22.08.2019

Süreç, bir varlığın değerinin kademeli olarak giderlere aktarılmasıdır.

İndirilebilir tutarları hesaplamak için kuruluşun bağımsız olarak uygun yöntemi seçme hakkı vardır.

Muhasebe için 4, vergi muhasebesi için 2 yöntem vardır.

Nadir istisnalar dışında şirketler, belirli bir duruma en uygun seçeneği seçme hakkına sahiptir.

Varlık amortismanı ne zaman başlar ve durur?

Hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde amortisman, mülkün sabit kıymet olarak kaydedildiği ayı takip eden ayın ilk gününde başlar.

Aynı kural, mülkiyeti ancak bir ay süren devlet tescilinden sonra ortaya çıkan gayrimenkuller için de geçerlidir.

Amortisman tutarları, nesnenin şirkete fiili tescil tarihine bakılmaksızın düşülmelidir.

Amortisman işlemi hangi durumlarda durur:

• Uzun süreli modernizasyon, süresi bir yılı aşarsa faaliyet sonuna kadar amortisman durdurulur.
• – Kesintiler de yeniden açılıncaya kadar geçici olarak askıya alınır.
• Amortisman kesintilerinin sona ermesiyle, onarılamaz bir arıza, eskime veya mülkün daha fazla kullanılmasının imkansızlığı gibi başka bir neden kaydedilir.
• Kullanım ömrünün sona ermesinden kaynaklanan tam fiziksel aşınma ve yıpranma.
• satışı veya başka bir kişiye devredilmesi sonucu.

Amortismanın sona erdiği nokta, elden çıkarma veya silme ayını takip eden aydır.

Amortisman kesintileri muhasebeci tarafından aylık olarak yapılır. Bunun istisnası, sabit varlık sahibinin küçük işletme olarak sınıflandırılabileceği durumlardır.

Küçük işletmeler için amortismanın yılda bir kez silinmesi kabul edilebilir.

Muhasebede 4 hesaplama yöntemi

Doğrusal yöntem

Hesaplama için ihtiyacınız olacak:

• başlangıç ​​maliyeti – varlığın muhasebeye kabul edildiği maliyet;
• yıllar içinde;
• – yıllık olarak giderlere aktarılan maliyet payını gösterir.

Norm = 1 * %100 / SPI

Yıllık amortisman = Başlangıç ​​maliyeti * % olarak oran

Aylık amortisman = Amortisman. yıllık / 12 ay

Azalan bakiye yöntemi:

Hesaplama için ihtiyacınız olacak:

• kalıntı değer - her yılın başında başlangıç ​​maliyeti ile birikmiş amortisman arasındaki fark olarak hesaplanır;
• faydalı ömür;
• hızlanma katsayısı - 3'ten herhangi birini seçebilirsiniz. Katsayı ne kadar yüksek olursa, işletim sistemi maliyetinin büyük bir kısmı giderlere o kadar hızlı aktarılır;
• yüzde olarak norm.

Norm = 1 * Ku * %100 / SPI

A. yıl için = Artık değer * % olarak norm

A. ayda = A. yılda / 12.

Sabit varlıkların maliyetinin SPI yıllarının toplamına göre silinmesi:

Amortisman tutarlarını hesaplamak için ihtiyacınız olan:

• faydalı ömür - SPI'nin yıl sayısı toplanır;
• yıl olarak kalan hizmet ömrü – her kullanım yılının başında belirlenir;
• ilk maliyet.

A. yıllık = Başlangıç ​​maliyeti * Yatırım projesinin yıl cinsinden kalan süresi / Yatırım projesinin yıl sayılarının toplamı.

A. ayda = A. yılda / 12.

Üretim yöntemi üretilen iş hacmiyle orantılıdır:

Amortismanı hesaplamak için bilmeniz gerekenler:

• ilk maliyet;
• işin kapsamı, tüm hizmet ömrü boyunca tamamlanması planlanan üretim çıktısı (imalatçı tarafından sabit kıymet belgelerinde belirlenir);
• yapılan işin, üretilen ürünlerin fiili fiziksel göstergesi (kural olarak her ay bağlamında alınır).

Norm = Başlangıç ​​maliyeti / Tahmini iş hacmi, tüm proje için ürünler.

A. aylık = Aylık fiili hacim * Norm.

Karşılaştırma tablosu: özellikler ve farklılıklar

	Doğrusal	Hızlandırılmış (dengeyi azaltarak)	Dönem yıllarının toplamına göre silinme	Sanayi
	1 * %100 / SPI	1 * Ku * %100 / SPI	Tanımlanmamış	Orijinal Ayaktayız. / Toplam iş hacmi (ürünler)
Yıl için kesintiler	Kıdemli ilk *Norma A.	Stat.res. *Norma A.	Kıdemli ilk * Yıllar cinsinden kalan SPI / SPI yıllarının toplamı	genellikle dikkate alınmaz
Aylık kesintiler	Yıllık / 12 aylık amortisman			Doğal gösterge * Norm
Bir işletim sisteminin maliyetini yazmanın özellikleri	Tüm hizmet ömrü boyunca aynı miktarlar	Hızlı değer aktarımı – çoğu ilk yıllarda silinir		İptal, fiili operasyon sürecini yansıtır
Tercihen hangi sabit varlıklar için kullanılır?	Varlıklar için: uzun vadeli SPI ile; özellikleri zamanla yavaş yavaş değişen; Örnekler: mobilyalar, depo ekipmanları, binalar	operasyonun ilk yıllarında aktif olarak kullanılmış; hızla modası geçmiş olan; operasyonel parametreleri hızla kötüleşen; Örnekler: ekipman, makine, bilgisayarlar		Aşağıdaki özelliklere sahip işletim sistemi için: tüm Emniyet Performansı Performans Göstergesi (SPI) için toplam iş veya ürün çıktısı hacmi belirlenmiştir; iş nesnenin durumuna bağlıdır; Örnekler: taşıma, üretim ekipmanı, takım tezgahları
	Giyilebilir nesneleri hızlı bir şekilde yazmanıza izin vermez	Kullanımı zordur, tüm varlıklar için uygun değildir, yıllık yeniden hesaplama gerektirir		Aylık yeniden hesaplama gerektirir, kullanımı sınırlıdır
	Açık ve basit; amortismanın sürekli olarak yeniden hesaplanmasına gerek yok	Eskimiş ve eskimiş nesnelerin maliyetinin hızlı bir şekilde giderlere aktarılmasını sağlar		Gerçek çalışma modunu dikkate almanızı sağlar: İşletim sistemi kullanılmıyor - kesinti yok, aktif olarak kullanılıyor - kesintiler artıyor

Genel olarak pratikte, basitliği nedeniyle doğrusal yöntem ve giyilebilir ekipman ve makineler için hızlandırılmış indirgeyici denge yöntemi genellikle birleştirilir.

Değeri silmenin diğer iki yöntemi, standart dışı hesaplamalarıyla çoğu zaman korkuttukları için daha az kullanılır.

Vergi muhasebesinde hesaplama prosedürü

Vergi muhasebesi yalnızca iki yöntem seçeneği sunar - doğrusal ve doğrusal olmayan.

Birincisi, değerin giderlere aktarılmasının tek tip bir sürecidir, ikincisi hızlandırılır: ilk yıllarda sabit varlıkların önemli bir kısmı silinir ve yıllar geçtikçe kesintiler azalır.

Genel olarak bu yöntemler Sanatta tartışılmaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259, 259.1 ve 259.2'si.

Uygulamaya ilişkin kısıtlamalar yalnızca doğrusal tahakkuk yönteminin seçilebildiği binalar, yapılar ve iletim cihazları için yapılır.

Diğer varlıklar için herhangi bir yöntemi seçebilirsiniz.

Belirtilen istisnalar dışında, seçilen hesaplama prosedürünün mutlaka tüm sabit varlıklara uygulanması gerekeceği unutulmamalıdır.

Kesinti sürecini ancak yılbaşından itibaren değiştirebilirsiniz.

Formüller

Doğrusal yöntem

Hesaplama her sabit varlık için yapılır.

Hesaplama için ihtiyacınız olan:

• Ay cinsinden ifade edilen faydalı ömür, Sınıflandırma ve amortisman grubu tarafından belirlenir;
• ilk maliyet;
• yüzde olarak aylık amortisman oranı.

Norm = 1 * %100 / Aylık SPI.

Aylık amortisman = Sabit varlıkların başlangıç ​​maliyeti * Norm

Doğrusal olmayan yöntem

Hesaplama amortisman grupları bağlamında gerçekleştirilir. Her ayın başında her gruptan tüm varlıkların değeri alınır ve bunlar için bir hesaplama yapılır.

Belirli bir ayda yeni bir sabit kıymet satın alınırsa maliyeti, yeni varlığın atandığı amortisman grubunun toplamına eklenir.

Amortisman masraflarını hesaplamak için ihtiyacınız olan:

• her ayın başında her grubun sabit varlık maliyetinin toplam bakiyesi;
• bu nesnelerin her ayın başında tahakkuk eden amortisman tutarı;
• amortisman oranı, her amortisman grubu için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenir; bunu kendiniz hesaplamanıza gerek yoktur.

Grup bakiyesi = Tüm sabit kıymetlerin ay başındaki değerlerinin toplamı (Doğrusal yöntemin gerekli olduğu sabit kıymetler hariçtir).

Ayın amortismanı = (Grup bakiyesi – Ay başındaki birikmiş amortisman) * Norm / 100.

Amortisman grubu
Amortisman oranı

Yararlı video

Sabit varlıkların amortismanını hesaplama yöntemleri bu videoda ayrıntılı olarak tartışılmaktadır:

sonuçlar

Amortisman, amortismana tabi mülk için zorunlu bir süreçtir.

Hesaplama için muhasebe için sunulan 4 yöntemden herhangi birini ve vergi amaçlı geliştirilen 2 yöntemden herhangi birini seçebilirsiniz.

Kuruluş, muhasebe ve vergi politikalarındaki seçimini pekiştirmelidir.

Muhasebede, bu yöntem tüm homojen sabit varlıklar için, vergilendirmede ise nadir istisnalar dışında işletmenin kullanabileceği tüm sabit varlıklar için kullanılır.

Kesintilerin hesaplanması aylık olarak yapılır. Küçük işletmelerin yılda bir kez amortisman belirleme hakkı vardır.

DURAN VARLIKLARIN Amortismanını Hesaplama Yöntemleri

Amortisman yalnızca kullanımına izin verilen şekillerde hesaplanabilir. Şu anda, Rusya'da sabit varlıkların amortismanı aşağıdaki yollardan biriyle gerçekleştirilmektedir:
· doğrusal bir şekilde;
· dengeyi azaltma yöntemi;
· Faydalı ömür yıllarının toplamı ile maliyetin silinmesi yöntemi;
· ürünlerin (işlerin) hacmiyle orantılı olarak maliyetin düşülmesi yöntemi;
· hızlandırılmış amortisman yöntemi (doğrusal yöntem kullanılarak kesinti miktarının artırılması).

