Būsimų pajamų ir išlaidų apskaita trumpai. Būsimų laikotarpių išlaidų ir pajamų apskaita. Išlaidų inventorizacija

Būsimos išlaidos- tai išlaidos, kurias organizacija patyrė praėjusiais ir (arba) ataskaitiniais laikotarpiais, tačiau turi būti įtraukta į produktų (darbų, paslaugų) savikainą vėlesniais organizacijos veiklos laikotarpiais.

Dt 94 Kt 98-3 - atspindi kaltų asmenų pripažintų ar kartu teismo nuteistų išieškoti vertybių trūkumą.

Dt 73-2 Kt 94 - materialinių vertybių kaina priskiriama kaltam asmeniui.

Dt 70 Kt 73-2 - trūkumas išskaitomas iš kalto asmens darbo užmokesčio.

Dt 50, 51 Kt 73-2 - trūkumo suma sumokama į kasą arba į atsiskaitomąją sąskaitą.

Kadangi skola už trūkumą yra grąžinama, gautos sumos yra įtraukiamos į kitų pajamų dalį kaip ataskaitiniais metais nustatytas ankstesnių metų pelnas - Dt 98-3 Kt 91-1.

3 subsąskaitos analitinė apskaita vedama kiekvienos rūšies praradimo ir trūkumo dėl vertybių sugadinimo.

4 subsąskaitoje atsižvelgiama į skirtumą tarp sumos, išieškotos iš kaltų asmenų už dingusį materialinį ir kitą turtą, ir vertės, kuria jie įrašyti į organizacijos balansą.

Šis skirtumas susidaro tarp dingusių vertybių savikainos, priskirtos 73-2 subsąskaitai „Materialinės žalos atlyginimo skaičiavimai“, ir jų vertės, atspindėtos 94 sąskaitoje „Vertybių trūkumai ir nuostoliai“, nes sąskaitos 94 debete atsižvelgiama į sąskaita:

• už trūkstamus ar visiškai sugadintus inventoriaus daiktus – jų faktinė savikaina;
• už trūkstamą ar visiškai sugadintą ilgalaikį turtą - jo likutinę vertę;
• už iš dalies sugadintą materialinį turtą – nustatytų nuostolių dydis.

Trūkumas priskiriamas kaltam asmeniui:

Dt 73-2 Kt 94 - už dingusių vertybių apskaitinę vertę;

Dt 73-2 Kt 98-4 - rinkos vertės ir buhalterinės kainos skirtumo sumai;

Dt 50,70 Kt 73-2 tuo pačiu Dt 98-4 Kt 91-1 - kaltos šalies skirtumo dydžio trūkumo atlyginimas.

Analitinė 4 subsąskaitos apskaita vedama kiekvienos rūšies praradimo ir trūkumo dėl vertybių sugadinimo ir kiekvieno kalto darbuotojo.

Sintetinės apskaitos registras - žurnalo užsakymas Nr.15.

Kai organizacija naudoja automatizuotą apskaitos formą naudodama 1C: Enterprise programinės įrangos produktą, sintetinės apskaitos registrai yra 98 sąskaitos apyvarta (Didžioji knyga), 98 sąskaitos analizė, balansas ir kt. Analitinės apskaitos registrai yra apyvarta. 98 sąskaitos balansas, 98 sąskaitos analizė pagal subsąskaitą, apyvarta tarp subsąskaitų, sąskaitos kortelė 98, sąskaitos kortelė 98 pagal subsąskaitą ir kt.

būsimų laikotarpių pajamos- gautos (sukauptos) pajamos per ataskaitinį laikotarpį, bet susijusios su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais, taip pat būsimos skolos gavimas už ataskaitiniu laikotarpiu nustatytus trūkumus už ankstesnius metus ir kt. Apskaitoje tokios pajamos yra atsižvelgiama 98 sąskaitą „Atidėtųjų terminų pajamos“.

98 sąskaitos „Atidėtosios pajamos“ kredite atspindimos pajamų sumos, susijusios su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais, debetu– pajamų sumos, pervestos į atitinkamas sąskaitas prasidėjus ataskaitiniam laikotarpiui, su kuriuo šios pajamos yra susijusios.

Galima atidaryti 98 sąskaitą „Atidėtosios pajamos“. subsąskaitos.

98-1 subsąskaitoje „Gautos pajamos už būsimus laikotarpius“ atsižvelgiama į ataskaitiniu laikotarpiu gautų, tačiau su ateitimi susijusių pajamų judėjimą (nuomos ar buto mokesčiai, komunaliniai mokesčiai, pajamos už krovinių pervežimą ir kt.).

Komunalinių mokesčių gavimą atspindi įrašas:

Debeto sąskaita 50 „Kasa“

Kreditas į sąskaitą 98-1 „Gautos pajamos už atidėtus laikotarpius“.

98-2 subsąskaitoje „Nemokami kvitai“ Atsižvelgiama į organizacijos neatlygintinai gauto turto vertę. Kai toks turtas gaunamas, įrašomas toks įrašas:

Sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ debetas Sąskaitos 98-2 „Neatlygintinos įplaukos“ kreditas.

98-3 subsąskaitoje „Būsimi skolos kvitai už ankstesniais metais nustatytus trūkumus“ atsižvelgiama į būsimų skolos įplaukų judėjimą už ataskaitiniu laikotarpiu nustatytus trūkumus už ankstesnius metus.

1. Atsispindi ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais nustatytų ir kaltųjų pripažintų vertybių trūkumo sumos:

Debeto sąskaita 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“

Kreditas į sąskaitą 98-3 „Būsimos skolos įplaukos už ankstesniais metais nustatytus trūkumus“.

2. Kaltam asmeniui susidariusi skola:

73 sąskaitos „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“, subsąskaitos „Atsiskaitymai už materialinės žalos atlyginimą“ debetas

Įskaitymas į sąskaitą 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“.

3. Sumokėta skola už trūkumą:

Debeto sąskaita 50 „Kasa“

Kreditas į 73 sąskaitą „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“, subsąskaitą „Atsiskaitymai už materialinės žalos atlyginimą“.

4. Atidėtųjų pajamų nurašymas kaip skola grąžinama:

Sąskaitos 98-3 debetas „Būsimos skolos įplaukos už ankstesniais metais nustatytus trūkumus“

Kreditas į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaitą „Kitos pajamos“.

Būsimos išlaidos– išlaidos, patirtos per ataskaitinį laikotarpį, tačiau susijusios su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais (išlaidos, susijusios su kasybos ir paruošiamaisiais darbais, sezoniniais darbais ruošiantis gamybai ir kt.).

Atidėtosios sąnaudos yra apskaitomos 97 sąskaita „Atidėtosios sąnaudos“. Debetuši sąskaita atspindi išlaidas, patirtas tam tikru laikotarpiu, bet susijusias su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais, skolon– ataskaitinio laikotarpio išlaidų nurašymas. Atidėtųjų sąnaudų nurašymas atspindimas įrašu:

Debeto sąskaita 20 „Pagrindinė gamyba“, 23 „Pagalbinė gamyba“, 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“, 26 „Bendrosios veiklos sąnaudos“, 44 „Pardavimo išlaidos“

Kreditas į 97 sąskaitą „Atidėtosios išlaidos“.

Pagal Buhalterinės apskaitos tvarkymą reglamentuojančius Nuostatus turtu pripažįstami tie balanso straipsniai, kurie apima ataskaitinio laikotarpio išlaidas, susijusias su ateitimi. Tokie pokyčiai pirmą kartą buvo pažymėti 2011 m. finansinėse ataskaitose. Be to, dokumentacijoje nėra formuluotės „atidėtosios išlaidos“. Tačiau, nepaisant to, buhalteriai aktyviai naudoja šią frazę savo profesinėje veikloje. Pažvelkime į šį klausimą atidžiau: su visa koncepcija ir niuansais, susijusiais su tokių išlaidų sudėties nustatymu ir apskaitos organizavimu.

Teisės aktai patvirtina šiuos dalykus

Anksčiau ataskaitiniu laikotarpiu patirtos sąnaudos buvo susijusios su vėlesniais laikotarpiais ir buvo vadinamos sąnaudomis, kurios buvo susijusios su būsimais laikotarpiais. Šis įstatymas atsispindi Nuostatų 65 punkte, kuris reglamentuoja buhalterinę apskaitą įmonėse.

Rusijos finansų ministerija išleido įsakymą, kad šis apibrėžimas gali būti pakeistas. 65 punkte tokios sąnaudos parodomos organizacijos balanse pagal pagrindines teisės aktų nustatytas turto pripažinimo pagal apskaitos taisykles taisykles. Tokie elementai turi būti nurašyti atitinkamo turto eilės tvarka. Tačiau tai nereiškia, kad šis punktas buvo atšauktas, nes sąskaitų plane jokių pakeitimų neįvyko, o „atidėtų išlaidų“ sąskaita vis dar egzistuoja.

Be to, taisyklės, pagal kurias šis straipsnis yra įtraukiamas į ataskaitinio laikotarpio sąnaudas, susijusias su ateitimi, turi reikalavimą, kuris nesikeičia. Pasikeitė tik šio punkto interpretacija, bet apskritai turinys išlieka tas pats. Šis reiškinys gali būti siejamas su tuo, kad apskaitą Rusijoje būtina nustatyti pagal tam tikras taisykles, o ten to paties pavadinimo sąvokos kaip tokių išlaidų elementas tiesiog nėra.

Išlaidų inventorizacija

Šiuo metu nėra taisyklių, kurios galėtų organizuoti įmonės veiksmus, susijusius su sąnaudų likučiais, esančiais sąskaitoje 97. Kelionių agentūroms rekomenduojama atlikti inventorizaciją, taip pat patikrinti, kiek į turtą įtrauktos išlaidos atitinka turto savybes. Tarp organizacijos išlaidų gali likti tos išlaidos, kurios gali būti tolygiai nurašytos pagal apskaitos taisykles ar galiojančias instrukcijas.

Jei organizacija savo veikloje naudoja 97 sąskaitą „atidėtosios išlaidos“, buhalteris privalo atlikti šių rodiklių inventorizaciją. Inventorizacijos tvarka ir laikas turi atsispindėti įmonės apskaitos politikoje. Patikrinus visas anksčiau užfiksuotas sumas, pagal parengtą formą surašomas derinimo rezultatų aktas. Tačiau įmonė inventorizacijos rezultatus gali atspindėti ir savarankiškai patvirtinta forma, ši teisė organizacijoms suteikta nuo 2013 m. Atidėtosios išlaidos balanse 1210 ir 1230 eilutėse turi atitikti 97 sąskaitos debeto likutį.

97 sąskaitoje apskaitytos išlaidos

Į atidėtas išlaidas įeina:

• Vienkartiniai arba vienkartiniai mokėjimai, suteikiantys galimybę panaudoti intelektinės veiklos rezultatus, tačiau yra sąlyga, kad tokie mokėjimai būtų atliekami pagal licencijos sutartis, taip pat kitas sutartis, kurios turi tam tikrą galiojimo laiką. Pavyzdžiui, kai kelionių kompanija gauna nematerialųjį turtą, į kurį teises turi tik licencijos išdavėjas. Už naudojimąsi šiuo turtu kelionių bendrovė turi atlikti vienkartinį mokėjimą, kuris atsispindės stulpelyje „atidėtos išlaidos“.

• Buhalterinės apskaitos taisyklėse numatytos išlaidos: palūkanos už obligacijas, papildomos sąnaudos, palūkanos, priskaičiuotos nuo vekselio sumos.

• Sezoninės gamybos paruošiamųjų darbų išlaidos.

Jei kalbame apie kelionių agentūrą, tuomet būtina atsižvelgti į bet kokio naujo maršruto kūrimo išlaidas ir kitas naujoves.

Į kokias sumas negalima atsižvelgti į 97 sąskaitą

Įvairių tipų išankstiniai mokėjimai neturėtų būti klasifikuojami kaip BRP, nes yra rizika, kad tokias išlaidas reikės kompensuoti. Pinigų grąžinimo sąlygos paprastai yra nurodytos sutartyse su sandorio šalimis dėl periodinių abonementų, draudimo ir kitų paslaugų. Faktas yra tas, kad avansiniai mokėjimai nėra pačios išlaidos, o tik padidina gautinas sumas.

Todėl tokios sumos turi būti atspindėtos atsiskaitymo sąskaitose su sandorio šalimis, ty naudoti 60 arba 76. Dauguma išankstinių pervedimų turėtų būti registruojami tokiu būdu. Tačiau yra susitarimų, kuriuose pinigų grąžinimas nėra numatytas jokiomis aplinkybėmis, pavyzdžiui, atitinkamai mokant iš anksto už licencijas ir patentus, tokios išlaidos gali būti priskirtos BPR.

