarar hesabına yapılan ekler; açıklayıcı not.

Bu mali (muhasebe) tabloların hazırlanması ve sunumunun sorumluluğu "UUU" yürütme organizasyonuna aittir. Sorumluluğumuz, bu beyanların tüm önemli yönleriyle güvenilirliği ve yapılan denetime dayanarak muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında görüş bildirmektir.”

Denetimin kapsamını açıklayan bölümde, denetimin federal yasalara, denetim faaliyetlerine ilişkin federal kurallara (standartlara), denetçinin bağlı olduğu mesleki denetim birliklerinde faaliyet gösteren denetim faaliyetlerine ilişkin iç kurallara (standartlara) uygun olarak yürütüldüğü belirtilmektedir. Üye ise veya diğer belgelere uygun olarak. Denetim kapsamı, denetçinin, kabul edilebilir önemlilik düzeyine dayalı olarak, koşullar altında gerekli görülen denetim prosedürlerini uygulama becerisini ifade eder. Bu, kullanıcıya denetimin Rusya Federasyonu'nun düzenleyici yasal düzenlemelerine, kurallarına ve standartlarına uygun olarak yürütüldüğüne dair güven sağlamak için gereklidir.

Denetçi raporu, denetimin, mali tabloların önemli yanlışlık içermediğine ilişkin makul güvence sağlayacak şekilde planlandığı ve yürütüldüğüne ilişkin bir açıklama içermelidir.

Kapsam açıklanırken denetimin, belgelerin ve iç kontrol sisteminin tam olarak incelenmesi yoluyla veya seçici olarak gerçekleştirildiğine dikkat edilmelidir. Denetim örneklem bazında gerçekleştirilmişse aşağıdakileri içeriyordu:

denetlenen kurumun mali ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin bilgilerin mali (muhasebe) tablolarındaki anlamını ve açıklamasını doğrulayan kanıtların teste dayalı olarak incelenmesi;

muhasebe ilke ve yöntemlerinin yanı sıra mali (muhasebe) tabloların hazırlanmasına ilişkin kuralların değerlendirilmesi;

mali (muhasebe) tabloların hazırlanmasında denetlenen kuruluşun yönetimi tarafından elde edilen ana tahmini değerlerin belirlenmesi;

mali (muhasebe) tabloların genel sunumunun değerlendirilmesi.

Mali (muhasebe) tabloların güvenilirliğine ilişkin görüşe ek olarak, denetçi raporunda bu tabloların hükümlere uygunluğunun yanı sıra mali ve mali tablolarla ilgili diğer belge ve işlemlere ilişkin bir görüş de ifade edilmesi gerekli olabilir. Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak zorunlu denetime tabi olmaları durumunda, denetlenen kuruluşun ekonomik faaliyetleri.

Denetçi görüşünün yer aldığı bölümde yer alan bilgi beyanı yaklaşık olarak aşağıdaki gibi olabilir:

“Görüşümüze göre, “UUU” kuruluşunun mali (muhasebe) tabloları, 31 Aralık 20(XX) itibarıyla mali durumunu ve 1 Ocak ile 20(XX) arasındaki döneme ait mali ve ekonomik faaliyetlerin sonucunu tüm önemli yönleriyle güvenilir bir şekilde yansıtmaktadır. 31 Ocak 20(XX) .dahil".

Denetçi, denetimin tamamlandığı tarihi denetçi raporunda belirtmelidir; çünkü bu durum, kullanıcıya, denetçinin olay ve işlemlerin finansal (muhasebe) tablolar üzerinde 2007 yılından itibaren meydana gelen etkisini dikkate aldığına inanması için neden sağlar. Denetimin tamamlandığı tarihten denetim raporunun imzalandığı tarihe kadar.

Denetçinin, denetlenen kurumun yönetimi tarafından hazırlanan ve sunulan mali tablolara ilişkin bir denetim raporu yayınlaması gerektiğinden denetçi, mali tabloların yönetim tarafından imzalandığı veya onaylandığı tarihten önceki bir tarihi raporda belirtmemelidir. denetlenen kuruluşun

Denetim raporu, denetçi başkanı veya yöneticinin yetkilendirdiği kişi ve denetimi yapan kişi (denetimi yürüten kişi) tarafından, yeterlilik belgesinin numarası ve geçerlilik süresi belirtilerek imzalanmalıdır. Bu imzaların mühürlü olması gerekmektedir.