Bir grup homojen sabit varlık için yöntemlerden birinin kullanımı, tüm faydalı ömrü boyunca gerçekleştirilir.

Doğrusal yöntem en yaygın olanlardan biridir. Tüm işletmelerin yaklaşık %70’i tarafından kullanılmaktadır. Doğrusal yöntemin popülaritesi kullanım kolaylığından kaynaklanmaktadır. Özü, her yıl bu tür sabit kıymetin maliyetinin eşit bir kısmının amortismana tabi tutulmasıdır.

Yıllık amortisman tutarı aşağıdaki şekilde hesaplanır:

Nerede A– yıllık amortisman tutarı; İLE Birinci – Açık- amortisman oranı.

Örneğin bir şirket bir bilgisayar satın aldı. Maliyet 10.000 ruble, hizmet ömrü 5 yıldı. Böylece, yıllık olarak 10.000/5 = 2.000 ruble amortismanı yazacağız:

Yıl	Yılın başındaki kalıntı değer (RUB)	Yıllık amortisman tutarı (RUB)	Yıl sonunda kalan değer (RUB)
1	10 000	2 000	8 000
2	8 000	2 000	6 000
3	6 000	2 000	4 000
4	4 000	2 000	2 000
5	2 000	2 000	0

Aşağıdakilere dikkat edilmelidir. Bir varlığın kalıntı değerinin sıfır olması bilgisayarın fiyatının da sıfır olduğu anlamına gelmez. Bu bilgisayar gerçek bir değere sahip olabilir, çalışır durumda olabilir ve daha uzun yıllar dayanabilir. Bu bilgisayarın sıfır kalıntı değeri yalnızca şirketin satın alma maliyetlerini tamamen karşıladığı anlamına gelir (Şekil 5).

Hizmet ömrünü sınırlayan ana faktörün eskimenin (eskimenin) değil, zamanın olduğu sabit kıymet türleri için doğrusal yöntemin kullanılması tavsiye edilir.

Şu tarihte: bakiyeyi azaltma yöntemi Yıllık amortisman tutarı, sabit kıymet kaleminin raporlama yılı başındaki kalıntı değeri ve bu kalemin faydalı ömrü esas alınarak hesaplanan amortisman oranı esas alınarak belirlenir:

Nerede Ost'tan– nesnenin kalıntı değeri; İle– ivme katsayısı; Açık– belirli bir nesne için amortisman oranı.

Örneğin, bir işletme maliyeti 120.000 ruble olan, hizmet ömrü 8 yıl olan bir makine satın aldı. Hızlanma faktörü 2'dir. Böylece ivme dikkate alınarak yıllık amortisman tutarı %25 (%100: 8×2) olacaktır. Amortisman hesaplaması tabloda sunulmaktadır:

		Amortisman oranı, %

Bu yöntemle orijinal maliyetin hiçbir zaman silinmeyeceğine dikkat edilmelidir. Örneğimizde son yıldaki amortisman bakiyesi 12.013 ruble'dir. Bu dezavantaja rağmen yöntem, varlığın ilk işletme yıllarında maksimum amortisman değerini yazmanıza olanak sağlar (Şekil 6). Böylece işletme, sabit kıymet edinme maliyetlerini en etkin şekilde geri ödeme fırsatına sahip olur.

Maliyeti yazarken faydalı ömür yıllarının toplamına göre yıllık amortisman tutarı, sabit kıymetin orijinal maliyeti ve payın varlığın hizmet ömrünün sonuna kadar kalan yıl sayısı, paydanın ise yıl sayılarının toplamı olduğu yıllık orana göre belirlenir. varlığın hizmet ömrü:

Nerede İLE Birinci – nesnenin ilk maliyeti; T ost- faydalı ömrünün sonuna kadar kalan yıl sayısı; T– faydalı ömür.

Örneğin 100.000 ruble değerindeki ekipman devreye alındı. Faydalı ömür 5 yıldır. Kullanım süresine ait sayıların toplamı 15'tir (1+2+3+4+5). Hesaplamayı tabloda sunuyoruz:

	Yılın başındaki kalıntı değer (RUB)	Amortisman oranı, %	Yıllık amortisman tutarı (RUB)	Yıl sonunda kalan değer (RUB)
		100000'5/15=3333
		100000'4/15=2667
		100000´3/15=2000
		100000'2/15=1333
		100000'1/15=667

Bu yöntem, azalan bakiye yöntemine eşdeğerdir, ancak nesnenin tüm maliyetinin bakiye olmadan yazılmasını mümkün kılar (Şekil 7).

Raporlama yılı içerisinde sabit kıymetlere ilişkin amortisman giderleri, kullanılan tahakkuk yöntemine bakılmaksızın yıllık tutarın 1/12'si tutarında aylık olarak tahakkuk ettirilmektedir.

Şu tarihte: Ürünlerin (işlerin) hacmiyle orantılı olarak maliyeti yazma yöntemi amortisman ücretleri, raporlama dönemindeki üretim hacminin (iş) doğal göstergesine ve sabit kıymet kaleminin ilk maliyeti ile sabit varlığın tüm faydalı ömrü boyunca beklenen üretim hacmine (iş) oranına göre hesaplanır. varlık öğesi:

Nerede A– üretim birimi başına amortisman miktarı; İLE– sabit varlığın başlangıç ​​maliyeti; İÇİNDE– tahmini üretim hacmi.

Bu yöntem, sabit varlıkların amortismanının doğrudan kullanım sıklığıyla ilişkili olduğu durumlarda kullanılır.

Çoğu zaman, doğal hammaddelerin çıkarılmasındaki amortismanı hesaplamak için maliyeti üretim hacmine orantılı olarak yazma yöntemi kullanılır.

Bu yatağın cevher rezervinin 1.000.000 ton olduğunu varsayalım. Cevher madenciliğinde kullanılan sabit varlıkların maliyeti 16.000.000 ruble.

Üretim birimi başına amortisman 16.000.000/1.000.000 = 16 ruble/t'dir.

Yıllık 100.000 ton cevher çıkarılması planlanıyorsa yıllık amortisman 16 ´ 10.000 = 160.000 ruble olacak ve yıllık madencilikle birlikte

5.000 ton – 16 ´ 5.000 = 80.000 ovma.

İş hacmiyle orantılı amortisman hesaplama yöntemiöncelikle araçlar için kullanılır. Amortisman oranları, her 1000 km sürüş için aracın orijinal maliyetinin bir yüzdesi olarak belirlenir.

Hızlandırılmış amortisman yöntemi. Bilimsel ve teknik başarıların üretime girişini hızlandırmak ve işletmelerin sabit üretim varlıklarının aktif kısmının (makine, ekipman, taşıtlar) yenilenmesini ve teknik gelişimini hızlandırmaya olan ilgisini artırmak için finansal koşullar yaratmak amacıyla, işletmeler hak sahibidir. 1 Ocak'tan sonra yürürlüğe giren üretim sabit varlıklarının aktif kısmının hızlandırılmış amortisman yöntemini kullanmak. 1991

Hızlandırılmış amortisman, sabit varlıkların standart hizmet ömrüne kıyasla defter değerlerinin tamamının üretim ve dağıtım maliyetlerine daha hızlı aktarılmasını hedefleyen bir yöntemdir.

İşletmeler, bilgisayar ekipmanı, yeni gelişmiş malzeme, alet ve ekipman üretimini artırmak ve yıpranmış ve eski ekipmanı büyük ölçüde değiştirdikleri durumlarda ürün ihracatını genişletmek için kullanılan sabit varlıklara ilişkin amortismanın hızlandırılmış hesaplama yöntemini uygulayabilir. yeni, daha üretken olanlarla.

Hızlandırılmış amortismanı uygulamaya koyarken, işletmeler tek tip (doğrusal) bir hesaplama yöntemi kullanırken, öngörülen şekilde onaylanan tam restorasyon için yıllık amortisman kesinti oranı (ilgili envanter kalemi veya grubu için) artar, ancak iki katından fazla olmaz.

Hızlandırılmış amortisman, kuruluştaki sabit varlıkların güncellenme sürecini hızlandırmanıza olanak tanır; teknik yeniden ekipman ve üretimin yeniden inşası için yeterli fon biriktirmek; gelir vergisini azaltmak; Sabit varlıkları yüksek teknik seviyede tutmak

Test kontrolü

1. Aşağıdaki durumlarda doğrusal amortisman yönteminin kullanılması tavsiye edilir:

Amortisman tutarı, amortismana tabi mülkün her bir kalemi için ayrı ayrı aylık olarak belirlenir.

Amortisman tahakkuku, bu nesnenin işletmeye alındığı ayı takip eden ayın 1. gününde başlar, nesnenin maliyetinin tamamen silindiği veya bu nesnenin kaldırıldığı ayı takip eden ayın 1. gününde durur. amortismana tabi mülkten.

Amortisman, nesnenin faydalı ömrüne göre belirlenen amortisman oranına göre hesaplanır.

PBU 6/01'in 18. paragrafı, muhasebe amaçlı amortismanı hesaplamak için dört yöntem belirlemektedir:

doğrusal yöntem;

dengeyi azaltma yöntemi;

faydalı ömür yıllarının toplamına göre değer yazma yöntemi;

maliyetleri ürünlerin hacmine (işe) orantılı olarak yazma yöntemi;

Bir kuruluşun amortisman masraflarını hesaplamak için hangi yöntemi seçtiğine bakılmaksızın, yıllık ve aylık amortisman masrafları oranlarını belirlemesi gerekir.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, gelir vergisini hesaplamak amacıyla vergi mükellefleri amortisman hesaplama yöntemlerinden birini seçebilir:

– doğrusal yöntem;

– doğrusal olmayan yöntem.

Kuruluş tarafından amortismana tabi mülkün nesnesine ilişkin amortismanı hesaplamak için Sanatın 3. fıkrası esas alınarak seçilen yöntem. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, bu nesnenin amortisman süresinin tamamı boyunca değiştirilemez.

Amortisman, sabit kıymetin elden çıkarılması üzerine yazılır. Amortisman tutarları 02 “Sabit varlıkların amortismanı” hesabına kaydedilir.

4.1.1. Amortismanın hesaplanmasında doğrusal yöntem

Amortisman hesaplamasının doğrusal yöntemiyle, yıllık amortisman tutarı, sabit kıymetlerin bir nesnesinin orijinal maliyetine veya cari (değiştirme) maliyetine (yeniden değerleme durumunda) ve bunun faydalı ömrüne göre hesaplanan amortisman oranına göre belirlenir. nesne.

1) beklenen üretkenlik veya kapasiteye uygun olarak bu nesnenin beklenen kullanım süresi;

2) çalışma moduna (vardiya sayısı), doğal koşullara ve agresif ortamın etkisine ve onarım sistemine bağlı olarak beklenen fiziksel aşınma ve yıpranma;

3) bu nesnenin kullanımına ilişkin düzenleyici ve diğer kısıtlamalar (örneğin kiralama süresi).