Kaip balanse atspindėti atidėtas išlaidas

Priklausomai nuo išlaidų nurašymo laikotarpio, jos gali būti rodomos pirmoje arba antroje balanso dalyje. Jei laikotarpis viršija kalendorinius metus, jis bus rodomas eilutėje „Ilgalaikis turtas“, jei neviršija – „Trumpalaikio turto“ eilutėje.

Į nagrinėjamas išlaidas neįtraukiami tokie punktai kaip nurodytas išankstinis apmokėjimas už kitų organizacijų ir trečiųjų šalių, teikiančių pagalbą, paslaugas. Taip pat tokioms išlaidoms draudimo polisų kaina netaikoma. Labai svarbu atsižvelgti į tai, kad kelionių įmonei kuriant naują maršrutą, susidaro kaštai, kurie būtinai bus taikomi būsimų laikotarpių išlaidoms. Jei kalbame apie sumas, išleistas perkant vietas užsakomaisiais reisais, tai vėlgi yra išankstinis mokėjimas.

Taigi, surašant ir pildant buhalterinę dokumentaciją, būtina suprasti, kokiai sąnaudų rūšiai priklauso tos ar tos atidėtos sąnaudos, tokiu atveju nebus sunku teisingai ir kompetentingai įrašyti įrašus naudojant vieną ar kitą sąskaitą.

Buhalteris turi dokumentuoti įvairių rūšių išlaidų priskyrimo BPR pagrįstumą. Balanse tokios išlaidos turi būti atspindėtos atitinkamuose turto straipsniuose. Pavyzdžiui, ilgam laikotarpiui išduotos licencijos apskaitomos kaip atsargų dalis ir įtraukiamos į sumą, kuri turi būti nurodyta apskaitos formos 1210 eilutėje.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Mokesčių kodekso 25 skyriuje nėra sąvokos „išlaidos ir būsimos pajamos“. Tačiau yra požymių, kad išlaidos parodomos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kurį jos buvo patirtos. Jų atsiradimas gali būti numatytas įvairių sandorių sąlygose. Pavyzdžiui, sutartyje nurodomas laikotarpis, per kurį subjektas gali naudotis tam tikra nuosavybe. Tai gali būti draudimo ar abonemento sutartis. Tokiu atveju išlaidos bus nurašomos lygiomis dalimis per tam tikrą sutartyje nurodytą laikotarpį. Tas pats metodas yra apskaitoje.

Jei to nėra sutartyje ir neįmanoma nustatyti pajamų ir išlaidų santykio, tada mokesčių mokėtojas šias išlaidas gali paskirstyti savarankiškai. Pavyzdžiui, tiriamasis įsigijo kompiuterinę programą. Sutartyje programinės įrangos produkto eksploatavimo laikas nenurodytas, todėl vadovaujantis vadovo nurodymu šios programos savikaina gali būti pridedama prie kitų išlaidų, kurios kartu mažina mokestinį pelną.

Jeigu pagal sutarties sąlygas pajamos bus gautos per kelis ataskaitinius laikotarpius ir nėra etapinio prekių (paslaugų ar darbų) pristatymo koncepcijos, tai per šiuos ataskaitinius laikotarpius mokesčių mokėtojas šias išlaidas paskirstys savarankiškai. . Šiuo atveju, kaip ir apskaitos ataskaitoje, galioja proporcingumo arba tolygumo principas. Taip pat Mokesčių kodekse yra tam tikras skaičius išlaidų, kurios apmokestinamos ne nuo jų atsiradimo momento, o pagal tam tikras taisykles. Šios išlaidos skirtos MTEP, tai yra gamtos ir kitų išteklių plėtrai.

Kaip pašalinti atidėtas išlaidas iš apskaitos

Tokių išlaidų nurašymas organizuojamas tomis pačiomis sąlygomis kaip ir paties turto vertės nurašymas. Programinės įrangos pirkimo išlaidos bus nurašomos per visą licencijos sutarties galiojimo laikotarpį. Ši taisyklė galioja, kai už intelektinę nuosavybę sumokėta visa suma. Jei mokėjimas atliekamas keliais etapais, dalimis, tai jas reikėtų skaičiuoti kaip einamąsias išlaidas.

Kaip paskirstyti išlaidas, turinčias įtakos keliems mokestiniams laikotarpiams

Dabar atidžiau pažiūrėkime, kaip tolygiai paskirstomos išlaidos per kelis mokestinius laikotarpius ir išlaidas, kurių nurašymo tvarka yra tam tikra.

Pajamos ir išlaidos paskirstomos lygiomis dalimis pagal sutarties sąlygas, kurios galioja daugiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį.

Dažnai atsitinka taip, kad organizacija sudaro susitarimą atlikti darbus, kurie prasideda ir baigiasi skirtingais ataskaitiniais laikotarpiais, pavyzdžiui, mokslinius, statybinius, geologinius ir kitus.

Išlaidas ir pajamas, atsirandančias per kelis ataskaitinius laikotarpius, organizacija savarankiškai paskirsto lygiomis sumomis.

Vykdant gamybą per ilgą ciklą. Jei darbai atliekami per ilgą ciklą, mokesčių mokėtojas savarankiškai paskirstys pajamas lygiomis dalimis pagal apskaitos duomenis. Tačiau ši tvarka numatyta, kai sutartyje nenurodytas darbų ar paslaugų pristatymo etapais terminas. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato, kad organizacija savo apskaitos politikoje turi nustatyti pardavimo pajamų paskirstymo būdą.

Naujos organizacijos išlaidos

Naujai kuriamoms organizacijoms gali atsitikti taip, kad jos turi išlaidų biuro nuomai, darbo užmokesčiui ir kitoms, tačiau jų pajamos atsiras per kitą mokestinį laikotarpį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse teigiama, kad einamojo mokestinio laikotarpio išlaidos yra laikomos to paties laikotarpio sąnaudomis. Tai reiškia, kad išlaidos bus pripažįstamos tuo laikotarpiu, kai jos atsirado.

O naujos organizacijos išlaidos turi būti pagrįstos ir pagrįstos dokumentais, o jų tikslas turi būti pelnas. Taigi, sąnaudos pripažįstamos neatsižvelgiant į tai, ar įmonė turi pajamų per tam tikrą laikotarpį, tačiau sąnaudos turi būti paskirstytos siekiant gauti pelną ateityje. Mokesčių ataskaitos naujoje organizacijoje gali sukelti nuostolių. Tokiu atveju nuostoliai turi būti perkeliami, tai turi būti daroma nuo kito ataskaitinio laikotarpio.

Išlaidos, skirtos gamtos išteklių plėtrai

Būsimų išlaidų gamtos išteklių plėtrai apskaita numatyta 2009 m. 261 ir str. 325 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Remiantis 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 261 straipsniu, tokios išlaidos pridedamos prie kitų išlaidų. Bet šie darbai turi būti finansuojami savomis arba skolintomis mokesčių mokėtojo lėšomis, bet ne biudžeto ar valstybės lėšomis. Tokio pobūdžio išlaidos mokesčių ataskaitoje pripažįstamos nuo kito mėnesio, per kurį visi darbai arba tam tikras jų etapas baigtas, pradžios. Yra tam tikra tokių išlaidų apskaitos tvarka. Ekranas priklauso nuo jų tipo:

• Lygiomis dalimis per 12 mėn. Tai apima mineralinių išteklių žvalgybos ir žvalgymo išlaidas, taip pat tam tikros informacijos gavimą iš kitų, taip pat iš vyriausybinių agentūrų.

• Lygiomis dalimis per penkerius metus, bet ne ilgiau nei pats tarnavimo laikas. Šios išlaidos yra susijusios su parengiamaisiais darbais, būtinais laikantis visų saugos taisyklių, taip pat siekiant apsaugoti žemės gelmes, žemę, o išlaidos yra skirtos žalai atlyginti žemės užgrobimo atveju, bet ne žemės ūkio produkcijos tikslams. . Visos šios išlaidos yra atviros.

MTEP išlaidos

Išlaidos, skirtos moksliniams tyrimams, apima išlaidas, susijusias su naujų prekių kūrimu ar pagamintų prekių tobulinimu. Šio straipsnio sąlygos ir taisyklės taikomos tik toms įmonėms, kurios yra MTEP klientai, išskyrus tas, kurios atlieka šiuos darbus pagal užsakymą. Šios rūšies išlaidos mokesčių apskaitoje atsispindi nuo pirmos mėnesio dienos, po kurios atliekami tyrimai ir šalys pasirašo priėmimo aktą.

Atitinkamai, visos MTEP išlaidos yra atspindimos mokesčių ataskaitose su tam tikrais apribojimais. Jeigu MTEP išlaidos neturi teigiamo rezultato, tai apskaitos ataskaitoje jos pripažįstamos ataskaitinio laikotarpio ne veiklos sąnaudomis. Mokesčių mokėtojas gali sumažinti einamojo mokestinio laikotarpio bazę dalimi patirtų nuostolių sumos arba visa suma.

Atidėtųjų sąnaudų apskaičiavimo pavyzdys

Objekto kaina 36 000 rublių, sutartis pasirašyta metams. Iš turimų duomenų nustatome, kad buhalterei kas mėnesį reikia nurašyti 1000 rublių (36 000/3/12=1000).

Tais atvejais, kai kalbama apie statybos rangos sutartį, išlaidos turėtų būti atspindėtos tą ketvirtį, kurį jos faktiškai buvo patirtos. Šiuo atveju sumos už faktiškai atliktus darbus apskaitomos kaip gamybos sąnaudos, o organizacijos išlaidos, susijusios su planuojamais darbais - kaip BPR. Pagal galiojančius Nuostatus tokios išlaidos bus nurašomos, kai gaunamos pajamos iš atliktų darbų. Įmonė turi teisę savarankiškai paskirstyti išlaidas tais atvejais, kai ataskaitos surašymo data tęsiasi už ataskaitinį laikotarpį arba rangovas atsiskaito etapais.

Kaip organizuoti apskaitą 1C: Apskaita

Taigi būsimos išlaidos apima einamojo laikotarpio išlaidas, bet kurios yra tiesiogiai susijusios su būsimais laikotarpiais.

Kad tokias išlaidas būtų lengva atspindėti balanse, pirmiausia jas reikia įvesti į atitinkamą 1C programos katalogą. Pirmiausia meniu pasirinkite „Pajamos ir išlaidos“, o tada atitinkamai elementą „Atidėtosios išlaidos“. Įvedame išlaidų pavadinimą, nurodant jų rūšį, pripažinimo būdą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, nurašymo laiką, taip pat korespondentinę sąskaitą ir jos analizę.

Įvedus duomenis atsiras naujas elementas „Turto tipas“, kuriam suteikiamos įvairios reikšmės, tokios kaip: atsargos ir ilgalaikis turtas, gautinos sumos, kitas trumpalaikis ir ilgalaikis turtas. Balanso dalis ir eilutė, kurioje bus atspindėtos būsimos išlaidos, priklauso nuo to, kokiam turtui priskiriamos išlaidos. 1C 8.2 taip pat turi standartinius nustatymus, pavyzdžiui, jei buhalteris nenurodo turto tipo, programa automatiškai įves tokias vertes į balanso eilutę „Kitas trumpalaikis turtas“.

1C kūrėjai sukonfigūruoja apskaitos programą pagal galiojančias taisykles. Tai reiškia, kad naudojama 97 sąskaita, kurioje atidėtos sąnaudos parodomos kaip subkonto. Be to, jie taip pat naudojami kaip 76 paskyros analizė.

Atidėtoms išlaidoms nurašyti nereikia buhalterio dalyvavimo, nes 1C: Apskaita tai vyksta automatiškai naudojant reguliuojamą operaciją.

būsimų laikotarpių pajamos

Atidėtosios pajamos ir išlaidos, turtas ar įsipareigojimai? Yra organizacijos pajamų, kurias ji gavo per ataskaitinį laikotarpį, tačiau jas reikia atspindėti tik ateityje. Tarp tokių pajamų galima pažymėti numatomus lėšų įplaukimus, kurie atsispindi atitinkamos sąskaitos kredite. 1C atidėtosios sąnaudos yra įtraukiamos ir įrašomos taip pat, kaip ir pajamos.

Pajamų rūšys:

• Nuoma.
• Mokėjimas už komunalines paslaugas.
• Komunikacijos priemonių naudojimas.
• Neatlygintinai gautas turtas, apskaitomas rinkos verte.
• Trūkumų sumos

98 sąskaitos analitinė apskaita organizuojama pagal šias subsąskaitas:

• Pajamų rūšis.
• Kiekvienas individualus neatlygintinas vertybių gavimas.
• Trūkumo tipas.
• Kiekviena trūkstama vertė.