Denetçi raporuna, Rusya Federasyonu mevzuatının bu tür beyanların hazırlanmasına ilişkin gerekliliklerine uygun olarak denetlenen kuruluş tarafından tarih atılan, imzalanan ve mühürlenen, hakkında görüş ifade edilen mali (muhasebe) beyanlar eşlik eder. Denetçi raporu ve belirtilen raporlama tek bir pakette ciltlenmeli, sayfalar numaralandırılmalı, bağlanmalı, paketteki toplam sayfa sayısını gösteren denetçi mührü ile mühürlenmelidir. Denetim raporu, denetçi ve denetlenen kuruluş tarafından kararlaştırılan sayıda nüsha halinde hazırlanır, ancak hem denetçi hem de denetlenen kuruluş, denetim raporunun ve ekindeki mali (muhasebe) tabloların en az bir kopyasını almalıdır.

Yasal bir denetim gerçekleştirirken, denetim kuruluşları denetimin sonuçlarına ilişkin yazılı bir rapor hazırlamalı ve denetlenen kuruluşa sunmalıdır. Yazılı rapor denetçinin analitik raporunu temsil eder ve içerdiği bilgiler gizlidir. Denetçi bu bilgilere dayanarak bir denetim raporu hazırlar.

Denetçi raporu, denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının kullanıcılarına yönelik resmi bir belgedir.

Kaynakça

1. Denetim. Ders Kitabı / ed. V. I. Podolsky. -'den "Ekonomist" e, M. - 2005.

2. Denetim faaliyetleri: organizasyonel temeller, standartlar, endüstri denetiminin özellikleri. V.V Kalinin tarafından derlendi. – M .: LLC “IKF Omega - L”, 2000.

3. Kovaleva O.V., Konstantinov Yu.P.: Denetim: Ders Kitabı / Ed. O.V. Kovaleva. – M.: ÖNCEKİ Yayınevi, 2002.

4. Şeremet A.D., Suits V.P. Denetim: Ders Kitabı. – 4. baskı, revize edildi. ve ek – M.: INFRA-M, 2003.

5. Sokolov Ya.V., Skobara V.V., Ostrovskaya O.L .: Finansal kontrol standartları ve normları // Ekonomi ve yaşam. – 1995.

6. Terekhov A.A. Denetim. – M.: Finans ve İstatistik, 2000.

7. Rusya'da Denetim. Mevzuat. Standartlar. – M.: Yatırım Fonu, 1994.

8. V.P., Akhmetbekov A.N., Dubrovina T.A. “Denetim: genel, bankacılık, sigorta” Ders Kitabı. – M.: INFRA-M, 2001.

Yasal referans sistemi "Garant"

Ve kuruluşların ve bireysel girişimcilerin finansal (muhasebe) raporlaması. Ayrıca denetim kuruluşları ve bireysel denetçiler de denetimle ilgili hizmetleri sağlayabilirler.

Denetim faaliyetleri: yasal denetim ve denetimle ilgili hizmetler.

Denetimle ilgili hizmetler şu anlama gelir:

1. Danışmanlık;

2. Muhasebenin sürdürülmesi, kurulması, onarılması, raporlanması;

3. Ekonomik faaliyetlerin analizi, varlık ve yükümlülüklerin değerlendirilmesi, bilgisayarlaşma, denetim araştırması, eğitim.

4. İç denetim, proaktif denetim, özel denetim görevlerinin denetimi;

5. Denetimle ilgili diğer hizmetler.

Denetimin amaç, hedef ve ilkeleri

Ana hedef denetim, denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında görüş beyanıdır.

Altında güvenilirlik mali (muhasebe) raporlama verilerinin doğruluk derecesi olarak anlaşılmaktadır; bu, bu raporların kullanıcısının, verilerine dayanarak, ekonomik faaliyetin sonuçları, denetlenen kuruluşların mali ve mülkiyet durumu hakkında doğru sonuçlar çıkarmasına ve bunları yapmasına olanak tanır. bu sonuçlara dayanarak bilinçli kararlar.