Nesnelerin faydalı ömrü, nesneyi muhasebe için kabul ederken kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenir.

Sabit varlıkların faydalı ömrü, yeniden yapılanma veya modernizasyon sonucunda sabit bir varlığın işleyişine ilişkin başlangıçta kabul edilen standart göstergelerde iyileşme (artış) olması durumunda kuruluş tarafından revize edilebilir.

1 Ocak 2002'den itibaren, vergi muhasebesi amacıyla, sabit varlıkların faydalı ömrünü belirlerken kuruluşların Karar N1'e göre yönlendirilmesi gerekmektedir.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 29 Ağustos 2002 N 04-05-06/34 tarihli Mektubuna dayanarak, bu kararı muhasebe amacıyla uygularken, kuruluşlar muhasebe için kabul edilen sabit varlıkların faydalı ömrünü belirlemek için belirtilen Sınıflandırmayı kullanır. (hesap 01'in borcu), 1 Ocak 2002'den itibaren.

Muhasebe amacıyla 1 Ocak 2002'den önce muhasebeye kabul edilen sabit kıymetlerin amortismanı, nesnenin kaydedildiği sırada belirlenen faydalı ömre ve kuruluş tarafından bir grup homojen nesne için seçilen amortisman hesaplama yöntemine göre tahakkuk etmeye devam ediyor.

Örnek.

Sabit varlığın maliyeti 260.000 ruble. Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 1 Ocak 2002 N 1 tarihli Kararnamesi ile onaylanan amortisman gruplarına dahil olan sabit varlıkların sınıflandırmasına uygun olarak, nesne 3 yıldan 5 yıla kadar faydalı ömrü olan üçüncü amortisman grubuna atanmıştır. yıllar dahil. Faydalı ömür 5 yıl olarak belirlenmiştir. Yıllık amortisman oranı %20 (%100: 5 yıl), yıllık amortisman tutarı 52.000 ruble (260.000 x 20/100), aylık amortisman tutarı 4.333,33 ruble (52.000/12)'dir.

4.1.2. Bakiyeyi azaltma yöntemi

Bir sabit varlık kaleminin kullanım verimliliği her geçen yıl azaldığında, kuruluş faydalı ömrü belirlemek ve amortismanı hesaplamak için azalan bakiyeler yöntemini kullanma hakkına sahiptir.

Yıllık amortisman tutarı, sabit kıymet kaleminin raporlama yılı başındaki kalıntı değeri ve bu kalemin faydalı ömrüne göre hesaplanan amortisman oranı ve TC mevzuatı uyarınca belirlenen ivme faktörü esas alınarak belirlenir. Rusya Federasyonu.

Örnek.

Sabit varlığın maliyeti 260.000 ruble. Faydalı ömür 5 yıldır. Hızlanma faktörü 2. Yıllık amortisman oranı %20. Hızlanma faktörü dikkate alınarak yıllık amortisman oranı %40'tır.

İşletmenin ilk yılında:

Yıllık amortisman tutarı, sabit kıymet kaleminin aktifleştirilmesi sırasında oluşan ilk maliyete göre belirlenecek ve 104.000 ruble (260.000 x %40 = 104.000) tutarında olacaktır.

Operasyonun ikinci yılında:

Amortisman, ilk işletme yılı sonunda nesnenin kalıntı değerine göre belirlenecek ve 62.400 ruble ((260.000 - 104.000) = 156.000 x %40) olacaktır.

Operasyonun üçüncü yılında:

Amortisman, ikinci işletme yılı sonunda nesnenin kalıntı değerine göre belirlenecek ve 37.440 ruble ((156.000 - 62.400) = 93.600 x %40) olacaktır.

Operasyonun dördüncü yılında:

Amortisman, üçüncü işletme yılı sonunda nesnenin kalıntı değerine göre belirlenecek ve 22.464 ruble ((93.600 – 37.440) = 56.160 x %40) tutarında olacaktır.

İşletmenin beşinci yılında:

Amortisman, dördüncü işletme yılı sonunda nesnenin kalıntı değerine göre belirlenecek ve 13.478,40 ruble ((56.160 – 22.464) = 33.696 x %40) olacaktır.

Beş yıl boyunca birikmiş amortisman 239.782,40 ruble olacak. Nesnenin orijinal maliyeti ile tahakkuk eden amortisman tutarı arasındaki 20.217,60 ruble tutarındaki fark, nesnenin tasfiye değerini temsil eder ve bu, son faaliyet yılı dışındaki yıllar için amortisman hesaplanırken dikkate alınmaz. İşletmenin son yılında amortisman, nesnenin geçen yılın başındaki kalıntı değerinden kurtarma değeri çıkarılarak hesaplanır.

Kuruluşlar amortismanı azalan bakiye yöntemini kullanarak hesaplamayı seçtiklerinde, 2002'den başlayarak, daha önce 19 Ağustos 1994 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile belirlenen hızlandırılmış amortisman mekanizmasının hatırlanması gerekir. N 967 “Kullanım hakkında Duran varlıkların hızlandırılmış amortismanı ve yeniden değerleme mekanizmasının uygulanması” hükmü geçersiz sayıldı. Bu iptal, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 20 Şubat 2002 tarih ve N 121 sayılı Kararı ile "Rusya Federasyonu Hükümeti'nin kurumsal karların vergilendirilmesine ilişkin bazı kanunlarında değişiklik yapılması ve geçersiz kılınması hakkında" yapılmıştır.

4.1.3. Yararlı yılların toplamına dayalı silme yöntemi

Bu yöntemle yıllık amortisman oranı, sabit kıymet nesnesinin orijinal maliyeti ve payın varlığın hizmet ömrünün sonuna kadar kalan yıl sayısı, paydanın ise toplamı olduğu yıllık orana göre belirlenir. nesnenin faydalı ömrünün yıl sayısı.

Örnek.

Sabit varlığın maliyeti 260.000 ruble. Faydalı ömür 5 yıldır. Yararlı yılların toplamı 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 olacaktır.

İşletmenin ilk yılında oran 5/15, tahakkuk eden amortisman tutarı 86.666,67 ruble (260.000 x 5/15) olacaktır.

Operasyonun ikinci yılında oran 4/15, tahakkuk eden amortisman tutarı 69.333,33 ruble (260.000 x 5/15)'tir.

Üçüncü işletme yılında oran 3/15, tahakkuk eden amortisman tutarı 52.000 ruble (260.000 x 3/15).

Operasyonun dördüncü yılında oran 2/15, tahakkuk eden amortisman tutarı 34.666,67 ruble (260.000 x 2/15).

Operasyonun son beşinci yılında oran 1/15, tahakkuk eden amortisman tutarı 17.333,33 ruble (260.000 x 1/15).

4.1.4. Silinme yöntemi, ürünlerin (işler, hizmetler) hacmiyle orantılıdır.

Sabit bir varlığın maliyetini ürünlerin hacmi (iş, hizmetler) ile orantılı olarak yazarken, amortisman ücretleri, raporlama dönemindeki üretim hacminin (iş) doğal göstergesine ve başlangıç ​​​​maliyet oranına göre hesaplanır. sabit kıymet kaleminin ve nesne sabit kıymetlerinin tüm faydalı ömrü boyunca tahmini ürün (iş) hacmi.

Örnek.

Arabanın maliyeti 65.000 ruble, arabanın tahmini kilometresi 400.000 km. Raporlama döneminde aracın kilometresi 8.000 km olup, bu döneme ait amortisman tutarı 1.300 ruble (8.000 km x (65.000 ruble: 400.000 km)) olacaktır. Tüm kilometre dönemi için amortisman miktarı 65.000 rubledir (400.000 km x 65.000 ruble: 400.000 km).

4.1.5. Üretime girdiklerinde sabit kıymetlerin maliyetinin silinmesi

PBU 6/01'in 18. Maddesi, birim başına 10.000 ruble'den fazla olmayan sabit varlıkların veya kuruluşun muhasebe politikasında teknolojik özelliklere dayalı olarak belirlenen başka bir limitin yanı sıra satın alınan kitap, broşür ve benzeri yayınların silinmesine izin verildiğini öngörmektedir. Üretime veya işletmeye aktarıldıkça üretim maliyetleri (satış giderleri) olarak. Bu nesnelerin üretim sırasında veya bir kuruluşta çalıştırılması sırasında güvenliğini sağlamak için, hareketlerinin kontrolünü organize etmek gerekir.

Bu normun maliyet kısıtlamaları açısından etkisi, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 29 Ağustos 2002 N 04 tarihli Mektubuna dayanarak "birim başına en fazla 10.000 ruble veya teknolojik özelliklere dayalı muhasebe politikasında belirlenen diğer limitler" -05-06/34 yalnızca 1 Ocak 2002'den sonra muhasebeye kabul edilen sabit varlıklar için geçerlidir.

4.2. Vergi muhasebesinde amortisman hesaplama yöntemleri

Vergi muhasebesinde (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesinin 1. fıkrası), vergi mükellefleri amortismanı hesaplamak için iki olası yöntemden birini kullanma hakkına sahiptir:

- doğrusal;

– doğrusal olmayan.

Bu yöntemlerden birini uygularken, amortisman tutarı, nesnenin faydalı ömrüne göre amortisman oranına göre vergi amaçlı olarak aylık olarak belirlenir. Ayrıca amortismana tabi mülkün her bir kalemi için ayrı ayrı amortisman hesaplanır.

Sekizinci ila onuncu amortisman gruplarına dahil olan binalar, yapılar ve iletim cihazları gibi amortismana tabi mülk türleriyle ilgili olarak, işletmeye alınma sürelerine bakılmaksızın, vergi mevzuatı amortisman hesaplamasında yalnızca doğrusal yöntemin kullanılmasını sağlar.

Vergi mükellefi yukarıdaki yöntemlerden herhangi birini diğer duran varlıklara da uygulayabilir.

58-FZ sayılı Federal Kanun, Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u çok önemli bir değişiklik.

“Vergi mükellefi, sabit kıymetlerin başlangıç ​​maliyetinin (ücretsiz alınan sabit kıymetler hariç) %10'unu geçmeyecek miktarda sermaye yatırımlarına ilişkin raporlama (vergi) dönemi giderlerini giderlere dahil etme hakkına sahiptir ve ( veya) Tutarları Madde 4'e göre belirlenen sabit kıymetlerin tamamlanması, ilave teçhizat, modernizasyon, teknik yeniden teçhizat, kısmen tasfiyesi hallerinde yapılan masraflar. Bu Kanunun 257'si."

Bu giderler, üretim ve satışla ilgili giderler olarak sınıflandırılmalıdır (tahakkuk eden amortisman tutarı kadar) (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 11 Ekim 2005 N 03-03-04/2/76 tarihli Mektubu).