Išlaidos supaprastintoje apskaitoje

Kaip taikant supaprastintą mokesčių sistemą atsispindi būsimų laikotarpių išlaidos ir pajamos? Tokios organizacijos buhalteris turi juos atspindėti apskaitos knygoje. Tokia sistema besinaudojanti įmonė turi teisę apskaičiuoto vienkartinio mokesčio sumą sumažinti RBP dydžiu. Tačiau yra viena subtilybė: tai galima padaryti tik tada, kai įmonė mokesčių baze pasirinko skirtumą tarp pajamų ir sąnaudų.

Buhalterinės apskaitos teorija ir praktika remiasi atitikimo principu. Jo esmė susiveda į frazę: „pajamos turi atitikti išlaidas, per kurias jos (pajamos) buvo gautos“. Pagrindinė problema: kaip rasti ribą tarp tų pajamų, kurias galima iš karto priskirti tam tikram ataskaitiniam laikotarpiui, ir tų, kurios turi būti priskirtos būsimiems ataskaitiniams laikotarpiams.

Tam tikru mastu tai priklauso nuo apskaitos taisyklių ir buhalterio profesinio sprendimo.

Šiuo metu sąvokos „atidėtosios pajamos“ vartojimas numatytas šiuose dokumentuose;

¦ PBU 13/2000 „Valstybės pagalbos apskaita“;

¦ Ilgalaikio turto apskaitos metodiniai nurodymai;

¦ Operacijų pagal lizingo sutartį atspindėjimo apskaitoje instrukcijos;

¦ Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų planas ir jo naudojimo instrukcijos.

Pagal galiojančią norminę bazę galima teigti, kad atidėtosios pajamos yra jau gautas turtas, tačiau pagal palyginamumo principą jie turėtų būti lyginami su išlaidomis, kurios yra susijusios su šiomis pajamomis.

Būsimoms pajamoms apskaityti naudojama to paties pavadinimo finansinio paskirstymo sąskaita 98 ​​„Ateities pajamos“. Pagal neatlygintinai gauto turto, kuris pripažįstamas atidėtomis pajamomis, sąskaitų plano naudojimo instrukciją, naudojama antros eilės sąskaita (subsąskaita) 2 „Neatlygintini įplaukimai“.

Neatlygintinai gautas objektas, jei tai, tarkime, ilgalaikis turtas, registruojamas per 08 sąskaitą „Investicijos į ilgalaikį turtą“ iš 98 sąskaitos „Atidėtosios pajamos“, 2 subsąskaitos „Neatlygintinos pajamos“ kredito. Taigi dovana pripažįstama pelnu, tačiau kadangi ši dovana duos pelno kelerius metus, ji (pelnas) ištempiama per šiuos kelerius metus, neįvertinant buhalterių atspindimo pelno (Apskaitos metodinių nurodymų 4 p. 29 p. ilgalaikiam turtui).

Finansiniai rezultatai kaip kitos pajamos sudaromos neatlygintinai per jo naudingo tarnavimo laiką gauto ilgalaikio turto pradinės savikainos sumai (kaip skaičiuojamas nusidėvėjimas).

Kitų rūšių turtas (nematerialusis turtas, pramoninė nuosavybė ir kt.), gautas pagal dovanojimo sutartį, pagal analogiją gali būti įrašomas korespondencijai į 98.2 sąskaitą. Tokiu atveju ši teisė turi būti įrašyta įsakyme dėl organizacijos apskaitos politikos.

Pagal PBU 1/2008 7 punktą, jei norminiai teisės aktai nenustato apskaitos metodų konkrečiam klausimui, tada, formuojant apskaitos politiką, organizacija parengia tinkamą metodą, pagrįstą šiuo ir kitais PBU, taip pat TFAS. Tuo pačiu metu kiti PBU yra naudojami kuriant tinkamą metodą panašių ar susijusių ekonominės veiklos faktų, apibrėžimų, pripažinimo sąlygų ir turto, įsipareigojimų, pajamų ir sąnaudų vertinimo procedūrų požiūriu.

Neatlygintinai gauto turto apskaitos dokumentuose daromi šie įrašai:

D 08.10 „Medžiagos“, 41 -- K 98.2 - ilgalaikis turtas, NM A, MPZ gautas nemokamai;

D20.23 „Pagalbinė gamyba“, 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“, 26 „Bendrosios veiklos sąnaudos“, 44.91.2 - Iki 02.05 - neatlygintinai gautam ilgalaikiam turtui buvo priskaičiuotas nusidėvėjimas;

D20,23,25,26,91.2 - K 10 - neatlygintinai gautos medžiagos nurašytos;

D 44.90.2 -- K 41 -- neatlygintinai gautos prekės nurašomos;

D 98.2 -- K 91.1 -- neatlygintinai gautais įplaukomis laikomos ataskaitinio laikotarpio pajamomis sukaupto neatlygintinai ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma arba neatlygintinai gautų nurašytų atsargų savikainos suma.

Be to, svarbu pažymėti, kad tokio turto įtraukimas į balansą suponuoja jo rinkos vertinimą, kuris visada yra sąlyginis. O pervertinus, kas kartais įmanoma net ir sąžiningai žiūrint į verslą, tai pajamos gali būti padidintos (mažinant jas per nusidėvėjimą), o neįvertinus – pelnas sumažės iki žymiai mažesnių sumų.

Bet kai kalbame apie šį ilgalaikį turtą, viena vertus, ateinančiais laikotarpiais jam turi būti skaičiuojamas nusidėvėjimas, kita vertus, būsimų laikotarpių pajamos bus nurašytos einamosioms išlaidoms. Jie panaikina vienas kitą ir dėl to paaiškėja, kad įrangos eksploatavimas yra nemokamas, nes pajamas sugeria nusidėvėjimas, o tai nepatenka į gamybos sąnaudas.

Kaip matote, pagrindinė priimtos neatlygintinų pajamų apskaitos metodikos idėja yra neutralizuoti jų poveikį finansiniam rezultatui, užtikrinant išlaidų ir pajamų balansą.

Tačiau teoriškai teisingiau būtų pripažinti, kad neatlygintinai gautam ilgalaikiam turtui nėra skaičiuojamas nusidėvėjimas, o daromas tik įrašas, kad dalis būsimų laikotarpių pajamų būtų perkeliama į einamojo ataskaitinio laikotarpio sąnaudas. Šiuo atveju į gatavų gaminių savikainą neįeina nusidėvėjimas. Taip pabrėžiama, kad nusidėvėjimu galima laikyti anksčiau patirtų išlaidų perkėlimą, o ne ilgalaikio turto atnaujinimo (renovacijos) fondą.

Kategorija „būsimos pajamos“ taip pat įtraukta į valstybės pagalbos apskaitą (PBU 13/2000 9 straipsnis). Idėja atspindėti gautą turtą, priimtą tiksliniam finansavimui (PBU 13/2000 9 punktas), yra panaši į neatlygintinai gauto turto apskaitos tvarką:

D 51 -- K 86 „Tikslinis finansavimas“ - valstybės paramos forma gautos lėšos ilgalaikiam turtui, medžiagoms ir pan. įsigyti;

D 08 -- K 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ - gautas ilgalaikis turtas, nematerialūs ir nematerialūs daiktai, kuriems įsigyti buvo skirtos biudžeto lėšos;

D86-K 98-2 - atidėtosios pajamos pripažįstamos ilgalaikio turto įsigijimo išlaidų suma;

D 20,23,25,26 ir tt - Iki 02.05 - įsigytiems objektams buvo priskaičiuotas nusidėvėjimas;

D 98,2 -- K 91,1 -- pripažįstamos pajamos iš valstybės paramos gavimo;

D 10 - K 60 - gautos medžiagos, kurioms įsigyti buvo skirtos biudžeto lėšos;

D 86 -- K 98.2 -- atidėtosios pajamos pripažįstamos medžiagų pirkimo sąnaudų suma;

D 20, 23, 25 ir kt. - K 10 - įsigytos medžiagos nurašomos gamybai;

D 98-2 -- K 91-1 -- pripažįstamos pajamos iš valstybės paramos gavimo;

Pagal PBU 13/2000 20 punktą tikslinio finansavimo sąskaitos (86) likutis, dalis organizacijai suteiktų biudžeto lėšų, yra atspindimas balanso straipsnyje „Atidėtosios pajamos“ arba atskirai skiltyje „ Trumpalaikiai įsipareigojimai“.

Noriu pastebėti, kad 20-ajame Tarptautiniuose apskaitos standartuose (TAS) „Valstybės subsidijų apskaita ir informacijos apie valstybės pagalbą atskleidimas“ subsidijos į pajamas įtraukiamos panašiai (atspindimos kaip atidėtosios pajamos).

Kalbant apie kitas pajamas, kurios pagal sąskaitų plano naudojimo instrukcijas apskaitomos 98 sąskaitoje, manome, kad nesant atitinkamos normos apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatuose Rusijos Federacijoje, organizacija tai daro. neturi teisės pripažinti atidėtųjų pajamų. Faktas yra tas, kad nei organizacijos finansinės ir ūkinės veiklos sąskaitų plane, nei jo taikymo instrukcijose nėra nustatytos vertinimo, grupavimo, dokumentavimo, balanso apibendrinimo, apskaitos procedūrų taisyklių. Tai kitų apskaitos reguliavimo reguliavimo sistemos komponentų (nuostatų, gairių, rekomendacijų) sfera.

Pavyzdžiui, pajamos, kurias sąskaitų plano naudojimo instrukcijose siūloma atspindėti 98 sąskaitoje, 1 subsąskaitoje „Pajamos, gautos už atidėtus laikotarpius“, skaičiuojant turėtų būti kvalifikuojamos tik kaip lėšos. Tai yra: nuoma, komunaliniai mokesčiai, pajamos už krovinių vežimą, keleivių vežimą su mėnesiniais ir ketvirtiniais bilietais, abonentiniai mokesčiai už naudojimąsi ryšio įranga ir kt. Norint pripažinti pajamas, turi būti įvykdytos kelios sąlygos, viena iš kurių yra teisių nuosavybės perdavimas pirkėjui (užsakovo darbų priėmimas, paslaugų suteikimas) (PBU 9/99 12 punktas). Dėl išvardintų ūkinės veiklos faktų atsispindėti sąskaitoje 98.1. ši sąlyga neįvykdyta. Todėl atsiranda ne atidėtos pajamos, o mokėtinos sąskaitos gauto avanso forma, kurios apskaitomos atskiroje subsąskaitoje atsiskaitymams su sandorio šalimis.

Jeigu kalbėsime apie kvitus kompensuoti trūkumus (sąskaitos 98.3 „Būsimi skolos kvitai už ankstesniais metais nustatytus trūkumus“ ir 98.4 „Skirtumas tarp iš kaltų asmenų išieškomos sumos ir balansinės vertės už vertybių trūkumą“), tada jos turėtų būti įtrauktos į kitų pajamų dalį (kaip kompensacija už organizacijai padarytus nuostolius) jau tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai teismas priėmė sprendimą dėl jų išieškojimo arba buvo pripažintas skolininku, nelaukiant faktinio gavimo. lėšų iš skolininko (PBU 9/99 16 punkto 3 dalis). Priminsime, kad pagal ūkinės veiklos faktų laikinio tikrumo principą apskaitoje turi būti atsispindi operacijos, neatsižvelgiant į faktinį lėšų gavimo ar išmokėjimo laiką.

Taigi būsimos skolos įplaukos už ankstesniais laikotarpiais nustatytus trūkumus turi būti atspindėtos tokia tvarka:

D 73 „Atsiskaitymai su personalu kitoms operacijoms“ - K 91.1, kaltajam asmeniui priskiriama ankstesnių metų trūkumo suma (remiantis teismo sprendimu arba kalto asmens pripažinimu);

D 50 „Kasa“, 51 -- K 73 -- gautos lėšos iš kalto asmens trūkumui kompensuoti.

Panašiai reikėtų atsižvelgti į skirtumą tarp susigrąžintos sumos ir dingusių vertybių apskaitinės vertės:

D 73 -- K 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ - apskaitinės vertės sumos trūkumo suma priskiriama kaltam asmeniui; D 73 – K 91.1 – parodo skirtumą tarp surinkimo sumos ir trūkumo apskaitinės vertės;

D 50,51 - K 73 - iš kalto asmens gautos lėšos trūkumui kompensuoti.

Pastebėtina, kad nei vienu iš dviejų atvejų atidėtųjų pajamų neatsiranda.