Zorunlu bir denetim yürütülürken aşağıdaki yerel görevler formüle edilebilir:

1. Denetim planı ve programının hazırlanmasına ilişkin esasların oluşturulması.

2. Bir denetim planı ve programının hazırlanması ve hazırlanmasının organizasyonu.

3. Denetimin belgelenmesine ilişkin ilkelerin oluşturulması.

4. Denetim için çalışma belgelerinin şekli ve içeriğine ilişkin gerekliliklerin formüle edilmesi.

5. Çalışma belgelerinin derlenmesi ve saklanması prosedürünün belirlenmesi.

6. Denetim kanıtı elde etme türlerinin, kaynaklarının ve yöntemlerinin belirlenmesi.

7. Denetimin sonuçlarına dayanarak, raporlayan kuruluşun güvenilirliği hakkında koşulsuz olumlu, koşullu olumlu veya olumsuz denetim raporu şeklinde görüş bildirin veya denetim raporunda görüşünüzü açıklamayı reddedin.

8. Diğer görevler.

Denetim, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak yetkili devlet kurumları tarafından yürütülen mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği üzerindeki devlet kontrolünün yerini almaz.

Denetim kuruluşları ve tüzel kişilik oluşturmadan faaliyet gösteren girişimciler denetimle ilgili hizmetleri sağlayabilirler.

Denetçi yetkili federal kurum tarafından belirlenen yeterlilik şartlarını karşılayan ve denetçi olarak yeterlilik belgesine sahip olan kişidir. Denetçi, bir denetim kuruluşunun çalışanı veya bir denetim kuruluşunun medeni sözleşmeye dayalı olarak çalışmak üzere görevlendirdiği bir kişi veya tüzel kişilik oluşturmadan faaliyetlerini yürüten bireysel bir girişimci olarak denetim faaliyetlerini yürütme hakkına sahiptir. . Bireysel denetçi, denetim faaliyetlerini yürütme ve denetimle ilgili hizmetleri sağlama hakkına sahiptir. Bireysel denetçinin diğer ticari faaliyetleri yürütme hakkı yoktur (307 Sayılı Federal Kanun).

Denetim organizasyonu- Denetimleri yürüten ve denetimle ilgili hizmetleri sağlayan ticari bir kuruluş. Denetim kuruluşu, denetim faaliyetlerini, bu Federal Yasanın ve belirli türdeki faaliyetlerin lisanslanmasına ilişkin mevzuatın öngördüğü şartlar ve şekilde lisans aldıktan sonra yürütür. Açık anonim şirket haricinde, herhangi bir organizasyonel ve yasal biçimde bir denetim organizasyonu oluşturulabilir. Bir denetim kuruluşunun personelinin en az yüzde 50'si, Rusya Federasyonu topraklarında daimi olarak ikamet eden Rusya Federasyonu vatandaşları olmalı ve denetim kuruluşunun başkanı yabancı bir vatandaş ise en az yüzde 75'i olmalıdır. Denetim kuruluşunun kadrosunda en az beş denetçi bulunmalıdır (307 Sayılı Federal Kanun)

Ana hedefe ulaşmak için ve görüş bildirirken denetçinin aşağıdaki hususlara ilişkin görüş oluşturması gerekir:

1) raporlamanın genel kabul edilebilirliği (raporlamanın bir bütün olarak tüm gereklilikleri karşılayıp karşılamadığı ve çelişkili bilgiler içerip içermediği);

2) geçerlilik (orada belirtilen tutarların rapora dahil edilmesi için gerekçeler var mı);

3) tamlık (bildirimlerde tüm uygun tutarların yer alıp almadığı, özellikle tüm varlık ve yükümlülüklerin şirkete ait olup olmadığı);

5) sınıflandırma (tutarın kaydedildiği hesaba atfedilmesi için herhangi bir neden var mı);

6) bölünme (bilanço tarihinden kısa bir süre önce veya hemen sonra gerçekleştirilen işlemler, bunların gerçekleştirildiği döneme atfedilir);

7) doğruluk (bireysel işlemlerin tutarları, analitik muhasebe kitaplarında ve dergilerinde verilen verilere karşılık geliyor mu, doğru bir şekilde özetleniyor mu, toplam tutarlar Büyük Defterde verilen verilere karşılık geliyor mu);

8) açıklama (tüm kategorilerin mali tablolara dahil edilip edilmediği ve raporlarda ve eklerinde doğru şekilde yansıtılıp yansıtılmadığı).