Vergi mükellefi, amortisman tutarını hesaplarken yukarıda belirtilen sermaye yatırımı masraflarını dikkate almaz.

Örnek.

Ocak 2006'da kuruluş 118.000 ruble değerinde ekipman satın aldı (KDV dahil - 18.000 ruble). Ekipmanın teslim maliyeti 11.800 ruble (KDV dahil - 1.800 ruble) olarak gerçekleşti.

Ekipman Ocak 2006'da işletmeye alındı. Bu ekipmanın faydalı ömrünün 5 yıl olduğunu varsayalım, amortisman yöntemi doğrusaldır. Kuruluş, ekipmanın ilk maliyetinin% 10'unu vergi muhasebesinde gider olarak dikkate almaya karar verir. Bu giderlerin tutarı 11.000 rubledir ((118.000 – 18.000 + 11.800 – 1800) x %10).

Daha sonra kuruluşun muhasebe kayıtlarına bu ticari işlemler şu şekilde yansıtılacaktır:

Örnekte görüldüğü gibi aylık muhasebede tahakkuk eden amortisman tutarı 1833,33 ruble.

Vergi muhasebesinde, aynı örnek dikkate alındığında, bu ekipmandaki amortismanı hesaplama prosedürü, vergi muhasebesinde bir seferde 11.000 ruble tutarındaki harcamaların amortisman gideri olarak muhasebeleştirilmesi nedeniyle biraz farklı olacaktır. Sonraki amortisman ücreti (yazılan giderler dikkate alınarak) 1.650 ruble (110.000 – 11.000)/60 aydır.

Muhasebe ve vergi muhasebesindeki amortismanın hesaplanmasına ilişkin farklı prosedürler nedeniyle, Şubat 2006'da vergi mükellefi, muhasebedeki amortisman tutarı ile vergi amaçlı gider olarak muhasebeleştirilen amortisman giderlerinin tutarı arasında bir farka sahipti ve bu tutar, vergi muhasebesine yansıtılacaktır. PBU 18/02 muhasebe standardı normlarına uygun muhasebe hesapları.

Vergi mükellefi tarafından seçilen amortisman hesaplama yöntemi, amortismana tabi mülk için amortisman hesaplama döneminin tamamı boyunca değişikliğe tabi değildir.

Amortismanı hesaplamanın doğrusal ve doğrusal olmayan yöntemlerini ayrı ayrı ele alalım.

4.2.1. Amortismanın hesaplanmasında doğrusal yöntem

Sanatın 4. paragrafına göre. Rusya Federasyonu 259 Vergi Kanunu doğrusal yöntem kuruluş tarafından muhasebe için nesneyi kabul ederken belirlenen, amortismana tabi mülkün maliyetinin faydalı ömrü boyunca tek tip bir şekilde silinmesini temsil eder.

Doğrusal yöntem uygulanırken, amortismana tabi mülke ilişkin bir ay boyunca tahakkuk eden amortisman tutarı, orijinal (değiştirme) maliyetinin ve bu nesne için belirlenen amortisman oranının çarpımı olarak belirlenir.

Doğrusal yöntemi uygularken, amortismana tabi mülkün her bir kalemi için amortisman oranı aşağıdaki formülle belirlenir:

K = (1/n) x %100,

Nerede k- amortismana tabi mülkün orijinal (yenileme) maliyetinin yüzdesi olarak amortisman oranı;

N

Örnek.

Ocak 2006'da kuruluş, aynı ayda 60.000 ruble (KDV hariç) satın alınan bir sabit kıymet kalemini faaliyete geçirdi. Edinilen sabit kıymet kalemi dördüncü amortisman grubuna ait olup, kuruluş 6 yıl (72 ay) faydalı ömür belirlemiştir. Ana varlık kuruluşun ticari faaliyetlerinde kullanılır.

Aylık amortisman oranı (1/72 ay) x %100 = %1,39 olacaktır.

Aylık amortisman ücretinin miktarı 834 ruble (60.000 ruble x %1,39) olacaktır. Dolayısıyla, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla, üretim ve satışla ilgili giderler, bu sabit kıymetin 834 ruble tutarındaki amortisman tutarını içerecektir.

4.2.2. Amortisman hesaplamasında doğrusal olmayan yöntem

Madde 5 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, doğrusal olmayan yöntem uygulanırken, amortismana tabi mülke ilişkin bir ay boyunca tahakkuk eden amortisman tutarının, nesnenin kalıntı değerinin ürünü olarak belirlendiği belirlenmiştir. amortismana tabi mülkün değeri ve bu nesne için belirlenen amortisman oranı.

Doğrusal olmayan yöntemi uygularken, amortismana tabi mülkün bir nesnesinin amortisman oranı aşağıdaki formülle belirlenir:

K = (2/n) x %100,

Nerede k- belirli bir amortismana tabi mülk kalemine uygulanan kalıntı değerin yüzdesi olarak amortisman oranı;

N- Belirli bir amortismana tabi mülk kaleminin ay cinsinden ifade edilen faydalı ömrü.

Ayrıca, amortismana tabi mülkün kalıntı değerinin bu nesnenin orijinal (değiştirme) maliyetinin% 20'sine ulaştığı ayı takip eden aydan itibaren amortisman aşağıdaki sırayla hesaplanır:

1) amortismana tabi mülkün amortismanın hesaplanması amacıyla kalıntı değeri, daha sonraki hesaplamalar için temel değer olarak sabitlenir;

2) belirli bir amortismana tabi mülk nesnesine ilişkin olarak bir ay boyunca tahakkuk eden amortisman tutarı, bu nesnenin temel maliyetinin, bu nesnenin kullanım ömrünün sona ermesinden önce kalan ay sayısına bölünmesiyle belirlenir.

Örnek.

Ocak 2005'te kuruluş 20.000 ruble (KDV hariç) değerinde bir sabit varlığı faaliyete geçirdi. Bu sabit kıymet kalemi ikinci amortisman grubuna ait olup, kuruluş 2,5 yıl (30 ay) faydalı ömür belirlemiştir.

Bu duran varlık kaleminin, varlığın faydalı ömrüne göre hesaplanacak aylık amortisman oranı %6,67 (2/30 ay) x %100 olacaktır.

Yukarıdaki hesaplamadan, her ay tahakkuk eden amortisman miktarının azaldığı açıktır.

Aralık 2006'da, sabit varlığın kalıntı değeri orijinal maliyetinin %20'si olacaktır (20.000 ruble x %20 = 4.000 ruble). Bu örnekte amortismanın hesaplanmasının üzerinden 23 ay geçmiştir. Nesnenin kalan faydalı ömrü 7 aydır.

Tesisin ömrünün sonuna kadar aylık amortisman tutarı 4088,22 ruble / 7 ay = 584,03 ruble olacaktır.

4.3. Sabit kıymet kaleminin faydalı ömrü

Muhasebe ve vergi muhasebesi için sabit kıymetlerden oluşan bir nesneyi kabul ederken yapılması gereken ilk şey, nesnenin faydalı ömrünü belirlemektir.

Bir sabit kıymet kaleminin faydalı ömrü, kalemin muhasebe için kabul edildiği tarihte kuruluş tarafından belirlenir.

Sabit kıymet kaleminin faydalı ömrü aşağıdakilere göre belirlenir:

- beklenen üretkenlik veya kapasiteye uygun olarak bu nesnenin beklenen kullanım süresi;

- Çalışma moduna (vardiya sayısı), doğal koşullara ve agresif ortamın etkisine ve onarım sistemine bağlı olarak beklenen fiziksel aşınma ve yıpranma;

– bu nesnenin kullanımına ilişkin düzenleyici ve diğer kısıtlamalar (örneğin, kiralama süresi).

Yeniden yapılanma veya modernizasyon sonucunda sabit bir varlık nesnesinin işleyişine ilişkin başlangıçta kabul edilen standart göstergelerin iyileştirilmesi (arttırılması) durumunda, kuruluş bu nesnenin kullanım ömrünü revize eder.

Vergi muhasebesinde faydalı ömür, sabit varlıkların sınıflandırılması (1 Ocak 2002 N 1 Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanmıştır) tarafından belirlenen süreler dahilinde belirlenir.

Sabit kıymetin hangi amortisman grubuna girdiğine bakmanız ve bu amortisman grubu için belirlenen koşullar dahilinde herhangi bir faydalı ömür seçmeniz gerekir.

Örneğin, telefon setleri üçüncü amortisman grubunda (OKOF kodu 14 3222135) yer almakta olup, faydalı ömrü 3 yıldan fazla, 5 yıla kadar olan mülkleri içermektedir. Bir telefon satın alırken kuruluş, telefonun kullanım ömrünü 37 ile 60 ay arasında, örneğin 40 ay arasında belirleyebilir. Cihazın kullanım ömrünün neden 40 ay (50 veya 60 ay değil) olarak belirlendiğine ilişkin herhangi bir ek gerekçeye gerek yoktur.

Sabit Varlıkların Sınıflandırılmasına göre oluşturulan amortisman gruplarından herhangi birinde sabit bir varlık belirtilmemişse, vergi mükellefi bu nesnenin faydalı ömrünü bağımsız olarak belirleme hakkına sahip değildir.

Bu tür sabit kıymetler için faydalı ömür, vergi mükellefi tarafından teknik şartlara veya imalat kuruluşlarının tavsiyelerine uygun olarak belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 5. fıkrası).

Bu mümkün değilse kuruluşun Rusya Ekonomi Bakanlığı'na talepte bulunmaktan başka seçeneği yoktur. Bu departmandan resmi bir yanıt olmadan kuruluş, kâr vergisi amacıyla bu nesneye amortisman tahsil edemeyecek. Vergi makamlarının temsilcilerinin vergi mükelleflerinden gelen özel sorulara verdikleri yanıtlarda ifade ettikleri görüş tam olarak budur.

4.4. Yıllık amortisman tutarı

Yıllık toplam amortisman ücretleri belirlenir:

1. Doğrusal yöntemle - bir sabit kıymet kaleminin orijinal maliyetine veya (mevcut (değiştirme) maliyetine (yeniden değerleme durumunda) ve bu kalemin faydalı ömrüne göre hesaplanan amortisman oranına dayalı olarak).

2. Azalan bakiyeler yöntemi ile - raporlama yılının başında sabit kıymet kaleminin kalıntı değeri ve bu kalemin faydalı ömrüne göre hesaplanan amortisman oranına ve kuruluş tarafından belirlenen 3'ten yüksek olmayan bir katsayıya dayalı olarak;

3. Faydalı ömür yıllarının toplamına göre maliyetin silinmesi yöntemi ile - sabit kıymet nesnesinin orijinal maliyetine veya (mevcut (yeniden) maliyetine (yeniden değerleme durumunda) ve payı nesnenin faydalı ömrünün sonuna kadar kalan yıl sayısı olan orana dayanarak), ve payda, nesnenin faydalı ömrünün yıl sayısının toplamıdır.