Taigi būsimos pajamos apskaitoje ir atskaitomybėje gali būti atspindimos tik buhalterinę apskaitą reglamentuojančių norminių teisės aktų, kurie nustato ūkinės veiklos faktų (pripažinimo, vertinimo, grupavimo, dokumentavimo, balanso) apskaitos principus, taisykles ir būdus, tiesiogiai numatytais atvejais. apibendrinimas , apskaitos procedūros). Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos nėra toks dokumentas. Remiantis tuo, kas išdėstyta, darytina išvada, kad būsimose pajamose turi būti atspindimi tik šie turto formavimo šaltiniai: a) kvitai pagal dovanojimo sutartį; b) biudžeto lėšos, kurių gavimo sąlygas organizacija įvykdė.

Apskaitoje, pasak Ya.V. Sokolovai, yra paradoksų – paslaptingų ir neaiškių. Vieną iš šių paradoksų galima pavadinti apskaitos kategorija „atidėtosios išlaidos“. Atidėtos išlaidos yra sudėtinga tema, nepaisant akivaizdaus paprastumo. Jei turtu suprantame investuoto kapitalo dydį, tai atsiranda atidėtos sąnaudos. Tiesą sakant: nusipirkome ilgalaikį turtą, kurį amortizuosime kelerius metus. Kiekviena darbo diena yra einamojo laikotarpio sąnaudos. Įsigijome inventorių – tai ne išlaidos, o turto struktūros pakeitimas, nes išlaidos yra ne tai, kam buvo išleisti pinigai, o tai, kiek kainavo gautos pajamos per tam tikrą ataskaitinį laikotarpį.

Šį požiūrį patvirtina Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamentų pakeitimai, kurie buvo įvesti Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 186n. Jeigu anksčiau ataskaitiniu laikotarpiu patirtos, bet su kitu laikotarpiu susijusios sąnaudos balanse buvo atspindėtos kaip atskiras straipsnis kaip atidėtosios sąnaudos, tai dabar minėto reglamento 65 punktas skamba taip: „Organizacijos patirtos išlaidos ataskaitoje. laikotarpio, bet susiję su kitais ataskaitiniais laikotarpiais, yra atspindimi balanse pagal buhalterinę apskaitą reglamentuojančių teisės aktų nustatytas turto pripažinimo sąlygas ir yra nurašomi taip, kaip nustatyta tokio tipo turtas“. Taigi, jei išlaidos patiriamos ataskaitiniu laikotarpiu, bet yra susijusios su būsimais laikotarpiais, tai organizacija turi išteklių (turtą), kurį ji kontroliuoja ir kuris jai atneš ekonominę naudą ateityje. Jei ne, visos išlaidos turi būti pripažintos vienkartine išmoka. Tai reiškia, kad atidėtosios sąnaudos atitinka turto pripažinimo kriterijus. Jei atsirandančio turto pripažinimo kriterijai nenurodyti, PBU 1/2008 reikalaujama naudoti analogiją.

Turtas pripažįstamas balanse, kai tikėtina, kad organizacija iš šio turto ateityje gaus ekonominės naudos ir kai jo vertę galima pakankamai patikimai įvertinti (Apskaitos koncepcijos 8.3 punktas).

Atkreipkime dėmesį, kad turtui priskiriamas bet koks turtas, nepriklausomai nuo formos (materialus ar nematerialus), taip pat organizacijos valdomi ištekliai ir išlaidos, turinčios piniginę vertę, iš kurios tikimasi ekonominės naudos ateityje. Kai kuriais atvejais į turtą gali būti įtrauktas turtas, kuris organizacijai priklauso ne nuosavybės, o, pavyzdžiui, finansinės nuomos (lizingo) teisėmis.

Kaip matome, Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklėse nebuvo minimas toks atskiras išlaidų straipsnis kaip atidėtosios išlaidos ir organizacijos galimybė savarankiškai nustatyti nurašymo tvarką. Praktikoje atidėtosios sąnaudos minimos bent penkiuose norminiuose apskaitos dokumentuose (3 lentelė).

3 lentelė. Turtas, kuris apskaitos taisyklėse priskiriamas atidėtoms sąnaudoms

Norminis teisės aktas	Būsimos išlaidos
PBU 2/2008 „Statybos sutarčių apskaita“ 16 ir 21 punktai.	Sutarties išlaidos, susijusios su būsimais darbais: darbams atlikti perduotų, bet dar nepanaudotų sutarčiai vykdyti medžiagų kaina, ataskaitiniu laikotarpiu pervestas nuomos mokestis, bet susijęs su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais.
37.39 P B U 14/2007 „Nematerialiojo turto apskaita“ punktus.	Fiksuotos vienkartinės išmokos už suteiktą teisę naudoti intelektinės veiklos rezultatą ar priemones ir individualizavimą (išskyrus teisę naudoti prekės kilmės nuorodą) pagal licencijavimo sutartis, komercinės koncesijos sutartis ir kitus panašius sutartys, kurių galiojimo laikas yra tam tikras. Šios atidėtosios išlaidos galiojimo laikotarpiu gali būti nurašomos. susitarimą
PBU 15/2008 „Paskolų ir kreditų išlaidų apskaita“ 15 ir 16 straipsniais	Papildomos išlaidos paskoloms ir kreditams. Priskaičiuotos palūkanos nuo sąskaitos sumos. Sukauptos palūkanos ir (ar) nuolaida už obligaciją
Atsargų apskaitos gairių 94 p	Medžiagų, išleistų gaminti, tačiau susijusios su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais, kaina šiais atvejais: Sezoninės gamybos paruošiamieji darbai; Kasybos paruošimo darbai; Naujų įmonių plėtra; Gamybos patalpos, dirbtuvės ir padaliniai (paleidimo išlaidos); Naujų rūšių produktų ir naujų technologijų gamybos paruošimas ir plėtra; - melioracijos; Kitais atvejais, kai reikia paskirstyti išlaidas keliems ataskaitiniams laikotarpiams
Finansinės atskaitomybės rengimo gairių reorganizuojant organizacijas 16 p	Licencijos verstis veiklai, į kurią teisės paveldėjimo būdu neperleidžiamos, įsigijimo išlaidos

Apskaitant būsimas išlaidas, reikėtų vadovautis tik tiesioginiais buhalterinę apskaitą reglamentuojančių teisės aktų reikalavimais. Dėl kitų šiuose aktuose neįvardytų sąnaudų atidėtųjų sąnaudų pripažinimas yra neteisėtas. Taigi visos kitos išlaidos, tradiciškai priskiriamos atidėtoms išlaidoms (periodinių leidinių prenumerata, slenkančios atostogos, nuomos teisės, draudimas, išlaidos iki gamybos ar prekybinės veiklos pradžios ir kt.), dabar turi būti nurašytos kaip einamojo mėnesio sąnaudos visa apimtimi. suma (vienu metu).

Pavyzdžiui, išankstinis sutarčių apmokėjimas už ilgalaikį paslaugų, tokių kaip nuoma, draudimas, abonementas, reklama, teikimą, neatitinka išlaidų pripažinimo kriterijaus, nes išlaiko už paslaugą sumokėjusios organizacijos teisę reikalauti suteiktos paslaugos. paslaugos arba grąžinti sumokėtas sumas. Net ir tais atvejais, kai sutarties sąlygos nenumato galimybės grąžinti sumokėtų sumų, reikalavimas teikti paslaugą bet kokiu atveju išlieka. Toks išankstinis apmokėjimas visiškai atitinka gautinų sumų ypatybes ir apskaitoje turėtų būti pripažįstamas būtent tokiu statusu (išmokėtų avansų ar atliktų išankstinių mokėjimų forma).

Atidėtosios išlaidos pagal organizacijos finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų planą ir jos taikymo instrukcijas yra įtraukiamos į 97 sąskaitą „Atidėtosios išlaidos“.

Pagal šiuolaikines bendrąsias metodines taisykles (dekonstrukcija), 97 skaičius turi bent dvi charakteristikas.

1. Finansų paskirstymo sąskaita. Taip mano dauguma mokslininkų ir specialistų. Tai reiškia, kad buhalteris aiškiai paskirsto finansinius rezultatus tarp ataskaitinių laikotarpių: dalis išlaidų priskiriama einamajam ataskaitiniam laikotarpiui, o dalis – šiai sąskaitai, kad likusi suma būtų nuosekliai priskiriama būsimiems ataskaitiniams laikotarpiams. Tokiu atveju paskyra tarsi netenka savarankiško turinio. Jo nėra, o tik buhalterio valia, leidžianti jam reguliuoti pelno ar nuostolių dydį.

2. Counter-counter-counterpassive. Šiuo atveju pabrėžiamas jo vaidmuo išaiškinant tikrąjį pelno dydį. Jei darysime prielaidą, kad tai A rublis, o būsimos išlaidos yra B rublis, tai tikroji, o ne nominali pelno suma bus A-B. Šis aiškinimas turi tik apskaitinę reikšmę.

Išlaidų apskaita kaip būsimų išlaidų dalis pagal galiojančius teisės aktus yra jau patirtų išlaidų paskirstymo būdas. Todėl atidėtos sąnaudos turi atitikti sąnaudų apibrėžimą, pateiktą PBU 10/99 (ekonominės naudos sumažėjimas dėl turto perleidimo).

Operacijos, susijusios su PBU 10/99 3 punkte nurodyto turto perleidimu, negali būti laikomos atidėtomis sąnaudomis.

Vadovaujantis sąskaitų plano naudojimo instrukcijomis, šioje sąskaitoje atspindimos išlaidos pagal ekonominį turinį skirstomos į dvi grupes:

1) parengiamosios išlaidos, susijusios su pajamomis, kurias bus (galima) gauti ateityje. Tai išlaidos naujų gamybinių patalpų plėtrai, kasybos ir paruošiamiesiems darbams, pasirengimui sezoniniams darbams ir kt.;

2) einamojo laikotarpio išlaidos, pavyzdžiui, nuolatinė ilgalaikio turto priežiūra, jei jos dažnumas viršija metus ir išlaidos yra didelės, kai kurių licencijų kaina, t. gamybos procesas.

Pagal PBU 10/99 19 punktą sąnaudos pripažįstamos pelno (nuostolių) ataskaitoje, atsižvelgiant į patirtų išlaidų ir pajamų santykį (pajamų ir sąnaudų derinimo principas). Iš to išplaukia, kad į atidėtas sąnaudas turi būti įtrauktos sąnaudos, tiesiogiai lemiančios pajamas, kurios bus (galimos) ateiti ateityje. Kaip jau minėta, tai parengiamosios išlaidos, tiesiogiai susijusios su gamyba. Be to, pagal PBU 10/99 19 punktą išlaidos gali būti pagrįstai paskirstytos tarp ataskaitinių laikotarpių, kai:

¦ sąnaudos lemia pajamų gavimą per kelis ataskaitinius laikotarpius;

¦ pajamų ir išlaidų santykis negali būti aiškiai apibrėžtas arba nustatomas netiesiogiai.

97 sąskaitos sąskaitų atitikimas pateiktas lentelėje. 4.

4 lentelė. 97 sąskaitos sąskaitų atitikimas pateiktas „Atidėtosios sąnaudos“

	Sąskaitos korespondencija
1. Atsispindi parengiamojo pobūdžio materialinės išlaidos
2. Už suteiktą teisę naudoti intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemones atsispindi fiksuota vienkartinė išmoka pagal licencines sutartis.
3. Atsispindi išlaidos pagal statybos rangos sutartį, susijusios su būsimais darbais (medžiagų kaina, nuoma)
4. Nuo vekselio sumos priskaičiuotos palūkanos, obligacijų nuolaida
5. Atsispindi papildomos išlaidos paskoloms ir kreditams
6. Dalis būsimų laikotarpių sąnaudų pripažįstamos trumpalaikėmis	20, 23, 25, 26, 91

Kalbant apie einamojo laikotarpio išlaidų, netiesiogiai susijusių su būsimomis pajamomis, apskaitą, apskaitos metodas priklauso nuo buhalterio profesinio sprendimo. Tokios išlaidos gali būti pripažįstamos atidėtomis išlaidomis, tačiau tik tuo atveju, jei yra įtikinamas jų ryšys su būsimomis pajamomis. Jei sąsaja tarp patirtų išlaidų ir būsimų pajamų nėra įtikinamai pagrįsta, patirtos išlaidos turi būti apskaitomos kaip einamojo laikotarpio sąnaudos, nepaskirstant.

Įvadas

1 Ateities laikotarpių pajamų ir sąnaudų apskaitos samprata ir esmė.

2 Ateities laikotarpių pajamų ir sąnaudų apskaitos reglamentavimas

3 Atidėtųjų sąnaudų inventorizacija ir nurašymo dokumentacija

4 Ateities laikotarpių pajamų ir sąnaudų apskaita

Įvadas

Įmonių finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų plane ir jo taikymo instrukcijoje nustatyta, kad atidėtosios sąnaudos priklauso „Gamybos sąnaudų“ grupei, yra organizacijos nuosavybė ir apskaitomos „Atidėtųjų sąnaudų“ sąskaitoje. Šios sąskaitos analitinė apskaita turėtų būti organizuojama pagal išlaidų rūšį. Atidėtosios pajamos apima būsimas skolos įplaukas už ataskaitiniu laikotarpiu nustatytus trūkumus už ankstesnius metus; skirtumas tarp iš kaltų asmenų išieškomos sumos ir į apskaitą priimtų vertybių vertės nustačius trūkumą ir žalą.