Denetim ile diğer ekonomik kontrol biçimleri arasındaki ilişki

Denetim kavramı, denetim ve kontrol gibi kavramlardan çok daha geniştir. Denetçi Latince kelimeden “dinleyici” anlamına gelir, yani. bu, bir işletmenin mali ve ekonomik faaliyetlerinin durumunu belirli bir süre kontrol eden kişidir.

Denetçi, özünde, belgeleri kontrol etme yaklaşımında, müşteriyle olan ilişkisinde, denetim sonuçlarından elde edilen sonuçlarda vb. bakımından denetçiden farklıdır.

Denetim, yalnızca mali göstergelerin doğrulanmasını sağlamakla kalmaz, aynı zamanda maliyetleri rasyonelleştirmek ve karı artırmak amacıyla ticari faaliyetlerin optimize edilmesine yönelik tekliflerin geliştirilmesini de sağlar. Denetim, bir işletmenin incelenmesi olarak tanımlanabilir.

Denetimi denetimden ayırma kriterleri:

1. Amaca göre:

Denetim - ticari faaliyetin ayrılmaz bir unsuru olarak mali tabloların güvenilirliği, hizmet sunumu, yardım, müşteri ile işbirliği, danışmanlık, eksikliklerin belirlenmesi konusunda görüş beyanı.

Denetim: Eksikliklerin tespit edilerek bunların ortadan kaldırılması ve sorumluların cezalandırılması.

2. Karaktere göre:

Denetim - faaliyetlerin gerçekleştirilmesi, emirlerin yerine getirilmesi.

Yasal düzenlemeyle:

Denetim temel olarak medeni hukuktur, iş sözleşmeleridir.

Denetim temel olarak idare hukuku, talimatlar, üst veya devlet organlarının emirleridir.

Nesnelere göre:

Denetim - mali tabloları bozan, ödeme gücünü azaltan ve müşterinin mali durumunu kötüleştiren her şeyi tanımlar.

Denetim - mevcut mevzuatı ihlal eden her şeyi tanımlar.

Yönetim ilişkileri için:

Denetim - yatay bağlantılar, gönüllülük, müşteriyle ilişkilerde eşitlik, ona raporlama.

Denetim - dikey iletişim, zorlama, görevlendirme, performans konusunda daha yüksek kademelere raporlama.

P ücretlendirme ilkesine göre:

Denetim - müşteri öder.

Denetim - daha yüksek bir seviyeden veya devletten ödeme yapar. organ.

Gerçek görevler için:

Denetim - müşterinin mali durumunu iyileştirmek, yatırımcıları ve alacaklıları çekmek, ör. Müşterinin yükümlülükleri, yardımı ve danışmanlığı.

Denetimler – varlıkların güvenliği, istismarın bastırılması ve önlenmesi.

Sonuçlara göre:

Denetim - denetim kanunu, org. sonuçlar, cezalar, üst ve diğer makamlara aktarım, bilgilerin zorunlu olarak açıklanması.

Duruma göre:

Denetim - bağımsız uzman.

Denetim - denetim aygıtının çalışanı.

Yeterlilik ilkesi:

Denetim - Maliyetler ve faydalar arasındaki ilişkiye odaklanan makul yeterlilik.

Denetim - Hasarı ve cezayı belirlemek için mümkün olan en yüksek doğruluk.

Denetim ve denetim arasında benzerlikler vardır:

Amaç muhasebe ve raporlamanın yeterliliğini kontrol etmektir.

Aşamalar: hazırlık, ana ve final.

Bilgi kaynakları: kurucu belgeler, hissedarlar genel kurul kararları, emirler, muhasebe politikaları, raporlama, defteri kebir, muhasebe kayıtları, birincil belgeler vb.

Yöntemler: masa başı inceleme ve belgesel (yerinde) inceleme.

Ölçekler: küresel ve yerel.

Sıklık: aylık, üç aylık, yıllık

İşletmenin her türlü faaliyeti kontrol edilmektedir.