Raporlama yılı boyunca, sabit kıymetler için amortisman giderleri, kullanılan hesaplama yöntemine bakılmaksızın yıllık tutarın 1/12'si tutarında aylık olarak tahakkuk ettirilir.

Sezonluk üretim yapan kuruluşlarda kullanılan sabit kıymetler için, sabit kıymetlere ilişkin yıllık amortisman tutarı, kuruluşun raporlama yılındaki faaliyet süresi boyunca eşit olarak tahakkuk ettirilir.

Maliyeti üretim hacmi (iş) ile orantılı olarak yazarken, amortisman masrafları, raporlama dönemindeki üretim hacminin (iş) doğal göstergesine ve sabit kıymet kaleminin ilk maliyetinin oranına göre hesaplanır ve sabit kıymet kaleminin tüm faydalı ömrü boyunca tahmini üretim (iş) hacmi.

4.5. Amortisman ikramiyesi

Madde 1.1'e göre. Sanat. 58-FZ sayılı Kanun ile yürürlüğe konulan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, 1 Ocak 2006 tarihinden itibaren, vergi mükellefleri, eş zamanlı olarak raporlama (vergi) dönemi giderlerine, sermaye yatırımlarının maliyetlerini şu miktarda dahil etme hakkını aldı: amortismana tabi sabit varlıkların orijinal maliyetinin% 10'undan fazla olmamalıdır (buna amortisman ikramiyesi denir).

Bu maliyetlerin giderlere dahil edilmesi vergi mükellefinin bir yükümlülüğü değil hakkıdır.

Paragraf 1.1'de belirtilen yeni standartlar. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u aşağıdakileri amaçlayan sermaye yatırımları için geçerlidir:

1) sabit varlıklara yapılan yatırımlar hakkında.

Bir kuruluş, sabit varlıkların başlangıç ​​maliyetinin %10'una kadarını raporlama (vergi) döneminin giderlerine dahil edebilir.

Bu kural bedelsiz alınan sabit kıymetler için geçerli değildir.

Bu norm aynı zamanda kayıtlı sermayeye katkı şeklinde alınan sabit varlıklar için de geçerli değildir.

Resmi olarak, Sanatın 1.1 paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'unda bu tür sabit kıymetlerle ilgili herhangi bir yasak yoktur. Ancak bu fıkrada sermaye yatırımlarına ilişkin harcama tutarının Madde 2'ye göre belirlenmesi gerektiği belirtilmektedir. Rusya Federasyonu'nun 257 Vergi Kanunu. Ve kayıtlı sermayeye katkı şeklinde alınan sabit varlıkların değerinin belirlenmesine ilişkin prosedür Sanatta tanımlanmıştır. Rusya Federasyonu'nun 277 Vergi Kanunu.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Mart 2006 N 03-03-04/2/94 tarihli Mektubu uyarınca, Sanatın 1.1. fıkrası uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, kiralama için edinilen ve kiraya veren kuruluş tarafından 03 “Maddi varlıklara karlı yatırımlar” hesabında muhasebeleştirilen mülkler için de geçerli değildir.

Sadece vergi amaçlı amortismana tabi amortismana tabi sabit kıymetlerle ilgili olarak yapılan sermaye yatırımlarının tutarının% 10'una kadar gider yazmanın, yani amortisman ikramiyesinden yararlanmanın mümkün olduğunu belirtmek gerekir.

Örneğin, arsalar amortismana tabi değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesinin 2. fıkrası), bu nedenle bir arsa satın alan kuruluşun maliyetinin% 10'unu mahsup etme hakkı yoktur. masraflar;

2) Sabit kıymetlerin tamamlanması, ilave teçhizatı, modernizasyonu, teknik yeniden teçhizatı, kısmi tasfiyesi durumlarında yapılan masraflar için.

Fakat. 1.1 mad. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, sabit varlıkların yeniden inşasına ilişkin harcamalar için geçerli değildir.

Sanatın 3. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si, sabit kıymetlere ilişkin amortisman ikramiyesi, bu sabit kıymetlerin amortismanının başlangıç ​​​​tarihi ile ilgili dönemin giderleri olarak yazılır.

Modernizasyon maliyetlerine (tamamlama vb.) ilişkin amortisman ikramiyesi, modernize edilen (tamamlanan vb.) sabit kıymetin başlangıç ​​maliyetindeki değişiklik tarihinin düştüğü dönemde giderlerde dikkate alınır.

Bir defaya mahsus silinen sermaye yatırımlarının tutarı hangi gider kalemine yansıtılmalıdır?

Bir yandan, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Aralık 2005 N 03-03-04/3/21 tarihli Mektubu, orijinal maliyetin% 10'una kadar sermaye yatırımı şeklindeki harcamaların olduğunu belirtiyor sabit kıymet giderleri (modernizasyon giderleri, ilave ekipman vb.) vb.) “Amortisman ve itfa payları” kalemi altında gider olarak muhasebeleştirilmektedir.

Öte yandan, gelir vergisine ilişkin yeni vergi beyannamesinde (02/07/2006 tarih ve 24n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanmıştır) Sayfa 02'nin Ek 2'sinde yer alan tutara ilişkin bilgi sermaye yatırımlarına ilişkin giderler (satır 044), dolaylı maliyetlerle ilgili bilgilerin bir parçası olarak yansıtılır.

Beyanname formunun ve doldurma prosedürünün Rusya Adalet Bakanlığı'na kayıtlı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylandığı göz önüne alındığında, kuruluşların amortisman ikramiyesini dolaylı gider olarak kabul etmesi daha uygun olacaktır. . Vergi makamlarıyla yanlış anlaşılmaları önlemek için, kuruluşa bu hükmü vergi amaçlı muhasebe politikaları sırasına göre birleştirmesi önerilebilir.

Bonus amortismanın uygulanması (veya uygulanmaması) kararı, kuruluşun kâr vergisi amacıyla muhasebe politikalarına ilişkin sıraya yansıtılmalıdır. Bu mekanizmanın kullanılmasına karar verilirse, emirde ayrıca silme yüzdesinin de belirlenmesi gerekir (sermaye yatırımı miktarının %10'unu geçemez).

Muhasebe politikasına, sermaye yatırımı miktarının bir defaya mahsus silinmesine ilişkin bir karar dahil edildiğinde, bu kuralın bir yıl içinde Sanatın 1.1. fıkrasında listelenen tüm sermaye yatırımlarına uygulanması gerektiğini lütfen unutmayın. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, sabit varlıkların yalnızca bir kısmına veya örneğin yalnızca modernizasyon harcamalarına ilişkin olarak bonus amortisman uygulama olasılığını sağlamamaktadır. Sermaye yatırımlarına ilişkin giderlerin muhasebeleştirilmesi prosedürü, kuruluş tarafından ilgili yıl içinde yapılan tüm sermaye yatırımları için aynı olmalıdır.

Sermaye yatırımı tutarının %10'una kadar tek seferlik mahsup etme mekanizmasını kullanırken, gelecekte ilgili sabit kıymet için amortisman tutarlarını hesaplarken, madde 1.1 uyarınca silineceğini aklınızda bulundurmalısınız. sanatın. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, giderler artık dikkate alınmamaktadır. Yani, bir seferde silinen sermaye giderleri tutarı kadar azaltılan maliyet üzerinden amortisman alınır.

Örnek B.

Pharm LLC'nin 2006 yılı muhasebe politikası, raporlama (vergi) döneminde yapılan sermaye yatırımlarının tutarının% 10'unun Sanatın 1.1. fıkrasında belirtilen şekilde bir defaya mahsus mahsup edilmesini öngörmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u.

Ocak 2006'da Pharm LLC, 500.000 ruble tutarında ekipman satın aldı. (KDV hariç). Ekipman kurulum maliyetleri 30.000 ruble olarak gerçekleşti. (KDV hariç). Kurulum Şubat ayında gerçekleştirildi ve aynı ayda ekipman sabit varlıklara dahil edildi.

Ekipman 3. amortisman grubuna dahildir. Ekipmanın faydalı ömrü 4 yıl (48 ay) olarak belirlenmiştir. Amortisman yöntemi doğrusaldır. Ekipman amortismanı 1 Mart 2006 tarihinden itibaren tahakkuk ettirilmiştir.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257'sine göre, ekipmanın ilk maliyeti 530.000 ruble. Mart ayında, Pharm LLC, ekipmanın ilk maliyetinin% 10'unu - 53.000 ruble - gider olarak yazıyor.

Pharm LLC'nin Mart 2006'dan itibaren aylık giderlere dahil edebileceği ekipman amortisman tutarını hesaplayalım:

(530.000 rub. - 53.000 rub.): 48 ay. = 9937,5 ovmak. / ay

Böylece, Mart ayında vergi muhasebesinde Pharm LLC iki tutarı gider olarak yazacak:

- 53.000 ruble tutarında amortisman ikramiyesi;

– 9937,5 ruble tutarındaki amortisman miktarı.

Gelecekte, Pharm LLC ekipman için aylık 9937,5 ruble tutarında amortisman tahsil edecek.

Bir kuruluşun sabit varlıkların modernizasyonu (inşaatın tamamlanması vb.) için harcama yapması durumunda, o zaman yapılan harcamaların% 10'una kadarı bir seferde gider olarak yazılır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın Aralık tarihli Mektubu) 30, 2005 N 03-03-04/3/21). Yapılan harcamaların geri kalan kısmı, sabit kıymetin başlangıç ​​maliyetini arttırır ve genel olarak belirlenen şekilde amortisman yoluyla silinir.

Örnek.

Pharm LLC'nin bilançosunda başlangıç ​​maliyeti 35.000 ruble olan bir bilgisayar olduğunu varsayalım. Bilgisayar Aralık 2004'te satın alındı. Bilgisayar çalıştırıldığında belirlenen faydalı ömür 40 aydır. Amortisman yöntemi doğrusaldır. Amortisman bilgisayarda aylık 875 ruble tutarında hesaplandı. (35.000 RUB: 40 ay).

2006 yılında Pharm LLC bilgisayarı modernleştirdi. Modernizasyon giderlerinin miktarı 12.000 ruble. Yükseltme çalışması Mart ayında tamamlandı, bu nedenle Mart ayında bilgisayarın orijinal maliyetindeki artışın hesaba katılması gerekiyor.

Mart 2006'da Pharm LLC, bilgisayar modernizasyonuna harcanan tutarın% 10'unu - 1.200 ruble - gider olarak yazdı. Buna göre bilgisayarın başlangıç ​​maliyetindeki artışa 10.800 ruble atfedilecek.

Pharm LLC'nin vergi muhasebesinde bilgisayar için Nisan 2006'dan itibaren aylık olarak tahsil edeceği amortisman tutarını hesaplayalım:

(35.000 rub. + 10.800 rub.): 40 ay. = 1145 ovmak. /ay

Böylece Mart ayında vergi muhasebesinde Pharm LLC 1.200 ruble tutarındaki amortisman bonusunu gider olarak yazacak. ve bilgisayarda 875 ruble tutarında amortisman.