Pasirinktos temos aktualumą lemia tai, kad būsimų laikotarpių išlaidos ir pajamos turi savo apskaitos specifiką, priešingai nei šiuo metu vykstanti išlaidų ir pajamų apskaita. Norint nepadaryti klaidų apskaitant įmonės finansinę ir ūkinę veiklą, reikia žinoti šią specifiką.

Šio darbo tikslas – ištirti būsimų laikotarpių išlaidų ir pajamų apskaitą.

Norint pasiekti šį tikslą, buvo nustatytos šios užduotys:

Būsimų išlaidų, jų rūšių ir apskaitos ypatybių svarstymas;

Būsimų pajamų ir kiekvienos pajamų rūšies apskaitos ypatybių tyrimas.

1 Būsimų laikotarpių pajamų ir sąnaudų apskaitos samprata, esmė

„Atidėtųjų sąnaudų“ ir „atidėtų pajamų“ sąvokos yra vienas iš visuotinai pripažintų apskaitos principų ir dabartinės praktikos neatitikimų pavyzdžių, nes jos nevisiškai atitinka turto ir įsipareigojimo apibrėžimus. Dėl to jų įtraukimas į balansą kelia abejonių, tačiau dėl savo pobūdžio jie negali būti įtraukti į finansinių rezultatų ataskaitą, nes atspindi ataskaitinio laikotarpio pajamas ir sąnaudas. Tačiau tokių išlaidų ir pajamų yra, todėl jas reikia tinkamai apskaityti. Tai bus aptarta šiose konsultacijose.

Sąnaudų, klasifikuojamų kaip „atidėtosios sąnaudos“, esmė apibrėžta PBU 18 „Balansas“. Būtent: atidėtosios sąnaudos atspindi išlaidas, susidariusias einamuoju ar ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais, bet yra susijusios su kitais ataskaitiniais laikotarpiais. S. Golovas tokias išlaidas vadina „neišnaudotomis (nepanaudotomis) išlaidomis“ ir kartu nurodo, kad „neišnaudotos išlaidos“ atsispindi balansiniame turte...“.

Išsamesnis atidėtųjų išlaidų sąrašas pateiktas Sąskaitų plano 97 sąskaitos „Atidėtosios išlaidos“ paaiškinimuose. Tokios sąnaudos apima išlaidas, susijusias su ikigamybiniu darbu sezoninėse pramonės šakose; plėtojant naujas gamybos patalpas ir padalinius; nuomos mokesčiai apmokėti iš anksto; draudimo poliso apmokėjimas; Prekybos patento apmokėjimas; laikraščių, žurnalų, periodinių leidinių ir informacinių leidinių prenumerata ir kt. Sąskaitos 97 „Atidėtosios sąnaudos“ debete atsispindi būsimų laikotarpių sąnaudų kaupimas, o kredite – jų nurašymas (paskirstymas) ir įtraukimas į atskaitomybės išlaidas. laikotarpį. Be sąskaitų plane išvardintų išlaidų, kalbame ir apie išankstinį apmokėjimą už naudojimąsi internetu ir mobiliuoju ryšiu.

Apskaitos ir atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatos (56 punktas) numato, kad „Ataskaitiniu laikotarpiu patirtos, bet su vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais išlaidos ataskaitose parodomos kaip atskiras straipsnis kaip atidėtos sąnaudos ir priskiriamos gamybai. arba platinimo išlaidas per laikotarpį, su kuriuo jos susijusios“.

Būsimų išlaidų apskaitos sąskaitų plane yra pateikta 97 sąskaita „Atidėtosios sąnaudos“. Šios sąskaitos debetas atspindi išlaidas, kurios turi būti įtrauktos į ataskaitinio laikotarpio (laikotarpio), su kuriuo jos susijusios, produktų (darbų, paslaugų) savikainą.

Atidėtosios sąnaudos apima išlaidas, susijusias su parengiamaisiais darbais sezoninėse pramonės šakose ir gamybos sezoniškumu; gamybos plėtros, paleidimo ir paleidimo išlaidos; ilgalaikio turto remonto išlaidos (kai įmonė nesudaro remonto fondo ar rezervo remontui); iš anksto nuomotojui apmokėtos nuomos išlaidos; laikraščių, žurnalų ir kitų informacijos šaltinių prenumeratos mokesčiai; išlaidos, susijusios su kultūriniais ir techniniais darbais ir kt.

Įmonė kiekvienai grupei nustato savo atidėtųjų išlaidų nurašymo terminą.

Sąskaita „Atidėtosios išlaidos“ skirta apibendrinti informaciją apie tam tikru ataskaitiniu laikotarpiu patirtas išlaidas, tačiau susijusias su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais.

Remiantis Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatų 73 punktu, pajamos, gautos per ataskaitinį laikotarpį, bet susijusios su kitais ataskaitiniais laikotarpiais, yra atspindimos ataskaitiniame laikotarpyje, tačiau susijusios su kitais ataskaitiniais laikotarpiais – apskaitoje. o kaip atskiras straipsnis kaip atidėtosios pajamos. Šios pajamos į ūkinės veiklos rezultatus įtraukiamos prasidėjus ataskaitiniam laikotarpiui, su kuriuo jos susijusios. Tai yra skirtumas tarp išieškotos sumos ir iš kaltųjų dingusių vertybių balansinės vertės, valiutų kursų skirtumai ir kt. Atidėtųjų laikotarpių pajamos apskaitomos 98 sąskaitoje „Atidėtųjų laikotarpių pajamos“ ir prireikus nurašomos į finansinius rezultatus iš 98 sąskaitos debeto į 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ kreditą.

2 Ateities laikotarpių pajamų ir sąnaudų apskaitos reglamentavimas

Vadovaujantis Sąskaitų plano naudojimo instrukcija, patvirtinta. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n, 97 sąskaita „Būsimų laikotarpių išlaidos“ yra skirtas apibendrinti informaciją apie išlaidas, patirtas tam tikru ataskaitiniu laikotarpiu, tačiau susijusias su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais. Panašus atidėtųjų išlaidų (FPR) apibrėžimas pateiktas Apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatų (patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n) 65 punkte.

Taigi išlaidų apskaita kaip atidėtosios sąnaudos yra jau patirtų išlaidų paskirstymo būdas. Todėl atidėtos sąnaudos turi atitikti sąnaudų apibrėžimą, pateiktą PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ (ekonominės naudos sumažėjimas dėl turto perleidimo). Operacijos, susijusios su PBU 10/99 3 punkte nurodyto turto perleidimu, įskaitant išankstinius mokėjimus ar avansus, negali būti laikomos atidėtomis sąnaudomis.

Taip pat būtina atkreipti dėmesį į sąnaudų pripažinimo sąlygas (PBU 10/99 16 punktas), pagal kurias sąnaudos pripažįstamos apskaitoje, jei:

Išlaidos daromos pagal konkretų susitarimą, teisės aktų ir norminių aktų reikalavimus, verslo papročius;

Išlaidų suma gali būti nustatyta;

Neabejotina, kad dėl konkretaus sandorio sumažės ūkio subjekto ekonominė nauda.

Kaip įdomų kuriozą galima paminėti FAS VSO 2003 m. balandžio 22 d. nutarimą Nr. A33-12803/02-С3н/Ф02-1010/03-С1, kuriame aukštesnysis teismas nusprendė, kad PBU 10/99 „Organization“ išlaidos“ nereglamentuoja būsimų laikotarpių apskaitos klausimų sąnaudų.

Vadovaujantis Sąskaitų plano instrukcija, šioje sąskaitoje atspindimos išlaidos pagal ekonominį turinį gali būti skirstomos į dvi grupes:

a) parengiamosios išlaidos, susijusios su pajamomis, kurios bus (galimos) gauti ateityje. Tai išlaidos naujų gamybinių patalpų plėtrai, kasybos ir paruošiamiesiems darbams, pasirengimui sezoniniams darbams ir kt.

b) einamojo laikotarpio išlaidos, pavyzdžiui, brangios įrangos remontui. Tokių išlaidų apmąstymas pagal 97 sąskaitą yra ne kas kita, kaip „išlyginti“ nelygumus dėl savavališko didelės išlaidų sumos paskirstymo per kelis laikotarpius.

Atkreipkite dėmesį, kad instrukcijose neminamos periodinės ar nuolatinės išlaidos, tokios kaip licencijos tam tikros rūšies veiklai įsigijimo, draudimo apmokėjimo ar ribotam laikotarpiui perduotų programinės įrangos naudojimo teisių išlaidos. Be to, instrukcijose dingo nuoroda į avansinius nuomos mokėjimus.

Pirmiau pateiktame apibrėžime sąnaudų ir būsimų laikotarpių ryšio pobūdis lieka neaiškus. Kada išlaidos atidedamos? Atsakymas į šį klausimą pateiktas PBU 10/99 19 punkte. Jis suskirsto išlaidas, susijusias su būsimomis pajamomis, į dvi rūšis:

a) Išlaidos, tiesiogiai susijusios su būsimų pajamų generavimu. Akivaizdu, kad tai apima parengiamąsias gamybos išlaidas.

b) Išlaidos, susijusios su būsimomis pajamomis netiesiogiai, neaiškiai.

Pagal PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 19 punktą, išlaidos pripažįstamos pelno (nuostolių) ataskaitoje, atsižvelgiant į patirtų išlaidų ir pajamų santykį (pajamų ir išlaidų derinimo principas). Iš to išplaukia, kad į atidėtas sąnaudas turėtų būti įtrauktos išlaidos, kurios tiesiogiai lemia pajamas, kurios bus (galimos) ateiti ateityje. Kaip jau minėta, tai parengiamosios išlaidos, tiesiogiai susijusios su gamyba.

Be to, pagal PBU 10/99 19 punktą išlaidos gali būti pagrįstai paskirstytos tarp ataskaitinių laikotarpių, kai

Išlaidos lemia pajamų gavimą per kelis ataskaitinius laikotarpius

Kai pajamų ir sąnaudų santykis negali būti aiškiai apibrėžtas arba nustatomas netiesiogiai.

Taigi, išlaidų, kurios netiesiogiai (netiesiogiai) susijusios su būsimomis pajamomis, apskaitos metodas priklauso nuo buhalterio profesinio sprendimo. Tokios išlaidos gali būti skiriamos, tačiau tik tuo atveju, jei yra įtikinamai pateisinamas jų ryšys su būsimomis pajamomis. Jei sąsaja tarp patirtų išlaidų ir būsimų pajamų nėra įtikinamai pagrįsta, patirtos išlaidos turi būti apskaitomos kaip einamojo laikotarpio sąnaudos, nepaskirstant.

Pagal Pramonės produkcijos apskaitos metodinių nurodymų (patvirtintų Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n) 94 punktą gamybai išleistų medžiagų savikaina, tačiau susijusi su būsimų ataskaitų teikimu. laikotarpiai (parengiamieji darbai sezoninėje gamyboje, kasybos ir paruošiamieji darbai, naujų įmonių, gamybinių patalpų, cechų ir padalinių kūrimas (pradinės išlaidos), naujų rūšių gaminių ir naujų technologijų gamybos paruošimas ir plėtra, melioracija), įskaitoma į atidėtųjų išlaidų sąskaitą. Tiekiamų medžiagų savikaina taip pat gali būti įtraukta į šią sąskaitą kitais atvejais, kai reikia paskirstyti išlaidas keliems ataskaitiniams laikotarpiams.

Pagal PBU 14/2000 „Nematerialiojo turto apskaita“ PBU 14/2000 (patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 16 d. įsakymu Nr. 91n) 26 punktą, mokėjimai už suteiktą teisę naudoti intelektinį turtą. Turtiniai objektai, apmokėti fiksuoto vienkartinio mokėjimo, įskaitant autorinį atlyginimą, forma yra įtraukiami į naudotojo organizacijos buhalterinę apskaitą kaip atidėtos sąnaudos ir yra nurašomi sutarties galiojimo metu.

Remiantis PBU 2/94 „Sutarčių (sutarčių) dėl kapitalinės statybos apskaita“, patvirtinto Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1994 m. gruodžio 20 d. įsakymu Nr. 167, 12 punktu, rangovo išlaidos, susijusios su sudarant) statybos rangos sutartis, kurios gali būti paskirstytos atskirai ir yra tikėjimo, kad sutartis bus sudaryta, gali būti susijusios su šia sutartimi ir iki jos sudarymo apskaitytos kaip atidėtosios sąnaudos.