Kapsamın kapsamı: geriye dönük ve ileriye dönük.

Konular ve nesneler, organizasyonel ve yasal biçimlerine bakılmaksızın kontrol edilir.

Denetim Adli muhasebeden farklıdır. Aradaki fark, denetimin bağımsız bir inceleme olmasıdır. Adli muhasebe incelemesi adli makamların kararı ile yapılır.

Adli muhasebenin özgüllüğü, tamamlanan ticari işlemlerin incelenmesi sırasında muhasebe alanında uzman bilgisinin uygulanmasında bir kanıt kaynağı elde edilmesini sağlayan prosedürel ve yasal biçiminde ortaya çıkar.

Denetim, bir ceza veya hukuk davasının varlığına veya yokluğuna bakılmaksızın mevcuttur; adli muhasebe ise usule ilişkin ve hukuki bir biçimi temsil ettiğinden bu tür davaların dışında var olamaz.

Rusya Federasyonu Ceza Muhakemesi Kanunu'nun 78. maddesine göre adli muhasebe muayenesi, soruşturma, ön soruşturma ve yargılama sırasında muhasebe ve kontrol alanında özel bilgi gerektiren durumlarda atanır. Zorunlu incelemelerden biri değildir ve atanması, belirli bir davanın koşulları dikkate alınarak soruşturmacının veya mahkemenin kararına bağlıdır. Duruşma sırasında mahkemenin veya duruşmaya katılan savcının inisiyatifiyle veya sanık veya müdafinin talebi üzerine inceleme yapılmasına karar verilebilir.

Uzman denetçi, sonuçlarının geçerliliğinden sorumlu olduğundan araştırma yöntemlerini bağımsız olarak belirler.

Genel olarak mali kontrol sistemi şu şekilde temsil edilebilir:

1. Devlet mali kontrolü:

1) ulusal mali kontrol:

Para ve kredi;

Döviz;

Sigorta;

Vergi;

Gümrük.

2) departman mali kontrolü.

2. Kamu kontrolü.

3. Departman dışı kontrol.

4. Bağımsız kontrol.

5. Çiftlikte kontrol.

Bilgi kaynaklarına bağlı olarak kontrol, belgesel ve olgusal olarak ikiye ayrılır. Belgesel kontrol, ticari işlemlerin güvenilirliğini ve yasallığını, muhasebe kayıtlarının ve raporlamanın durumunu belirlemek için birincil belgelerin kullanılmasını içerir. Gerçek kontrol, bir nesnenin niceliksel ve niteliksel durumunun muayene, muayene, ölçüm, yeniden hesaplama, tartım, laboratuvar analizi ve nesnelerin gerçek durumunu kontrol etmeye yönelik diğer yöntemlerle oluşturulduğu süreçtir.

Uygulanan kontrol yöntemleri ve kontrol eylem sistemleri, bu amaçlar doğrultusunda bir denetim, denetim, tematik inceleme, soruşturma veya iç soruşturma kullanılarak bir denetimin organize edilmesini mümkün kılar.

Denetim, bir denetim grubu veya denetçi tarafından, bir bağlı işletmenin faaliyetleri için gerçekleştirilen, tamamlanan ticari işlemlerin yasallığını, güvenilirliğini ve ekonomik fizibilitesini ve ayrıca bunlara dahil olan yetkililerin eylemlerinin doğruluğunu belirleyen bir kontrol eylemleri sistemidir. uygulama.

Tematik denetim, bir işletmenin belirli bir konusunun veya görevinin, üretiminin veya ekonomik faaliyetinin incelenmesidir.

Soruşturma, fonların, maddi varlıkların kötüye kullanılması, kötü yönetim ve görevi kötüye kullanmayla ilgili belirli ihlallerin işlenmesinde bireylerin suçluluğunun tespit edildiği usuli bir eylemdir. Soruşturma özel usul mevzuatıyla düzenlenmektedir.

Resmi bir soruşturma, işletme çalışanlarının resmi görevlerine uyup uymadığının yanı sıra endüstriyel ilişkileri düzenleyen resmi belgelere uygunluğun kontrol edilmesini içerir. Hırsızlık, kıtlık ve maddi varlıklara zarar verilmesi durumlarında işletme başkanının emriyle oluşturulan özel bir komisyon tarafından gerçekleştirilir.