Nisan ayından itibaren Pharm LLC her ay bilgisayardaki amortismanı 1.145 ruble tutarında tahsil edecek. bilgisayarın kalıntı değeri sıfır olana kadar (veya bilançodan silinene kadar).

Sanatın 1.1. fıkrası uyarınca buna özellikle dikkat edilmelidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, yapılan sermaye yatırımlarının tutarının% 10'una kadar bir seferde silinme yeteneği yalnızca vergi mevzuatında sağlanmaktadır.

PBU 6/01 “Sabit varlıkların muhasebesi” böyle bir olasılık sağlamamaktadır. Muhasebede, sabit kıymetlerin satın alınmasına ilişkin masraflar ve (veya) sabit kıymetlerin tamamlanmasına yönelik masraflar (ek ekipman vb.), yalnızca amortisman yoluyla gider olarak yazılabilir.

Sonuç olarak, prim amortismanının kar vergisi amacıyla kullanılması, muhasebe ve vergi muhasebesi verileri arasında bir tutarsızlığa yol açacaktır.

PBU 18/02 “Gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi”ni uygulayan kuruluşlar, bu bağlamda ortaya çıkan geçici farkların kayıtlarını tutmak zorunda kalacaklardır.

Örnek.

Koşulları göz önünde bulunduralımörnek "B" ve muhasebede ekipmanın faydalı ömrünün vergi muhasebesindekiyle aynı - 4 yıl - olarak ayarlandığını varsayalım, amortisman yöntemi doğrusaldır. Pharm LLC, tahakkuk yöntemini kullanarak gelir vergisini hesaplarken gelir ve giderleri dikkate alır. Gelir vergisi oranı %24'tür.

Muhasebede, ekipman alımı aşağıdaki kayıtlara yansıtılmıştır.

Ocak 2006:

Hesap numarası 08 Hesap numarası 60– 500.000 ovmak. – satın alınan ekipmanın tedarikçiden teslim alındığı.

Şubat:

Hesap numarası 08 Hesap numarası 60– 30.000 ovmak. – ekipman kurulum işi gerçekleştirildi;

Hesap numarası 01 Hesap numarası 08 – 530.000 ovmak. – ekipmanın kuruluşun sabit varlıklarının bir parçası olarak muhasebe için kabul edilmesi.

Mart 2006'dan itibaren ekipman üzerinde 11.041,67 RUB tutarında amortisman tahakkuk etmeye başladı. aylık (530.000 RUB: 48 ay):

Hesap numarası 20 Hesap numarası 02 – 11.041,67 RUB

Mart ayındaki vergi muhasebesinde, ekipmanın ilk maliyetinin% 10'u bir seferde gider olarak yazılıyor - 53.000 ruble ve Mart ayı amortismanı - 9.937,5 ruble. Mart ayında vergi muhasebesine kaydedilen toplam gider tutarı 62.937,5 ruble.

Mart ayındaki muhasebede sadece 11.041,67 ruble tutarındaki amortisman gider olarak muhasebeleştirilmiştir.

Böylece, vergi muhasebesine kaydedilen giderlerin tutarı, muhasebeye tanınan giderlerin tutarını 51.895,83 ruble aşıyor.

PBU 18/02'nin 12. maddesi uyarınca, bu fark vergiye tabi geçici fark olarak muhasebeleştirilir. Bu nedenle, Mart ayında Pharm LLC'nin muhasebecisinin bu farka karşılık gelen ertelenmiş vergi borcunu tahakkuk ettirmesi gerekmektedir ve bu da aşağıdaki kayıtta yansıtılmaktadır:

Hesap numarası 68 / “Gelir vergisi” Hesap numarası 77 – 12455 ovmak. (51.895,83 RUB x %24).

Gelecekte, Mart ayında belirlenen vergiye tabi geçici fark, ekipmandaki amortisman hesaplandıkça kademeli olarak azalacaktır. Aynı zamanda ilgili ertelenmiş vergi borcu da azalacaktır.

Vergiye tabi farkın ve buna karşılık gelen ertelenmiş vergi borcunun 2006 yılı içerisinde ortaya çıkma ve azalma süreci bir tablo kullanılarak açıkça gösterilebilir.

Mart 2006'da ortaya çıkan farkın ve buna karşılık gelen ertelenmiş vergi yükümlülüğünün silinmesinin, ekipmanın kuruluşun bilançosunda bulunduğu tüm dönem boyunca gerçekleştirileceği açıktır.

4.6. Konut varlıkları için amortismanın hesaplanması

PBU 6/01'in eski baskısının 17. paragrafında, bazı sabit varlık grupları için amortismanın tahakkuk etmediği söylendi. Bunlar arasında barınma tesisleri, dış olanaklar ve diğer benzer tesislerin yanı sıra, işletme çağına ulaşmamış verimli hayvancılık ve çok yıllık bitkiler de vardı. Bu tür kalemler için amortisman ayrı bir nazım hesapta tahakkuk ettirilmiştir.

Aynı zamanda, Metodolojik Talimatların 51. paragrafı, kuruluş tarafından gelir elde etmek için kullanılan ve maddi varlıklara gelir getirici yatırımlar hesabında muhasebeleştirilen konut varlıkları için amortismanın genel olarak belirlenen şekilde hesaplandığını belirtmektedir.

Bu hüküm aynı zamanda PBU 6/01'in 17. maddesinin yeni baskısında da birleştirilmiştir. Gelir elde etmek amacıyla kullanılan ve 03 hesabında muhasebeleştirilen konut mülkleri (konutlar, yurtlar, apartmanlar vb.) için amortisman genel olarak belirlenmiş prosedüre göre hesaplanmalıdır. Bu nesnelerin kalıntı değeri, gelir getirici yatırımların bir parçası olarak bilançoya yansıtılır.

4.7. Mobilizasyon kapasitelerindeki amortismanın hesaplanması

1 Ocak 2006'dan itibaren, seferberlik kapasitelerinden, yani kuruluş tarafından Rusya Federasyonu'nun seferberlik hazırlığı ve seferberliğine ilişkin mevzuatını uygulamak için kullanılan sabit varlıklardan amortisman alınmasına gerek yoktur (PBU 6/'nın 17. maddesi) 01). Ancak, yalnızca bu nesnelerin rafa kaldırılması ve ürün üretiminde, iş yaparken veya hizmet sunarken, kuruluşun yönetim ihtiyaçları için veya kuruluş tarafından geçici olarak bulundurmak ve kullanmak için bir ücret karşılığında sağlanması amacıyla kullanılmaması veya geçici kullanım için.

Bu ekleme, dolaylı olarak, bu nesnelerin kuruluşun ticari faaliyetlerinde kullanılması amaçlanmamasına rağmen, mobilizasyon kapasitelerinin sabit varlıkların bir parçası olarak dikkate alındığını gösterir (PBU 6/01'in 4. maddesi).

4.8. Amortismana tabi olmayan sabit kıymetler

Tüketici özellikleri zamanla değişmeyen amortismana tabi olmayan nesnelerin listesi (PBU 6/01'in 17. maddesi), müze nesneleri ve müze koleksiyonları olarak sınıflandırılan nesnelerle desteklenmiştir. Hangi sabit kıymetlerin kendilerine ait olduğu Sanat'tan öğrenilebilir. 26 Mayıs 1996 tarihli Federal Kanunun 3'ü N 54-FZ “Rusya Federasyonu Müze Fonu ve Rusya Federasyonu'ndaki Müzeler Hakkında.” Müze objeleri ve koleksiyonları Müze Fonu'na dahildir; devlet, belediye, özel veya diğer mülkiyet şekillerinde olabilir ve bunların sivil dolaşımı sınırlıdır.

Ek olarak, 17. paragrafta amortismana tabi olmayan nesnelerin listesi açıktır, yani. eklenebilir. Daha önce bunlar yalnızca arazi parsellerini ve çevre yönetim tesislerini içeriyordu.

4.9. Amortismanın hızlandırılması

Azalan bakiye yöntemini kullanarak amortisman hesaplanırken kullanılan hızlanma faktörünü belirleyen PBU 6/01'in 19. maddesinde değişiklikler yapıldı. Bu paragrafın önceki versiyonu, katsayının Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak oluşturulduğunu belirtmiştir.

14 Haziran 1995 tarihli Federal Kanunun 10. Maddesi N 88-FZ “Rusya Federasyonu'ndaki küçük işletmelere devlet desteği hakkında”, küçük işletmelerin yasal olarak belirlenmiş normların iki katı miktarda hızlandırılmış amortisman uygulama hakkına sahip olması şartıyla. Ancak bu norm, 1 Ocak 2005'ten bu yana 22 Ağustos 2004 tarihli Federal Kanun N 122-FZ ile kaldırılmıştır.

Kira sözleşmesinde de bu hüküm kullanıldı. 29 Ekim 1998 tarihli N 164-FZ sayılı Kanunun 31. Maddesi “Finansal kiralama (leasing) hakkında”, bir kiralama sözleşmesi kapsamında kiracıya devredilen kiralanan varlığın, karşılıklı anlaşma ile kiralayanın veya kiracının bilançosuna kaydedilmesini düzenlemektedir. Kira sözleşmesinin tarafları, karşılıklı anlaşma yoluyla, kiralanan varlığa hızlandırılmış amortisman uygulama hakkına sahiptir. Amortisman kesintileri, kiralanan varlığın bilançosunda yer aldığı finansal kiralama sözleşmesinin tarafı tarafından yapılır. Böylece yasa koyucu, sözleşmenin taraflarının mutabakatı ile kiralanan varlığın hızlandırılmış amortismanının kullanılması olasılığını tesis etmektedir. Ancak ivme mekanizmasının kendisi bu Kanunda belirtilmemiştir.

Gelir vergisi açısından hızlandırılmış amortisman mekanizması Sanatta anlatılmaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u. Emlak vergisi açısından hızlandırılmış amortisman mekanizmasına gelince, md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 374 ve 375'inde yasa koyucu muhasebe prosedürüne atıfta bulunmaktadır.

Bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki işlemlerin muhasebeye yansıtılmasına ilişkin prosedür şu ana kadar yalnızca Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17 Şubat 1997 tarihli N 15 “Bir kiralama sözleşmesi kapsamında muhasebe işlemlerine yansıtılması hakkında” Emri ile düzenlenmiştir. Kiralanan mülkün tamamen restorasyonu için amortisman ücretlerinin, değeri ve öngörülen şekilde onaylanan normlara göre veya hızlandırılmış amortisman mekanizmasının kullanımıyla bağlantılı olarak 3'ü aşmayan bir faktörle artırılan belirtilen normlara göre hesaplandığını belirtir.