Pagal PBU 17/02 „Išlaidų moksliniams tyrimams, plėtrai ir technologiniams darbams apskaita“ (patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 115n) 11 punktą, išlaidų nurašymas. už kiekvieną atliktą mokslinių tyrimų, plėtros ir plėtros darbą technologinis darbas atliekamas vienu iš šių būdų:

Linijinis metodas;

Išlaidų nurašymo proporcingai gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai būdas.

Išlaidų moksliniams tyrimams, plėtrai ir technologiniams darbams nurašymo laikotarpį organizacija nustato savarankiškai, atsižvelgdama į numatomą mokslinių tyrimų, plėtros ir technologinio darbo rezultatų panaudojimo laikotarpį, per kurį organizacija gali gauti ekonominės naudos (pajamas), tačiau ne daugiau 5 metų. Tokiu atveju nurodytas naudingo tarnavimo laikas negali viršyti organizacijos gyvavimo laiko.

Pagal PBU 15/01 „Paskolų ir kreditų apskaita bei jų aptarnavimo išlaidos“ (patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. rugpjūčio 2 d. įsakymu Nr. 60n) 18 ir 19 punktus, siekiant tolygiai (kas mėnesį) įtraukti mokėtinas palūkanų ar nuolaidos sumas kaip pajamas iš išrašytų vekselių, davėjo organizacija jas preliminariai gali įskaityti kaip atidėtas išlaidas. Panašiai, siekdama vienodai (mėnesiui) įskaityti sumas, mokėtinas skolintojui už parduotas obligacijas, išleidžianti organizacija gali preliminariai atsižvelgti į šias sumas kaip atidėtas išlaidas.

Rusijos Federacijos finansų ministerijos DNP 2000-04-20 rašte Nr.04-02-05/6 išsakyta nuomonė, kad mokestis už teisių į nekilnojamąjį turtą suvaržymą gali būti įtrauktas į finansinius rezultatus. organizacijos arba vienu metu, arba priskirdamas tokias išlaidas į „išlaidų“ sąskaitą būsimiems laikotarpiams“ ir vėlesnį jų nurašymą pagal organizacijos priimtą apskaitos politiką per nekilnojamojo turto nuomos sutarties galiojimo laikotarpį. Tuo pačiu, jei sutarties dalykas yra žemės nuoma, mokestis už teisių į nekilnojamąjį turtą suvaržymą turėtų būti skaičiuojamas nuo finansinių rezultatų vienu metu, atsižvelgiant į tai, kad tokios sutartys sudaromos ilgam laikui (dažniausiai 49 m. metų).

Remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1997 m. vasario 17 d. įsakymo Nr. 15 „Dėl sandorių pagal lizingo sutartį atspindėjimo apskaitoje“ 12 punktu, išpirkimo atveju nepasibaigus lizingo terminui. Sutartį, išankstiniai sukaupti mokėjimai nurašomi į „Atidėtųjų išlaidų“ sąskaitą, o nuomininkui nusprendus naudoti savo šaltinius – nuo ​​organizacijos nuosavų šaltinių sąskaitų („Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“) susirašinėjant su 76 sąskaitą „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaitą „Skola už lizingo įmokas“.

Jeigu pagal lizingo sutarties sąlygas išnuomotas turtas yra apskaitomas lizingo gavėjo balanse, tai anksčiau laiko pervesti mokėjimai nurašomi į sąskaitą „Atidėtosios išlaidos“ arba, jei lizingo gavėjas nusprendžia pasinaudoti savo šaltinius, į organizacijos nuosavų šaltinių sąskaitų debetą pagal sąskaitą 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“. Tuo pačiu metu nurodyta suma įskaitoma kaip debetas į 76 sąskaitą „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaitą „Skola už lizingo įmokas“ susirašinėjant su 76 sąskaita „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „ Lizingo įsipareigojimai“.

97 sąskaitos likučiai parodomi balanse kaip organizacijos turtas. Turtas paprastai pripažįstamas kaip ūkio subjekto valdomas išteklius, galintis duoti ekonominės naudos ateityje (žr. TFAS finansinių ataskaitų rengimo ir pateikimo principus).

Objektyvus „gebėjimo duoti naudos“ kriterijus (taip pat pajamų sąlygiškumas išlaidoms) pateiktas Buhalterinės apskaitos koncepcijoje Rusijos rinkos ekonomikoje (patvirtintą Buhalterinės apskaitos metodinės tarybos prie Finansų ministerijos). Rusijos Federacija 1997 m. gruodžio 29 d.). Koncepcija nėra norminis dokumentas, tačiau joje suformuluoti bendrieji apskaitos principai, naudojami rinkos ekonomikos šalyse.

Laikoma, kad nuosavybė ateityje teikia ekonominę naudą organizacijai, kai ji gali būti:

a) naudojami atskirai arba kartu su kitu objektu gaminant produktus, darbus, paslaugas, skirtas parduoti;

b) iškeistas į kitą turtą;

c) naudojami mokėtinoms sumoms apmokėti;

d) paskirstomas tarp organizacijos savininkų.

Akivaizdu, kad iš „išlygintų“ išlaidų suformuotas „turtas“ neatitinka nė vienos iš išvardytų sąlygų. „Išlygintų“ išlaidų apskaita 97 sąskaitoje lemia fiktyvaus turto atsiradimą balanse ir balanso struktūros iškraipymą, o tai neigiamai veikia finansinių ataskaitų patikimumą. Be to, toks apskaitos metodas prieštarauja apdairumo reikalavimui (PBU 1/98 „Organizacijos apskaitos politika“ 7 punktas), pagal kurį, formuojant informaciją apskaitoje, reikia laikytis tam tikro apdairumo vertinant ir vertinant. kad turtas ir pajamos nebūtų pervertinti, o įsipareigojimai ir išlaidos nebuvo pervertinti.

97 sąskaitos naudojimas yra priimtinas norint išlyginti dideles periodines veiklos išlaidas, tokias kaip planinis įrangos remontas, kai kurių licencijų kaina, t.y. išlaidos, kurių terminas žinomas ir kurios yra neatskiriama įprasto gamybos proceso dalis. Visapusiškai atspindėjus tokias išlaidas einamuoju laikotarpiu, lyginant einamojo laikotarpio finansinius rezultatus su ankstesnių laikotarpių rezultatais, gali būti padarytos neteisingos išvados apie organizacijos finansinės būklės pablogėjimą.

Tačiau būtų priimtinesnis ataskaitų pateikimo į iš anksto suformuotus rezervus už minėtas išlaidas ir nurašymo į rezervus patikimumui. Būtent toks požiūris atitinka apdairumo reikalavimą.

Bet kokiu atveju į atidėtas išlaidas neturėtų būti įtraukiamos didelės „staigios“ arba neriboto termino išlaidos, taip pat nedidelės pasikartojančios išlaidos. Neracionalu (net ir mažai įmonei) per 5 metus nurašyti 1300 rublių mokėjimus. už licenciją vykdyti veiklą.

Atidėtųjų laikotarpių pajamų apskaita Pajamos, gautos per ataskaitinį laikotarpį, bet susijusios su vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais, balanse parodomos kaip atskiras straipsnis kaip atidėtosios pajamos (Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklių 81 punktas) .

Atidėtosios pajamos apima būsimas skolos įplaukas už ataskaitiniu laikotarpiu nustatytus trūkumus už ankstesnius metus; skirtumas tarp iš kaltų asmenų išieškomos sumos ir apskaitai priimtų vertybių vertės, kai nustatomi trūkumai ir žala (Organizacijų finansinės ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų planas, patvirtintas Finansų ministerijos 2008 m. Rusija 2000 m. spalio 31 d. N 94n).

3 Atidėtųjų sąnaudų inventorizacija ir nurašymo dokumentacija

Vadovaujantis Buhalterinės apskaitos nuostatų 27 punktu, prieš sudarant metinę finansinę atskaitomybę privaloma atlikti turto ir įsipareigojimų inventorizaciją (išskyrus turtą, kurio inventorizacija atlikta ne anksčiau kaip ataskaitinių metų spalio 1 d.). Atidėtųjų sąnaudų sąskaitoje nurodytos sumos inventorizuojamos Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo metodinių nurodymų (Rusijos finansų ministerijos 1995 m. birželio 13 d. įsakymas N 49) nustatyta tvarka, taip pat remiantis organizacijos įsakymu dėl apskaitos politikos patvirtintos tvarkos . Organizacijai įsakymu paskirta inventorizacijos komisija, remdamasi dokumentais, per dokumentais pagrįstą laikotarpį nustato sumą, kuri turi būti įtraukta į atidėtųjų sąnaudų sąskaitą ir priskiriama gamybos ir platinimo išlaidoms (arba atitinkamiems organizacijos lėšų šaltiniams). su organizacijos turimais dokumentais, skaičiavimais ir apskaitos politika . Inventorizacijos rezultatai registruojami N INV-11 formoje „Būsimų išlaidų inventorizavimo aktas“, nustatytą Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1998 m. rugpjūčio 18 d. nutarimu N 88 „Dėl pirminės apskaitos dokumentų vieningų formų patvirtinimo. grynųjų pinigų operacijų registravimas ir inventorizacijos rezultatų registravimas“. Šis aktas surašytas dviem egzemplioriais. Vienas egzempliorius perduodamas buhalterijai, kad jo rezultatai būtų įrašyti į palyginimo lapą, laikantis inventorizacijos užsakyme nustatytų terminų; kitas egzempliorius lieka organizacijos darbuotojui, kuris prižiūri dokumentų, pagal kuriuos atsirado šios atidėtosios išlaidos, įforminimą.

Remiantis inventorizacijos rezultatais, parduotuvėje nustatytas 100 000 rublių prekių trūkumas pardavimo kainomis. Prekybos marža - 10 000 rublių. Finansiškai atsakingas asmuo trūkumą pripažino ir sutiko jį atlyginti. Pinigai skolai už trūkumą grąžinti įnešami į kasą.

Buhalterinėje apskaitoje bus daromi šie įrašai:

Debetas 94 Kreditas 41 90 000 rub. – nurašomas prekių trūkumas;

Debetas 41 Kreditas 42 10 000 rub. – pakeista prekybos marža;

Debetas 73-2 Kreditas 94 90 000 rub. – iš kaltosios šalies išieškoti trūkumo sumą;

Debetas 73-2 Kreditas 98-4 10 000 rub. – trūkstamų prekių pardavimo kainos ir faktinės savikainos skirtumas;

Debetas 50 Kreditas 73-2 100 000 rub. – žalos atlyginimo suma įnešta į kasą;

Debetas 98-4 Kreditas 91-1 10 000 rub. – pajamos atsispindi skirtumo tarp surinktos sumos ir faktinės dingusių vertybių kainos pavidalu.

Šiuo atveju atidėtomis pajamomis pripažįstamas ne visas trūkumas – 100 000 rublių, o tik galimas pelnas, kuris buvo įtrauktas į trūkstamas prekes. Trūkumas siekė 100 000 rublių, finansiškai atsakingas asmuo sutiko jį sumokėti. Tačiau 90 000 rublių. organizacija sumokėjo tiekėjui už šias prekes, tačiau pardavus šias prekes, prekybos organizacija gautų 10 000 rublių. atvyko. Todėl dabartinėmis aplinkybėmis būsimos pajamos yra 10 000 rublių.

Iš atidėtųjų išlaidų apibrėžimo matyti, kad jų nurašymo tvarka turi būti nustatyta organizacijos administraciniame dokumente. Priimtini metodai tokiai tvarkai nustatyti turėtų būti atspindėti organizacijos apskaitos politikoje. Jeigu taikomas apskaitos politikoje nenurodytas patirtų išlaidų, susijusių su būsimais laikotarpiais, nurašymo būdas, būtina priimti atitinkamą administracinį dokumentą (pavyzdžiui, vadovo pasirašytą įsakymą organizacijai).

Nepriklausomai nuo esamos situacijos, turi būti surašytas buhalterinis dokumentas, patvirtinantis nurašymo sumą (kreditą į Atidėtųjų išlaidų sąskaitą). Tokiame dokumente turi būti nurodyti reikalingi duomenys: parengimo data; sudarymo pagrindas; korespondentinė sąskaita, į kurią bus atliktas nurašymas; laikotarpis, kuriam paskirstomos išlaidos; nurašymo sumos už atskirus nustatyto laikotarpio mėnesius; dokumentą surašiusio asmens pareigos ir parašas.