Uygulama zamanına bağlı olarak kontrol ikiye ayrılır: ön, mevcut ve sonraki. Yönetim kararları alınmadan ve ticari işlemler yapılmadan önce ön kontrol yapılır. Doğası gereği önleyici ve proaktiftir (iş planı, tasarım ve tahmin dokümantasyonu). Ön kontrolün amacı, yetkililerin hukuka aykırı davranışlarını, hukuka aykırı ve ekonomik açıdan uygunsuz işlemleri önlemektir.

Mevcut kontrol, çeşitli ticari işlemlerin gerçekleştirilmesi sürecinde düzenlenir. Bu operasyonel kontroldür. Sonraki kontrol, bir ticari işlemin tamamlanmasından sonra gerçekleştirilir.

Daha sonra kontrol edilecek nesnelerin sayısı, çeşitli faktörlere bağlı olarak denetçinin kendisi tarafından belirlenir:

Denetimin görevleri ve amaçları;

Uygulanması için mali ve işçilik maliyetleri.

Piyasaya geçiş ve ekonomideki temel değişiklikler, yeni bir bilimsel bilgi dalının - denetimin yaratılmasına yol açtı.

Denetim, bir işletmenin hesaplarının nitelikli uzmanlar tarafından kontrol edilmesi ve doğruluğunun teyit edilmesi olarak tanımlanmaktadır.

Rusya'da denetim son 10 yılda gelişti.

Piyasa ilişkilerine geçiş sürecindeki zorlu ekonomik koşullarda, kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetleri hakkında güvenilir ekonomik bilgiye sahip olmak önem kazanmıştır. Buna ek olarak, ticari yapıların oluşturulması, yeni iş koşullarında çalışma konusunda uygun deneyime sahip olmayan ve mevzuat düzenlemeleri hakkında çok az bilgisi olan yeni girişimcilerin akınına neden oldu, bu nedenle ilk ihlaller (bazen kasıtsız) mevzuata uygun olarak ortaya çıktı. ekonomik faaliyetle ilgili düzenleyici belgelerin gereklilikleri.

Bu bağlamda, muhasebe konularında istişareler ve vergilerin doğru hesaplanması da dahil olmak üzere ekonomik faaliyetler üzerinde yeni bir kontrol biçimi ortaya çıktı.

Denetim faaliyeti - denetim - denetçilerin (denetim firmaları) muhasebe (mali) tabloları, ödeme ve ödeme belgeleri, vergi beyannameleri ve diğer mali yükümlülükler ve ekonomik kuruluşların gereksinimlerinin bağımsız departman dışı denetimlerini yürütmek için girişimci faaliyetidir. diğer denetim hizmetlerinin sağlanması.

Dolayısıyla denetim, hem denetimin kendisini (mali tabloların güvenilirliğini teyit eden bir denetim) hem de ilgili hizmetleri (vergi danışmanlığı, mali ve ekonomik faaliyetlerin analizi, tahmin sorunları vb.) içeren daha geniş bir kavramdır.

Denetimin temel amacı, ekonomik kuruluşların muhasebe (mali) tablolarının güvenilirliğini ve mali ve ticari işlemlerinin Rusya Federasyonu'nda yürürlükte olan düzenlemelere uygunluğunu sağlamaktır.

Denetimin önemi, yalnızca mali ve ekonomik faaliyetlerin bağımsız olarak doğrulanması değil, aynı zamanda bu faaliyetlerin iyileştirilmesi, denetim hizmetlerinin genişletilmesi ve uluslararası düzeyde denetim şirketleri ve firmaları oluşturulmasına yönelik öneri ve öneriler sunmasıdır.

Denetim ihtiyacı aşağıdakilerle ilgilidir:

teftişleri profesyonel düzeyde yürütmek için özel bilgi edinme ihtiyacı;

İşletmedeki muhasebe ve raporlama durumu ve kredi itibarı hakkında objektif bilgi edinmek;

Girişimciliğin doğru yönetimi ve kalitesi. Denetçiler ayrıca aşağıdaki gibi denetim tekniklerini de uygulamalıdır:

bu da kaliteden ödün vermeden bunu gerçekleştirmek için gereken süreyi mümkün olduğunca kısaltmayı mümkün kılacaktır.