Aynı zamanda, Metodolojik Talimatların 50 ve 54. maddeleri, finansal kiralamanın konusunu oluşturan ve sabit varlıkların aktif kısmına atfedilebilen taşınır mallar için azalan bakiyeler yöntemini kullanarak amortisman hesaplanırken, bir hızlanma faktörünün uygulanabileceğini belirlemektedir. Kiraya veren veya kiracı, mali sözleşme hükümleri gereğince kira bedeli 3'ten yüksek değildir. Maliye Bakanlığı, 28 Şubat 2005 tarih ve N 03-06-01-04/118 sayılı yazısında, ipotek bedelinin kullanılacağını belirtmiştir. PBU 6/01'in doğrusal yöntemini kullanarak amortisman giderlerini hesaplarken faktör sağlanmamıştır.

19. maddenin 3. paragrafında yapılan değişiklikler, istisnasız tüm kuruluşların, azalan bakiyeler yöntemini kullanarak amortismanı hesaplarken kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenen bir katsayıyı kullanmasına izin verir.

Azalan bakiyeler yöntemi kullanılarak yıllık amortisman tutarı, nesnenin raporlama yılının başındaki kalıntı değerine, bu nesnenin faydalı ömrüne göre hesaplanan amortisman oranına ve belirlenen 3'ten yüksek olmayan katsayıya göre belirlenir. bir grup benzer sabit varlık için kuruluşun muhasebe politikasında.

4.10. Agresif bir ortamda kullanılan sabit kıymetler için amortismanın hesaplanması

Amortismana tabi mülk, Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256'sı, vergi mükellefinin sahip olduğu, gelir elde etmek için kullandığı ve maliyeti amortisman ile geri ödenen mülk, fikri faaliyet sonuçları ve diğer fikri mülkiyet nesneleri kabul edilmektedir. Amortismana tabi mülk, faydalı ömrü 12 aydan fazla olan ve orijinal maliyeti 10.000 rubleden fazla olan mülktür. Amortismana tabi mülk, faydalı ömrüne göre amortisman gruplarına dağıtılır. Faydalı ömür, bir sabit varlık kaleminin veya bir maddi olmayan duran varlık kaleminin vergi mükellefinin faaliyetlerinin hedeflerini yerine getirmeye hizmet ettiği dönemdir. Faydalı ömür, vergi mükellefi tarafından, bu amortismana tabi mülkün bu maddenin hükümlerine uygun olarak işletmeye alındığı tarihte bağımsız olarak ve Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan sabit varlıkların Sınıflandırılması dikkate alınarak belirlenir.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, vergi mükellefleri amortismanı doğrusal veya doğrusal olmayan yöntemle hesaplar. Amortisman tutarı bu maddede öngörülen şekilde mükellefler tarafından aylık olarak belirlenir. Amortisman, amortismana tabi mülkün her bir kalemi için ayrı ayrı hesaplanır. Amortismana tabi bir mülk için amortisman tahakkuku, bu nesnenin işletmeye alındığı ayı takip eden ayın 1. gününde başlar. Amortismana tabi bir mülk üzerindeki amortisman tahakkuku, böyle bir nesnenin maliyetinin tamamen silindiği veya bu nesnenin herhangi bir nedenle vergi mükellefinin amortismana tabi mülkünden çıkarıldığı ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren sona erer.

Sanatın 7. paragrafına göre. Agresif bir ortamda ve (veya) artan vardiyalarda çalışmak için kullanılan amortismana tabi sabit kıymetler (bundan sonra sabit kıymetler olarak anılacaktır) ile ilgili olarak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, vergi mükellefinin temel amortisman oranına özel bir katsayı uygulama hakkı vardır. Finansal kiralama sözleşmesine (kiralama sözleşmesi) konu olan amortismana tabi sabit kıymetler için, esas amortisman oranına göre, bu sabit kıymetin kimin adına olduğu vergi mükellefinin finansal kiralama sözleşmesi hükümlerine göre dikkate alınması gerekir. kira sözleşmesi (kira sözleşmesi), özel bir katsayı uygulama hakkına sahiptir ancak 3'ten yüksek olamaz. Amortismanın sabit kıymetlere göre hesaplanması durumunda bu normlar birinci, ikinci ve üçüncü amortisman grubuna ilişkin sabit kıymetler için geçerli değildir. Doğrusal olmayan bir yöntem kullanarak. Agresif bir ortamda ve (veya) artan vardiya koşullarında çalışmak için amortismana tabi sabit kıymetleri kullanan vergi mükellefleri, yalnızca bu sabit kıymetlere ilişkin amortisman hesaplanırken belirtilen özel katsayıyı kullanma hakkına sahiptir. Agresif bir ortamda çalışan işletim sistemleri olarak sınıflandırılabilecek işletim sistemlerinin listesi vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesi ve işletim işletim sistemlerinin teknik dokümantasyon gereklilikleri uyarınca). Vergi mükellefinin, işletim sisteminin düşmanca bir ortamda fiili kullanımını onaylaması gerektiğini lütfen unutmayın. Bu durumda, hızlandırılmış amortisman, yalnızca varlığın agresif bir ortamda bulunduğu ayda (dönemde) kar vergisi amacıyla tahakkuk ettirilir ve dikkate alınır.

1. Amortisman kavramı, amortisman giderleri

İşletim sırasında işletim sistemi yıpranır. İşletim sisteminin ahlaki ve fiziksel yıpranması ve yıpranması arasında bir ayrım yapılır.

Modası geçme- bu, teknik ilerlemenin ve üretim sürecinin iyileştirilmesinin etkisi altında işletim sisteminin tüketici değerinin kısmi kaybıdır.

Fiziksel bozulma- İşletim sisteminin orijinal teknik ve operasyonel niteliklerinin kaybı.

Fiziksel aşınma ve yıpranma muhasebeye tabidir.

Sabit varlıkların maliyeti amortisman yoluyla geri ödenir. Amortisman- bu, işletim sisteminin yıpranmış bir kısmının üretim maliyetlerine dahil edilmesidir.

Amortisman şu durumlarda tahsil edilmez:

Kiralananlar ve maddi varlıklara gelir getirici yatırımlara dahil edilenler hariç konut varlıkları;

Arazi parselleri ve çevre yönetim tesisleri;

Kütüphane koleksiyonları;

kar amacı gütmeyen kuruluşların işletim sistemi nesneleri;

Müze koleksiyonları olarak sınıflandırılan nesneler.

Bir sabit kıymet nesnesine ilişkin amortisman ücretleri, bu nesnenin işletmeye alındığı ve muhasebeye kabul edildiği ayı takip eden ayın ilk gününde başlar ve bu nesnenin maliyeti tamamen geri ödenene veya muhasebeden silinene kadar tahakkuk ettirilir.

Bir nesneye ilişkin amortisman tahakkuku, nesnenin maliyetinin tamamen geri ödendiği veya muhasebeden silindiği ayı takip eden ayın ilk gününde durur.

Sabit varlıkların amortismanı aşağıdaki faktörler dikkate alınarak hesaplanır:

• ilk maliyet;
• her tür sabit varlığın faydalı ömrü;
• Amortisman hesaplama yöntemi.

Sabit varlıkların faydalı ömrü, tescil için teslim edildiklerinde aşağıdakilere göre belirlenir:

Beklenen verimlilik veya kapasiteye göre tesisin beklenen ömrü;

Çalışma moduna (vardiya sayısı), doğal koşullara ve agresif ortamın etkisine, onarım sistemine bağlı olarak beklenen fiziksel aşınma ve yıpranma;

Bu nesnenin kullanımına ilişkin düzenleyici ve diğer kısıtlamalar (örneğin, kiralama süresi).

Tüm amortismana tabi mülkler, faydalı ömürlerine göre amortisman gruplarına dağıtılır.

Amortismana tabi mülk aşağıdaki amortisman gruplarında birleştirilir:

Grup 1 - faydalı ömrü 1 yıldan 2 yıla kadar olan tüm kısa ömürlü mülkler;

Grup 2 - yararlı ömrü 2 yıldan fazla, 3 yıla kadar olan mülkler;

Grup 3 - yararlı ömrü 3 yıldan fazla, 5 yıla kadar olan mülkler;

Grup 4 - yararlı ömrü 5 yıldan 7 yıla kadar olan mülkler;

Grup 5 - faydalı ömrü 7 yıldan 10 yıla kadar olan mülkler;

Grup 6 - faydalı ömrü 10 yıldan 15 yıla kadar olan mülkler.

Grup 7 - faydalı ömrü 15 yıldan 20 yıla kadar olan mülkler.

Grup 8 - faydalı ömrü 20 yıldan 25 yıla kadar olan mülkler.

Grup 9 - faydalı ömrü 25 yıldan 30 yıla kadar olan mülkler.

Grup 10 - faydalı ömrü 30 yıldan fazla olan mülkler.

2. Muhasebede amortisman hesaplama yöntemleri. Amortisman hesaplama prosedürü

Muhasebede duran varlıkların amortismanı aşağıdaki yollardan biriyle hesaplanır:

- doğrusal - nesnenin faydalı ömrü boyunca eşit olarak tahakkuk eden amortismandan oluşur.

Örnek: İşletim Sistemi - 30.000 ruble, faydalı ömür - 5 yıl:

Yıllık amortisman oranı %100 / 5 yıl = %20 olacaktır.

Yıllık amortisman tutarı 30.000 * 20/100 = 6.000 ruble olacaktır.

Dengeyi azaltmak- Sabit kıymetin her raporlama yılı başında kabul edilen kalıntı değeri ve sabit kıymetin faydalı ömrüne göre tescili sırasında hesaplanan amortisman oranı ve ilgili mevzuata uygun olarak belirlenen ivme faktörü esas alınarak belirlenir. Rusya Federasyonu.

Örnek: duran varlıklar - 30.000 ruble, faydalı ömür - 5 yıl, kurtarma değeri - 1.000 ruble. Yıllık amortisman oranı %20, hızlandırılmış amortismanla ise %20*2=%40 olur.

Dönem	Yıllık amortisman tutarı	Birikmiş aşınma	Artık değer
1. yılın sonu	30000*40%=12000	12000	18000
2. yılın sonu	18000*40%=7200	19200	10800
3. yılın sonu	10800*40%=4320	23520	6480
4. yılın sonu	6480*40%= 2592	26112	3888
5. yılın sonu	2888	29000	1000

Faydalı ömür yıllarının toplamına dayalı olarak maliyetin silinmesi- sabit varlığın başlangıç ​​maliyetine ve hesaplanan katsayıya göre belirlenir.

Örnek: Nesnenin ilk maliyeti 30.000 ruble, faydalı ömrü 5l:

Hizmet ömrü yıllarının toplamı 1+2+3+4+5=15

Amortisman tutarı

1 yılda 30000*5/15=10000 ovmak

2. yılda 30000*4/15

3. yılda 30000*3/15=6000

4. yılda 30000*2/15=4000

5. yılda 30000*1/15= 2000

- üretim hacmine bağlı olarak amortisman hesaplama yöntemi. Bu yöntemle, yıllık amortisman tutarı, orijinal maliyetinin, faydalı ömrü boyunca beklenen ürün veya iş çıktı hacmine oranı olarak hesaplanan yüzde, belirli bir dönemde yapılan fiili üretim veya iş hacmiyle çarpılarak belirlenir. .