Atidėtųjų sąnaudų sintetinė apskaita vykdoma naudojant šiuos įrašus buhalterinėse sąskaitose: 97 sąskaitos debetas „Atidėtosios sąnaudos“ sąskaitų kreditas inventorizacijos ir gamybos sąnaudoms (10, 13, 23, 25, 26 ir kt.) - suma. faktiškai patirtų išlaidų; debeto sąskaita 20, 23, 25, 26 ir kt. kreditas į 97 sąskaitą - anksčiau patirtų išlaidų, priskirtinų gaminių (darbų, paslaugų) savikainai per tam tikrą ataskaitinį laikotarpį, sumai. D-t įsk.97 Sąskaita faktūra įsk.60, 71, 76 ir tt - atspindi einamuoju laikotarpiu patirtų išlaidų sumas, bet susijusias su būsimais laikotarpiais D-t įsk.20, 26, 44 ir tt Sąskaita faktūra 97 - atidėtosios išlaidos nurašomi per ataskaitinį laikotarpį, su kuriuo jie susiję, organizacijos nustatyta tvarka.

97 sąskaitoje taip pat rodomos ilgalaikio turto remonto išlaidos, kurios atliekamos metų pradžioje: D-t sąskaita 97 K-t sąskaita 02, 10, 70, 69 ir kt. - atspindima ilgalaikio turto remonto išlaidų suma. Dt 20, 23, 25, 26, 44 ir kt.Kt 97 - išlaidoms priskiriama ilgalaikio turto remonto išlaidų suma. Atidėtųjų sąnaudų apskaita vykdoma nurašant 97 sąskaitą „Atidėtosios išlaidos“ nuo atitinkamų medžiagų, atsiskaitymo ir kitų sąskaitų kredito. Kas mėnesį ar kitu laiku sąskaitos 97 debete įrašytos išlaidos nurašomos į 20, 23, 25, 26, 44, 99 sąskaitų debetą. Atidėtųjų išlaidų nurašymo laikas, taip pat atitinkamos išlaidos ar kt. šaltiniai, į kuriuos šios išlaidos nurašomos, yra reglamentuojami teisės aktų ir kitų norminių aktų arba nustatomi pačių organizacijų. Pavyzdžiui, ilgalaikio turto remonto išlaidos, įrašytos metų pradžioje į 97 sąskaitą, nurašomos kas mėnesį proporcingai pagamintos produkcijos apimčiai pagal mėnesį arba proporcingai planuojamoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms, arba tolygiai per mėnesį. Iš visos būsimų sąnaudų sudėties atskirame 20 sąskaitos „Pagrindinė produkcija“ apskaičiavimo straipsnyje parodomos tik produkcijos paruošimo ir plėtros sąnaudos. Likusios išlaidos nurašomos iš 97 sąskaitos į surinkimo ir paskirstymo (25, 26) ar kitų sąskaitų debetą.

4 Ateities laikotarpių pajamų ir sąnaudų apskaita

98 sąskaita „Atidėtosios pajamos“ skirta apibendrinti informaciją apie per ataskaitinį laikotarpį gautas (sukauptas), bet susijusias su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais pajamas, taip pat apie būsimus skolos gavimus už ataskaitiniu laikotarpiu nustatytus ankstesnių metų trūkumus ir skirtumus. tarp iš kaltų asmenų išieškomos sumos ir nustačius trūkumą bei žalą priimtų į apskaitą vertybių vertės.

Subsąskaitas galima atidaryti į 98 sąskaitą „Atidėtosios pajamos“:

98-1 „Ateities laikotarpių pajamos“,

98-2 „Nemokami kvitai“,

98-3 „Būsimos skolos įplaukos už ankstesniais metais nustatytus trūkumus“,

98-4 „Skirtumas tarp iš kaltų asmenų išieškomos sumos ir balansinės vertės už vertybių trūkumą“ ir kt.

98-1 subsąskaitoje „Gautos pajamos už būsimus laikotarpius“ atsižvelgiama į pajamų, gautų per ataskaitinį laikotarpį, tačiau susijusių su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais, judėjimą: nuomos ar buto mokesčiai, komunaliniai mokesčiai, pajamos už krovinių pervežimą, už keleivių vežimą kas mėnesį. baziniai ir ketvirtiniai bilietai, abonentiniai mokesčiai už naudojimąsi ryšio priemonėmis ir kt.

98 sąskaitos „Atidėtųjų terminų pajamos“ kreditinėje pusėje, korespondencijoje su grynųjų pinigų ar atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais sąskaitomis, atsispindi pajamų sumos, susijusios su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais, o debeto pusėje - pajamų sumos, pervestos į prasidėjus ataskaitiniam laikotarpiui, į kurią įtraukiamos šios pajamos, atitinkamos sąskaitos.

Kiekvienai pajamų rūšiai vykdoma 98-1 subsąskaitos „Gautos pajamos už būsimus laikotarpius“ analitinė apskaita.

98-2 subsąskaitoje „Nemokami kvitai“ atsižvelgiama į organizacijos nemokamai gauto turto vertę.

Sąskaitos 98 „Atidėtųjų terminų pajamos“ kreditas korespondencijoje su 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ ir kitomis sąskaitomis atspindi neatlygintinai gauto turto rinkos vertę, o korespondencijoje su sąskaita 86 „Tikslinis finansavimas“ - biudžeto sumą. komercinės organizacijos skirtų lėšų išlaidoms finansuoti. 98 sąskaitoje „Atidėtųjų terminų pajamos“ įrašytos sumos nurašomos iš šios sąskaitos į 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ kreditą:

už neatlygintinai gautą ilgalaikį turtą - kaip skaičiuojamas nusidėvėjimas;

už kitas neatlygintinai gautas materialines vertybes - kadangi gamybos kaštai (pardavimo kaštai) nurašomi į sąskaitas.

98-2 „Neatlygintinai kvitai“ subsąskaitos analitinė apskaita vedama už kiekvieną neatlygintiną vertybių gavimą.

98-3 subsąskaitoje „Būsimos skolos įplaukos už ankstesniais metais nustatytus trūkumus“ atsižvelgiama į būsimų skolų įplaukų judėjimą už ataskaitiniu laikotarpiu nustatytus trūkumus už ankstesnius metus.

98 sąskaitos „Atidėtųjų terminų pajamos“ kreditas korespondencijai su 94 sąskaita „Vertybių trūkumai ir nuostoliai“ atspindi ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais (iki ataskaitinių metų) nustatytų, asmenų kaltu pripažintų vertybių trūkumo sumas arba sumas. priteista išieškoti juos teisme. Tuo pačiu metu į 94 sąskaitą „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ šios sumos įskaitomos korespondencijai su 73 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ (subsąskaita „Atsiskaitymai už materialinės žalos atlyginimą“).

Kadangi skola už trūkumą yra grąžinama, 73 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ įskaitoma korespondencijai su grynųjų pinigų sąskaitomis, kartu atspindint gautas sumas 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ kredite (nustatytas ankstesnių metų pelnas). ataskaitiniais metais) ir debeto sąskaitą 98 „Atidėtųjų terminų pajamos“.

98-4 subsąskaitoje „Skirtumas tarp iš kaltų asmenų išieškomos sumos ir vertės trūkumo išlaidų“ atsižvelgiama į skirtumą tarp sumos, išieškotos iš kaltų asmenų už dingusias medžiagas ir kitas vertybes, ir vertės, nurodytos 2012 m. organizacijos buhalterinius įrašus.

98 sąskaitos „Atidėtosios pajamos“ kredite korespondencijoje su 73 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ (subsąskaitoje „Atsiskaitymai už turtinės žalos atlyginimą“) skirtumas tarp iš kaltų šalių išieškomos sumos ir 2007 m. atsispindi vertybių trūkumo kaina. Kadangi skola, priimta į apskaitą pagal 73 sąskaitą „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“, yra grąžinama, atitinkamos skirtumo sumos nurašomos iš 98 sąskaitos „Atidėtųjų terminų pajamos“ į 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ kreditą.

Finansinio paskirstymo sąskaitoje 98 „Atidėtosios pajamos“ turi būti nurodytas turtas, gautas per tam tikrą ataskaitinį laikotarpį už būsimus ataskaitinius laikotarpius, tačiau su sąlyga:

1) kad sandorio šalys (korespondentai) niekada negali reikalauti grąžinti turto. Jei tokia galimybė yra, tuomet reikėtų kalbėti apie mokėtinas sumas, o ne apie būsimų ataskaitinių laikotarpių pajamas. Ir iš tikrųjų organizacija, gavusi pajamas ateinantiems laikotarpiams, paprastai jas investuoja į savo apyvartą, todėl turtas, dengiantis gautas būsimas pajamas, jau yra pakeitęs savo formą, gali virsti nuostoliais, vadinasi, būti įsipareigojimuose jau gautos pajamos, parodyti nuosavų lėšų šaltiniai, o turtas gali atitikti „tuštumą“;

2) kad turtas atidėtoms pajamoms, net jei ir atitinka „tuštumą“, pasyvųjį straipsnį „Atidėtosios pajamos“ turi padengti kažkuo kitu. Tačiau sąskaitų plano rengėjai atsisakė šios anksčiau nekeičiamos taisyklės ir leidžia atvejus, kai vietoj jau gauto turto į apskaitą įtraukiamas turtas, kurį dar tikimasi gauti. Tai labai nauja dabartinio sąskaitų plano funkcija.

Panagrinėkime keturias subsąskaitas, kurios iš esmės yra nepriklausomos sąskaitos.

98.1 sąskaita „Pajamos, gautos už būsimus laikotarpius“

Tai tradicinė atidėtųjų pajamų sąskaita. Šios sąskaitos kredite turėtų būti apskaitomas gautas turtas, kuris pagal pajamų ir sąnaudų derinimo taisyklę gali būti ir turi būti pripažįstamas pajamomis ne šiam ataskaitiniam, o būsimiems ataskaitiniams laikotarpiams. Pagrindinis šių pajamų apskaitymo 98.1 subsąskaitos „Ateities laikotarpių pajamos“ kredite kriterijus yra tai, kad už šias pajamas gauto turto sandorio šalys (korespondentai) negrąžins.

98.1 sąskaitos „Ateities laikotarpių pajamos“ debete parodomos 90 „Pardavimas“ ir 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ sąskaitoms priskirtos sumos. Į 90 sąskaitą „Pardavimas“ turėtų būti įskaityta įprastinės veiklos pajamų suma, o į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir sąnaudos“ – pajamų suma.

98.2 sąskaita „Nemokami kvitai“

Tradicinė apskaitos praktika apėmė nemokamai, dažniausiai pagal dovanojimo sutartį, gautą turtą, nurašant nuo sąskaitos už dovanotą turtą ir pagal šį sąskaitų planą kredituojant 83 sąskaitą „Papildomas kapitalas“. Tai buvo logiška, nes pagal statinę balanso teoriją tokiu atveju įmonės kapitalas didėja, bet pajamos nedidėja. Ankstesnis sąskaitų planas buvo pagrįstas būtent tokia koncepcija.

Naujojo sąskaitų plano rengėjai šiuo atveju pagal dinaminę koncepciją daro prielaidą, kad nemokamai gaunamas turtas yra įmonės pajamos, o ne tik kapitalo padidinimas. Jie grindžiami tuo, kad naujai gautą, nors ir neatlygintinai, turtą gavėja organizacija naudos pajamoms gauti, todėl dovana yra pajamos, tačiau pajamas iš tokios dovanos galima gauti tik ateityje. Taigi naudojama 98 sąskaita „Atidėtosios pajamos“.

Sprendimui įtakos turėjo ir mokesčių praktika. Per pastaruosius dešimt metų mokesčių administratorius nemokamai gautą turtą priskyrė apmokestinamoms pajamoms. O visa dovanos kaina buvo apmokestinta pajamų ir turto mokesčiais.

Naujajame sąskaitų plane šiuo atveju susiduriame su dar viena savybe: neatlygintinai gauto turto kapitalizacija vyksta ne tiesiai iš sąskaitos 98.2 „Neatlygintini įplaukimai“, o per tarpines sąskaitas.

Taigi, jei turtas, pavyzdžiui, ilgalaikis turtas, buvo gautas nemokamai, buhalteris turi padaryti įrašus:

Debetas 01 "Ilgalaikis turtas" Kreditas 08.4 "Ilgalaikio turto pirkimas"

Debetas 08.4 "Ilgalaikio turto pirkimas" Kreditas 98.2 "Nemokami kvitai"

Pagrindiniai sunkumai kyla dėl gauto turto įvertinimo.

Šiuo atveju nesvarbu, kokia verte dovanotojas juos atsižvelgė, ar kokią vertę jis nurodo lydimuosiuose dokumentuose, o svarbu tai, kad vertinimas turi būti pateiktas rinkos verte gavimo dieną. šios lėšos, tai yra nuosavybės teisės į jas perdavimo metu.