Denetim hedefleri denetimin amacıyla ilgilidir (örneğin nakit denetimi vb.).

Denetim faaliyetlerinin temel amaçları şunlardır:

mali ve ticari işlemlerin yasallığının kontrol edilmesi;

muhasebe ve raporlama durumunun kontrol edilmesi;

bilanço, gelir tablosu vb. dahil en önemli raporlama göstergelerinin güvenilirliğinin kontrol edilmesi;

üretim içi rezervleri belirlemek amacıyla ekonomik faaliyetlerin araştırılması;

Kaynakların (işgücü, mali, malzeme) kullanımının durumunu ve verimliliğini kontrol etmek.

Denetim medeni hukuk, idari ve ekonomik hukuk ve muhasebeye dayanmaktadır.

Denetimin nihai amacı kuruluşun mali durumunu, mali istikrarını ve kredi itibarını analiz etmektir. Kuruluşun mali durumu ve istikrarı bir dizi mali oranla ölçülür: K b, K

r ^ t t t "1 ödeme gücü likiditesi

Denetimin amacı, mali tabloların güvenilirliğini ve gerçekliğini doğrulamak ve uygunluğunun teyit edilmesinin yanı sıra, bu tabloların güvenilirliği ve mevzuata uygunluğu konusunda denetim kuruluşunun görüşünü bildirmektir.

Denetim, kontrol ve denetimle ilgili konular, bunların benzerlikleri ve farklılıkları önemli bir yer tutmaktadır.

Revizyon ve denetim, bir kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetleri üzerindeki kontrolü organize etmenin yollarıdır.

Denetim ve denetim, bir kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetleri üzerindeki kontrolü organize etmeye yönelik iki yaklaşımdır. Aralarında pek çok benzerlik ve önemli farklılıklar vardır.

Denetim, ticari faaliyetlerin yasallığını, güvenilirliğini, uygunluğunu ve verimliliğini belirleyen devlet mali kontrolünün ayrılmaz bir parçasıdır.

Denetim, rezervleri belirlemek ve işletmenin mali durumu hakkında sonuçlar çıkarmak amacıyla bir ekonomik kuruluşun mali tablolarının veya mali bilgilerinin bağımsız olarak doğrulanmasıdır.

Denetim sırasında denetlenen kurumun mali ve ekonomik faaliyetlerindeki eksiklikler tespit edilerek bunların giderilmesi sağlanır. Denetimin özellikleri, denetim: 1.

Denetimin amacı, tüm işlemlerin hukuka uygunluğunu belirlemek ve irrasyonel olanları ortadan kaldırmaktır (denetim amacı, muhasebe verilerinin ne kadar doğru olduğunu ortaya çıkarmaktır). 2.

Denetim prosedürlerin sırasını belirler (denetim sırasında esas olarak doğrulama şeması verilir). 3.

Bir denetimde, tüm işlemler maksimum aritmetik doğrulukla kontrol edilir (bir denetimde - yaklaşık olarak, çünkü bu, operasyonların belirlenen önemine ve risk derecesine bağlıdır). 4.

Denetimin yasal dayanağı İdare Kanunu'dur (denetim durumunda Medeni Kanun). 5.

Denetimde maaş, işletmenin yönetimine bağlıdır (denetimde ücret, müşteri tarafından denetçiye ödenen tutardır). 6.

Denetçi cezalar verir (denetçi eksikliklerin giderilmesine yönelik tavsiye ve tavsiyelerde bulunur).

Denetim ile denetim arasındaki temel farklar tabloda sunulmaktadır. 1.

Denetim ile denetim arasında pek çok farklılık olmasına rağmen denetçi, denetim yöntemlerini ve doğrulama yaklaşımlarını akıllıca kullanabilir ve kullanmalıdır.

1.1. Denetim kavramı, özü ve içeriği Denetim hizmetinin organizasyonu

Şu anda Rusya'da tüm büyük şehirlerde denetim firmaları örgütlenmiştir. ,

Denetim firmaları, açık anonim şirket formu haricinde, Rusya Federasyonu mevzuatının öngördüğü her türlü organizasyonel ve yasal yapıya sahip olabilir. Denetim firmaları, kapalı bir şirketin veya limited şirketin organizasyonel ve yasal biçimlerine sahiptir.