Örnek: başlangıç ​​maliyeti - 24.000 Faydalı ömür 5 yıl. Tahmini üretim hacmi - 120.000:

24000/120000*100=%20 - yıllık amortisman yüzdesi

Dönem	Fiili üretim çıktısı	Yıllık amortisman tutarı	Birikmiş aşınma	Artık değer
1 yıl	20000	20000*20%=4000	4000	20000
2 yıl	25000	25000*20%=5000	9000	15000
3 yıl	30000	30000*20%=6000	15000	9000
4 yıl	35000	35000*20%=7000	22000	2000
5 yıl	10000	10000*20%=2000	24000

3. Sabit varlıkların amortismanının sentetik muhasebesi ve analitik muhasebesi

Sabit varlıkların amortismanının muhasebeleştirilmesi pasif, bakiye, düzenleyici hesap 02 “Sabit varlıkların amortismanı” üzerinde gerçekleştirilir.

Kredi bakiyesi - işletmenin tüm sabit varlıklarının tahakkuk eden amortisman tutarını ve aynı zamanda amortisman masrafları yoluyla geri ödenen değerlerinin tutarını yansıtır.

Borç cirosu - raporlama dönemi için tahakkuk eden amortisman tutarı

Borç cirosu - emekliye ayrılan sabit kıymetler için amortisman tutarları.

Hesap 02'nin iki alt hesabı vardır:

02.1 - “Kendi sabit varlıklarının amortismanı”;

02.2 - “Kiralanan mülkün amortismanı.”

Sabit kıymetlerde tahakkuk eden amortisman tutarları aylık olarak üretim ve dağıtım maliyetlerine dahil edilir - D T 20,25,26,44 KT 02.

Sabit varlıkların elden çıkarılması üzerine tahakkuk eden amortisman tutarının silinmesi D T 02 KT 01 kaydedilerek yansıtılır.

Hesap 02'de tahakkuk eden amortisman tutarı, sabit varlıklara, bunların yeniden inşasına ve teknik yeniden teçhizata yapılan uzun vadeli yatırımların kaynağıdır.

4. Vergi amaçlı amortisman hesaplama prosedürü

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, sabit varlıkların vergi amaçlı amortismanını hesaplamak için iki yöntemin kullanılmasını sağlar:

1. doğrusal yöntem - bu nesnelerin işletmeye alma süresine bakılmaksızın 8-9 amortisman gruplarına dahil olan binalar, yapılar, iletim cihazları için geçerlidir.

Doğrusal yöntem uygulandığında, bir ay boyunca tahakkuk eden amortisman tutarı, orijinal maliyet (değiştirme) maliyeti ile söz konusu nesne için belirlenen amortisman oranının çarpımı olarak belirlenir.

Amortismana tabi mülkün her kalemi için amortisman oranı aşağıdaki formülle belirlenir:

K = 1 / n* %100,

K, orijinal maliyetin yüzdesi olarak amortisman oranıdır,

n, ay cinsinden ifade edilen faydalı ömürdür.

2. Doğrusal olmayan yöntem - Amortismana tabi mülke ilişkin aylık amortisman tutarı, amortisman grubunun toplam bakiyesi ile bu grup için belirlenen amortisman oranının çarpımı olarak belirlenir.

2009 yılından bu yana doğrusal olmayan yöntemle amortismanın her nesne için değil, her amortisman grubu için ayrı ayrı aşağıdaki formüle göre hesaplanması gerekmektedir:

A = B*K: 100,

A, karşılık gelen amortisman grubu için aya ait amortisman tutarıdır;

B, karşılık gelen amortisman grubunun toplam bakiyesidir;

K, karşılık gelen amortisman grubunun amortisman oranıdır.

Gruba göre amortisman oranları:

Grup 1 - %14,3

Grup 2 - %8,8

Grup 3 - %5,6

Grup 4 - %3,8

Grup 5 - %2,7

Grup 6 - %1,8

Grup 7 - %1,3

Grup 8 - %1,0

Grup 9 - %0,8

Grup 10 - %0,7.

Amortismanın aylık olarak hesaplanması gerektiğinden, toplam bakiyenin (gayrimenkul değeri) her ayın 1. günü belirlenmesi gerekmektedir. Satın alınan sabit kıymetlerin maliyeti, tesisin işletmeye alınmasını takip eden ayın 1'inci gününden itibaren ilgili amortisman grubunun toplam bakiyesini artıracaktır.

Her amortisman grubunun toplam bakiyesi, geçen ay tahakkuk eden amortisman tutarı kadar aylık olarak azaltılmalıdır:

1 Ocak - 100000*8,8:100= 8800, 100000 - 8800 = 91200

1 Şubat - 91200* 8,8: 100 = 8025,60, 91200 - 8025,60 = 83174,40, vb.

Tüm otomobil meraklıları bilir: Yeni bir araba showroomdan çıktıktan sonra önemli ölçüde değer kaybeder.

Nedeni basit - zamanla, çalışma sırasında araba parçaları aşınır. Aynı şey şirketin sabit varlıkları için de geçerlidir.

Muhasebede duran varlıkların amortismanı, amortisman hesaplanarak kaydedilir, böylece sabit kıymetin maliyeti düşülür. Amortisman, işletmeye alındığı ayı takip eden aydan itibaren başlar ve faydalı ömrü boyunca devam eder. Faydalı ömür, sabit kıymet muhasebeye kabul edildiğinde belirlenir (SPI).

SPI'yi doğru bir şekilde belirlemek için, 1 Ocak 2002 tarih ve 1 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi tarafından onaylanan mevcut sınıflandırıcıyı kullanabilirsiniz. Örneğin bilgisayarlar ve diğer bilgi işlem makineleri için bu çözünürlük 2 ila 3 yıllık bir kullanım ömrü sağlar.

Aşağıdaki durumlarda amortisman “kesintiye uğrar”:

• Yönetici, varlığı 3 aydan uzun bir süre için rafa kaldırma kararı alır;
• İşletim sistemi 12 aydan uzun süredir yeniden yapılanma veya işletim sistemi modernizasyonundan geçiyor.

Tüm sabit varlıklar amortismana tabi değildir. Örneğin, arsalar ve diğer çevre yönetimi nesneleri zamanla tüketici özelliklerini kaybetmez ve bu nedenle amortismana tabi tutulmaz. Amortismanın alınmadığı nesnelerin ayrıntılı bir listesi Sanatın 2. fıkrasında belirtilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 256 Vergi Kanunu.

Muhasebede duran varlıkların amortisman yöntemleri

Muhasebede amortisman çeşitli şekillerde hesaplanabilir:

• Doğrusal;
• Denge yöntemini azaltarak;
• Maliyeti, faydalı ömür yıllarının toplamına göre yazma yöntemi;
• Üretilen ürünlerin hacmi, yapılan iş ile orantılı olarak maliyet düşülerek;

Kuruluşun seçilen yöntemi muhasebe politikalarına kaydedilmelidir. Amortismanı hesaplamanın en yaygın yöntemi doğrusal yöntemdir, bu yüzden bunu dikkate alacağız.

Doğrusal yöntemi kullanarak amortisman hesaplama formülü

Aylık amortisman = Amortisman oranı * Orijinal maliyet

Amortisman oranı=(1/faydalı ömürdeki ay sayısı)*100%

Örneğin, bir şirket, başlangıç ​​​​maliyeti 120.000 ruble olan sabit bir varlığı muhasebeleştirmeyi kabul etti. Faydalı ömrü 3 yıl (36 ay)'dır.

Aylık tahakkuk eden amortisman tutarı şu şekilde olacaktır:

Aylık amortisman oranı=1/36*100%=2,78%

120.000 ruble *%2,78 = Aylık 3336 ruble (amortisman tutarı)

Muhasebede aşağıdaki girişler yapılacaktır:

D20 - K02 - 2500 ruble, ana üretimle ilgili sabit kıymette tahakkuk eden amortisman tutarı.

D26 - K02 - hane halkı ihtiyaçları için kullanılan sabit kıymetlerdeki amortisman.

D44 - K02 - ticari faaliyetlerde kullanılan sabit varlıkların amortismanı.

Şirketin bilançosunda sabit varlıkların maliyetinin eksi amortisman olarak yansıtıldığını belirtmekte fayda var. Ortaya çıkan değere artık değer denir.

Vergi muhasebesinde amortisman

OSNO'da amortisman

Vergi muhasebesinde amortisman doğrusal veya doğrusal olmayan bir şekilde dikkate alınabilir.
Muhasebenin vergi muhasebesinden farklı olmamasını sağlamak için şirketler, hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde amortisman hesaplamasında doğrusal yönteme uyarlar. Hesaplama mekanizması aynıdır.

Örneğimizde doğrusal yöntemi kullanıyoruz: Aylık giderler, sabit varlıkların tüm faydalı ömür boyunca 3.336 ruble tutarındaki amortismanını hesaba katacaktır.

Basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında amortisman

Basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında giderlerin vergi muhasebesi, yalnızca “gelir eksi giderler” amacına sahip basitleştirilmiş vergi sistemleri için geçerlidir. Vergi açısından “gelir” sistemine girenler, yalnızca faaliyetlerden elde edilen gelirleri dikkate alır ve tüm giderler muhasebe kapsamında dikkate alınır.

“Gelir eksi gider” sistemi çerçevesinde faaliyet gösteren basitleştirilmiş işçiler, sabit kıymetin işletmeye alındığı takvim yılı boyunca ödenen kısmını gider olarak yazma hakkına sahiptir. Sabit varlığın muhasebeye kabul edildiği üç aylık döneme bağlı olarak, sabit varlığın maliyeti, kullanıldığı üç aylık dönem sayısına eşit olarak dağıtılır.

Bir yılda dört çeyrek vardır, bu da sabit kıymetlerin maliyetinin üç ayda bir 1/4, 1/3 veya 1/2 oranında silineceği veya maliyetin tamamının 1/4 oranında silineceği anlamına gelir. Dördüncü çeyrekte sabit kıymetler dikkate alınırsa gider olarak bir süre.

2016 yılından bu yana amortismana tabi mülkün maliyeti 40 binden 100 bine çıkarıldı; bu, 1 Ocak 2016'dan sonra işletmeye alınan ve maliyeti 100 binin altında olan sabit kıymetlerin, tam ödeme yapıldıktan sonra bir kerede gider olarak yazılabileceği anlamına geliyor. Basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemi kapsamında vergi muhasebesinde.

Kontur'da kayıt tutun. Muhasebe - maaşları hesaplamak ve Federal Vergi Servisi, Emeklilik Fonu ve Sosyal Sigorta Fonu'na rapor göndermek için kullanışlı bir çevrimiçi hizmet. Hizmet, bir muhasebeci ile bir yönetici arasında rahat bir işbirliği için uygundur.