Kadangi naudojamas neatlygintinai gautas ilgalaikis turtas, jis bus nudėvėjęs ir įrašomi mėnesinio nusidėvėjimo suma:

20 debetas „Pagrindinė gamyba“ (ir (arba) kitos išlaidų sąskaitos)

Kreditas 02 "Ilgalaikio turto nusidėvėjimas"

Šis įrašas yra įprastas ir tradicinis. Tačiau Rusijos Federacijos Aukščiausiasis Teismas išaiškino, kad jei ilgalaikis turtas gautas nemokamai, tai nusidėvėjimo šiuo atveju nėra, o buhalteris neturi pagrindo jo skaičiuoti. Bet jei šis įrašas nebus padarytas, gatavos produkcijos savikaina bus neįvertinta ir įmonė turės papildomų apmokestinamųjų pajamų.

Mokesčių administratorius teigia, kad toks įrašas gali būti daromas, jei buhalteris nori įmonės poreikiams, pavyzdžiui, sumažinti iš dividendų mokamą pelną, tačiau jo rezultatai neturėtų turėti įtakos apmokestinamojo pelno dydžiui.

Kartu įrašomas ir neatlygintinai gauto ilgalaikio turto sukaupto nusidėvėjimo suma:

Debetas 98.2 „Nemokami kvitai“ Kreditas 91.1 „Kitos pajamos“

Jei apyvartinės lėšos, pavyzdžiui, medžiagos, gaunamos nemokamai, daromas įrašas:

Debetas 10 „Medžiagos“ Kreditas 98.2 „Nemokami kvitai“

Nurašant medžiagas gamybai daromi du įrašai:

20 debetas „Pagrindinė gamyba“ (arba kitos išlaidų sąskaitos) Kreditas 10 „Medžiagos“

Debetas 98.2 „Nemokami kvitai“ Kreditas 91.1 „Kitos pajamos“

Taigi, gavus „dovaną“, ji gaunama, tačiau dar nelaikoma pajamomis, nors pripažįstama būsimų ataskaitinių laikotarpių pajamomis, tačiau pajamomis bus deklaruojama tik nurašius medžiagas gamybai.

Paradoksas tas, kad jei toks turtas bus pavogtas dar prieš nurašant jį gamybai, tai būtent tuo momentu, kai suaktyvėja vagystė, pagal sąskaitų plano nurodymų dvasią, jis turės būti pripažintas pajamomis.

Ir galiausiai, jei susiduriame su tiksliniu finansavimu, pirmiausia reikia kapitalizuoti pinigus:

Debetas 51 "Einamosios sąskaitos" Kreditas 86 "Tikslinis finansavimas"

86 debetas „Tikslinis finansavimas“ Kreditas 98.2 „Nemokami kvitai“

86 sąskaita „Tikslinis finansavimas“ šiuo atveju uždaryta. Bet tolimesnė apskaitų sistema kartoja tai, ką sakėme dėl neatlygintinai gauto ilgalaikio ir apyvartinio kapitalo apskaitos.

98.3 sąskaita „Būsimi skolos įplaukos už ankstesniais metais nustatytus trūkumus“

Daroma prielaida, kad sąskaitų, kuriose atsispindi turtas, likutis šiuo metu yra teisingas, ty trūkumas apskaitoje neatsispindi dėl inventorizacijos. Tipiškas pavyzdys. Trūkumas, nustatytas vienu iš ankstesnių ataskaitinių laikotarpių, pirmosios instancijos teismo sprendimu buvo nurašytas į nuostolius. Tačiau aukštesnės instancijos teismas priėmė organizacijai palankų sprendimą, o buhalterė dabar vėl atkreipia dėmesį į anksčiau nurašytų gautinų sumų atsiradimą.

98.4 sąskaita „Skirtumas tarp išieškotinos iš kaltųjų sumos ir balansinės vertės už vertybių trūkumą“

Ši subsąskaita veikia kaip reguliuojanti 73.2 sąskaitos „Materialinės žalos atlyginimo apskaičiavimai“ atitikmuo. Ir, griežtai tariant, tai beveik neturi nieko bendra su būsimomis pajamomis.

Skirtumai tarp subsąskaitų 98.3 „Būsimos skolos įplaukos už ankstesniais metais nustatytus trūkumus“ ir 98.4 „Skirtumas tarp iš kaltų asmenų išieškomos sumos ir balansinės vertės už vertybių trūkumą“ susiveda į tai, kad pirmuoju atveju , anksčiau kaip nuostolis nurašytas trūkumas tiesiog kompensuojamas ir visa suma laikoma pajamomis, o antruoju atveju pajamomis laikomas tik antkainis.

98 sąskaitos „Atidėtųjų terminų pajamos“ analitinė apskaita

Analitinė apskaita atliekama kiekvienos iš keturių nagrinėjamų sąskaitų kontekste.

Iš esmės bet kuri iš jų turi visiškai savarankišką reikšmę ir tik sąskaitų plano sudarytojų valia šios labai įvairios operacijos buvo sujungtos 98 sąskaitos „Atidėtosios pajamos“ pavadinimu.

Apskritai reikia pasakyti, kad atspindint pajamas būsimiems ataskaitiniams laikotarpiams, būtina vesti objektinę apskaitą, kur kiekvienas atvejis yra objektas:

· arba pinigų gavimas už būsimas pajamas;

· arba kiekvieno pagal dovanojimo sutartį paskirto objekto gavimas neatlygintinai;

· arba kiekvienu ankstesnių ataskaitinių laikotarpių trūkumo atveju;

· arba už kiekvieną tam tikru ataskaitiniu laikotarpiu nustatytą vertybių trūkumo atvejį.

Mokesčių tikslais pajamos pripažįstamos tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurį jos atsirado, neatsižvelgiant į lėšų, kito turto (darbų, paslaugų) ir (ar) turtinių teisių gavimą (DK 271 str. 1 d.). Rusijos Federacija). Todėl visos pajamos, kurios apskaitoje parodomos kaip atidėtosios pajamos ir vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais bus pripažįstamos pajamomis, taip pat nepriimamos mokesčių tikslais. Vienintelės išimtys yra neatlygintinai gautas turtas ar turtinės teisės, kurios pagal 251 straipsnio 8 dalį įtraukiamos į ne veiklos pajamas, tačiau pagal apskaitos taisykles yra atspindimos 98 sąskaitoje „Atidėtųjų terminų pajamos“.

Į mokesčio bazę neįtraukiamas turtas, gautas nemokamai gavus:

· tikslinio finansavimo rėmuose;

· iš organizacijos, jeigu priimančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro ne mažiau kaip 50 procentų perduodančios organizacijos įnašo;

· iš organizacijos, jeigu perduodančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro ne mažiau kaip 50 procentų priimančiosios organizacijos įnašo;

· iš fizinio asmens, jeigu gaunančios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro ne mažiau kaip 50 procentų šio fizinio asmens įnašo.

Gautas turtas nepripažįstamas pajamomis mokesčių tikslais tik tuo atveju, jei per vienerius metus nuo jo gavimo dienos nurodytas turtas (išskyrus grynuosius pinigus) neperduotas tretiesiems asmenims.

Pajamų vertinimas nemokamai gaunant turtą (darbą, paslaugas) atliekamas rinkos kainomis, nustatytomis atsižvelgiant į PMĮ 40 straipsnio nuostatas, bet ne mažesne už likutinę vertę - nudėvimam turtui ir produkcijai ( pirkimo) išlaidos – prekėms (darbams, paslaugoms). Informacija apie kainas turi būti patvirtinta mokesčių mokėtojo – turto (darbų, paslaugų) gavėjo dokumentais arba nepriklausomu vertinimu.

Ataskaitiniu laikotarpiu organizacijos patirtos sąnaudos, kurios yra susijusios su sekančiais ataskaitiniais laikotarpiais, balanse parodomos kaip atskiras straipsnis kaip atidėtos sąnaudos ir nurašomos į sąskaitų debetą:

20 „Pagrindinė produkcija“ - išlaidos, susijusios su pagrindine produkcija (ta produkcija, kurios produktais (darbais, paslaugomis) buvo sukurta įmonė ar organizacija);

23 „Pagalbinė gamyba“ - pagalbinių cechų ir pagalbinės gamybos atidėtos sąnaudos;

25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“ - būsimos įmonės pagrindinės ir pagalbinės produkcijos aptarnavimo išlaidos;

26 „Bendrosios veiklos sąnaudos“ - įmonės administracinės ir verslo išlaidos, pagal savo pobūdį susijusios su būsimų laikotarpių sąnaudomis;

44 „Pardavimo išlaidos“ - atidėtosios sąnaudos, susijusios su produkcijos pardavimu (pardavimu) ir kt.

Sąnaudos nurašomos per laikotarpį, su kuriuo jos susijusios, organizacijos nustatyta tvarka kiekvienu konkrečiu atveju (tolygiai, proporcingai gamybos apimčiai ir pan.), remiantis skaičiavimais, atliktais sumokėjus arba užbaigus darbas atliktas.

Paskirstoma suma;

Atitinkama sąskaita, į kurią bus atliktas nurašymas;

kalendorinis laikotarpis, kuriam priskiriamos atidėtosios išlaidos;

Nurašytos sumos už atskirus kalendorinio laikotarpio, kurį patiriamos išlaidos, mėnesius.

Įmonės patirtos išlaidos apskaitomos 97 sąskaitoje be pridėtinės vertės mokesčio.

97 sąskaitos analitinė apskaita vykdoma pagal būsimų laikotarpių išlaidų rūšis. Norėdami tai padaryti, kiekvienai būsimų išlaidų rūšiai atidaroma atskira analitinė sąskaita.

Pirminis dokumentas	Operacijų turinys	Atitinkamas
		debetas	kreditas
Vystymosi lentelė - ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimas	Kuriant naujų rūšių gaminius buvo sukauptas nusidėvėjimas ilgalaikiam turtui, susijusiam su kasybos paruošimu ir sezoniniais darbais	97	02
Nematerialiojo turto amortizacijos skaičiavimas	Kuriant naujų rūšių gaminius buvo sukauptas nusidėvėjimas nematerialiajam turtui, naudojamam kasybos ir sezoniniuose darbuose.	97	05,04
Paklausa-sąskaita (forma Nr. M-11), limito tvoros kortelė (forma Nr. M-8)	Medžiagos buvo nurašytos pagal knygos kainą arba faktines išlaidas už kasybos paruošimą, sezoninius darbus, kuriant naujų rūšių gaminius ir kt.	97	10
Pagalbinės produkcijos išlaidų paskirstymo sąrašas	Pagalbinės gamybos paslaugos, suteiktos atliekant darbus, susijusius su būsimais laikotarpiais, yra nurašomos	97	23
Pridėtinių išlaidų paskirstymo lapas	Bendrosios gamybos sąnaudos, susijusios su būsimais laikotarpiais susijusiais darbais, yra nurašomos	97	25
Bendrųjų išlaidų paskirstymo lapas	Bendrosios verslo išlaidos, susijusios su būsimais laikotarpiais susijusiais darbais, yra nurašomos	97	26
Prašymas-sąskaita (forma Nr. M-11)	Su būsimais laikotarpiais susijusiuose darbuose panaudota gatava produkcija nurašoma	97	43
Atliktų darbų, suteiktų paslaugų sertifikatas, tiekėjų ir rangovų sąskaitos faktūros	Skola tiekėjams ar rangovams už atliktus darbus ar suteiktas paslaugas, susijusias su būsimais laikotarpiais, yra nurašoma	97	60,76
Darbo užmokesčio žiniaraštis (forma Nr. T-49), asmeninė sąskaita (blankai Nr. T-54, 54a)	Sukauptas darbo užmokestis darbuotojams, dirbantiems su būsimais laikotarpiais susijusius darbus	97	70
Darbo užmokesčio išrašas (forma Nr. T-49)	Socialinis mokestis buvo priskaičiuotas nuo darbo užmokesčio darbuotojams, dalyvaujantiems su būsimais laikotarpiais susijusiuose darbuose	97	69
Išankstinė ataskaita, tarnybinis pavedimas išsiųsti į komandiruotę ir jo vykdymo ataskaita (forma Nr. T-10a), sąskaitos faktūros, kvitų orderis (forma Nr. M-4)	Su būsimais laikotarpiais susijusios kelionės ir verslo išlaidos yra nurašomos	97	71
Buhalterinė pažyma, būsimų laikotarpių išlaidų paskirstymo ataskaita	Buvo nurašyta dalis būsimų laikotarpių sąnaudų, priskirtinų einamojo ataskaitinio laikotarpio sąnaudoms	20, 23, 25, 26	97
Buhalterinė pažyma, būsimų išlaidų paskirstymo ataskaita	Einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu buvo nurašyta dalis būsimų laikotarpių sąnaudų, priskirtinų išlaidoms, susijusioms su pardavimu.	44	97