Denetim firmalarının sınıflandırılmasının temel özellikleri şunlardır:

Faaliyetin niteliği;

Satılan hizmetlerin hacmi.

Faaliyetlerinin niteliğine göre denetim firmaları evrensel ve uzmanlaşmış olarak ikiye ayrılır.

Evrensel denetim firmaları çeşitli iş türleriyle uğraşırlar ve bir veya başka türde yasal denetim yürütme hakkı için çeşitli lisanslara sahip olabilirler. Örneğin, genel denetim, bankacılık denetimi, sigorta vb. alanlarında denetim, muhasebe kayıtlarının oluşturulması, geri yüklenmesi ve muhafaza edilmesi, mali ve ekonomik faaliyetlerin analiz edilmesi, mali, yönetim ve vergi muhasebesi konusunda danışmanlık, muhasebe ve muhasebenin bilgisayarlaştırılmasına yönelik hizmetler ve diğerleri hizmetleri.

Uzman denetim firmaları en dar iş yelpazesini gerçekleştirir ve belirli iş türlerinde (örneğin denetim, eğitim vb.) uzmanlaşır.

Denetim firmalarının yanı sıra, denetim yapma hakkı için sertifikasyona tabi tutulması, belirli bir alanda lisans alması ve girişimci olarak kayıt yaptırması gereken denetçiler de denetim faaliyetinde bulunabilmektedir. Özel olarak çalışan denetçiler hem evrensel hem de uzmanlaşmış faaliyetlerde bulunabilirler. Denetçiler ve denetim firmaları, denetim ve ilgili diğer faaliyetler dışında herhangi bir ticari faaliyette bulunamazlar. Hem evrensel hem de uzman firmalar ana hizmet türünü - yasal denetim - gerçekleştirmelidir.

Sağlanan hizmetlerin hacmine göre denetim firmaları büyük, orta ve küçük olmak üzere üçe ayrılır. Evrensel firmalar çoğunlukla büyük ve orta ölçeklidir. Rusya'da çoğunlukla küçük ve orta ölçekli denetim firmaları kuruluyor. Örneğin, küçük bir şirket - 10 kişiye kadar, orta ölçekli bir şirket - 10-15 kişi, büyük bir şirket - 50 ve üzeri.

Büyük bir denetim firmasında ilgili departmanlara (örneğin, denetim türleri ve ilgili hizmetlere ilişkin departmanlar) rapor veren müdür yardımcıları bulunur.

Ayrıca şirkette muhasebe kayıtlarının tutulması için bir muhasebe departmanı, ticari faaliyetlerin yürütülmesi için ise idari ve ekonomik bir departman bulunmaktadır; editörlük ve yayıncılık departmanı ise yayıncılık faaliyetlerinde bulunmaktadır.

Küçük denetim kuruluşları, basitleştirilmiş iki seviyeli bir yönetim sistemine sahip olabilir: denetim kuruluşunun başkanı ve ona bağlı denetçiler.

Denetim firmasının başkanı - denetçi 1

Baş Muhasebeci

Denetçiler (kıdemli denetçiler, asistanlar)

Denetimle ilgili hizmet uzmanları

Denetimin önemli bir alanı, muhasebenin ilgili bölümlerini ve hesaplarını kontrol etmek için önceden hazırlanmış temel yöntemlerin (şirket içi standartlar) kullanılmasıdır.

Dolayısıyla denetim firmalarının ana faaliyetleri şunlardır:

denetimlerin yapılması;

muhasebe kurulumu;

işletmeler ve kuruluşlar için muhasebe;

muhasebenin kontrolü ve muhasebe (mali) tabloların hazırlanması;

muhasebe organizasyonunun iyileştirilmesi, iyileştirilmesi;

mali analiz, danışmanlık hizmetlerinin yürütülmesi (bankacılık, vergi vb., ekonomik mevzuat, yatırım faaliyetleri vb. alanlarda);

seminerler düzenlemek, muhasebe personelinin niteliklerini geliştirmek;

muhasebe personelinin eğitimi;

muhasebe, vergilendirme, analiz ve denetime ilişkin metodolojik kılavuzların yayınlanması;