Ндс с аванса при расторжении договора. Ндс при расторжении договора купли продажи автомобиля Списание кредиторской задолженности НДС: проводки

"Российский налоговый курьер", 2012, N 23

Как показывает практика, вычет НДС при расторжении договора компания вправе применить и с сумм предоплаты, возвращенной третьим лицам, а также при взаимозачете или новации долговых обязательств.

С аванса продавец исчисляет НДС к уплате в бюджет на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Однако, если дальнейшей отгрузки не происходит, он вправе принять к вычету "авансовый" НДС. Это возможно, если одновременно выполняются в том числе следующие условия: договор расторгается или в него вносятся изменения и предоплата фактически возвращается контрагенту (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447).

На практике налоговики зачастую оспаривают возможность применения вычета авансового налога, если считают, что одно из этих условий не выполнено.

Ситуация первая: договор, по которому продавец получил аванс, новирован в заемное обязательство

Новацией признается замена первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, которое предусматривает иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ). В этом случае первоначальное обязательство прекращается, а полученная предоплата возвращается уже в рамках договора займа.

Некоторые компании опасаются принимать к вычету "входной" НДС с таких сумм и обращаются в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога по правилам ст. 78 НК РФ. Они исходят из того, что операции по предоставлению займов в денежной форме освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, у организации-заемщика возникает именно переплата по НДС. Таким образом, по мнению некоторых компаний, п. 5 ст. 171 НК РФ в данной ситуации не применяется.

Однако контролеры, как правило, не возражают против принятия к вычету "авансового" НДС в случае трансформации первоначального договора в заемное обязательство. Но возникает вопрос: в какой момент организация сможет воспользоваться своим правом на вычет? Суды высказывают различные точки зрения.

Так, ФАС Московского округа указал, что расторжение договора происходит непосредственно в момент подписания соглашения о новации (ст. ст. 414 и 818 ГК РФ). Следовательно, и право на вычет "авансового" НДС организация реализует в том периоде, когда договор новирован в заем (Постановление от 21.04.2010 N КА-А40/3418-10). Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2007 N А56-48068/2006.

Однако некоторые арбитры считают, что если заключено соглашение о новации долга в заемное обязательство, то сумма налога, ранее уплаченная при получении предоплаты, подлежит вычету только после возврата займа. Ведь именно тогда компания выполнит условие о фактическом возврате аванса (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2011 N А42-880/2009).

Официальных разъяснений чиновников по этому вопросу нет, поэтому организации в любом случае нужно быть готовой к спорам с проверяющими.

Примечание. По мнению судей, новация обязательств по договору поставки в заемное не лишает компанию права на вычет "авансового" НДС. Однако у арбитров нет единого мнения, когда применять такой вычет - в период заключения соглашения о новации или впоследствии при возврате займа.

Ситуация вторая: договор расторгнут и покупатель просит продавца перечислить суммы возвращаемого аванса на счет третьего лица

По правилам п. 5 ст. 171 НК РФ для вычета "авансового" НДС важен возврат предоплаты, то есть сам факт перечисления денег. На чей счет будут возвращены денежные средства, значения не имеет. Однако не исключено, что это может вызвать претензии проверяющих и свое мнение компании придется отстаивать в суде. Ведь фактического перечисления денег в рамках договора именно покупателю не происходит.

Главное для продавца в такой ситуации - наличие документа (письма покупателя или дополнительного соглашения к договору), в котором указана просьба перечислить причитающуюся к возврату предоплату на счета третьих лиц. В этом случае суд может встать на сторону компании (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2011 N А45-20995/2010).

Примечание. Судьи подтверждают, что при наличии письменного распоряжения контрагента о возврате предоплаты на счет третьего лица прежний поставщик может заявить вычет "авансового" НДС.

Ситуация третья: вместо поставщика фактически исполняет договор третье лицо - с согласия покупателя поставщик переводит долг по поставке товаров на нового исполнителя

Иногда возврат аванса связан с переменой лиц в обязательстве - фактически обязательства по договору будет выполнять не сама компания, а другое лицо. Право перевести задолженность на третье лицо с согласия кредитора предоставляет п. 1 ст. 313 и п. 1 ст. 391 ГК РФ. При этом новый поставщик получает от прежнего предоплату, ранее перечисленную ему покупателем.

Минфин России на этот счет указывает, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет прежним поставщиком с сумм полученной предоплаты, последний вправе принять к вычету при перечислении аванса новому исполнителю по трехстороннему соглашению (Письмо от 27.04.2010 N 03-07-11/149).

Арбитры отмечают, что до тех пор, пока аванс фактически не будет перечислен новому поставщику, оснований для вычета "авансового" НДС у прежнего поставщика нет (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2012 N А81-2091/2011, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.07.2012 N ВАС-8786/12).

Ситуация четвертая: при расторжении договора полученный аванс засчитывается в счет аванса по другому договору поставки между теми же лицами

Очень часто компании заключают несколько договоров на поставку товаров, работ или услуг, часть из которых может предусматривать условие о предоплате. В случае расторжения одного из таких договоров стороны иногда принимают решение зачесть аванс по расторгнутому договору в счет предварительной оплаты по другому договору, заключенному между ними (см. врезку ниже).

Примечание. Суды не согласны с односторонним зачетом предоплаты с точки зрения гражданского законодательства

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 328 ГК РФ кредитор вправе требовать оплаты только уже отгруженных товаров, оказанных услуг или выполненных работ (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2009 N 09АП-23846/2009-ГК, от 07.12.2009 N 09АП-18665/2009-ГК и Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2010 N 17-АП-5284/2010-ГК). Следовательно, в одностороннем порядке зачесть в счет оплаты по договору аванс, полученный ранее по расторгнутой сделке, компания не может.

Но есть судебная практика, подтверждающая возможность зачета авансов в счет оплаты по другим договорам. Стороны вправе заключить любой договор (ст. 421 ГК РФ). А значит, организация может распорядиться суммой, подлежащей возврату в случае расторжения договора, попросив контрагента о зачете этой суммы в счет предстоящей оплаты по другому договору (Постановления ФАС Северо-Западного от 21.04.2008 N А56-51381/2006 и Восточно-Сибирского от 07.02.2002 N А19-9689/01-25-Ф02-72/02-С2 округов). Таким образом, зачет предоплаты, согласованный обеими сторонами, вполне допустим.

Как разъяснял Минфин России в аналогичной ситуации, при зачете аванса, полученного по одному договору, в счет предоплаты по другому договору при подписании соглашения о зачете с сумм зачтенной предоплаты по новому договору нужно исчислить НДС. И на основании п. 5 ст. 171 НК РФ принять к вычету "авансовый" НДС по прежнему договору (Письмо от 01.04.2008 N 03-07-11/125).

Право на вычет НДС, исчисленного с нового аванса, возникает обычно в периоде исполнения договора. Аналогичные выводы можно сделать из Письма Минфина России от 12.11.2012 N 03-07-11/482.

Ситуация пятая: предоплата по расторгнутому договору засчитывается в счет встречных обязательств компаний-продавцов

Минфин не возражал против вычета "авансового" НДС, если обязательство по возврату предоплаты погашается зачетом взаимных требований. Финансовое ведомство приравнивало взаимозачет и возврат авансовых платежей в случае, если две компании - продавцы товаров проводят зачет обязательств по возврату полученных друг от друга сумм предоплаты (Письмо от 22.06.2010 N 03-07-11/262).

Чиновники ссылались на то, что обязательства по договору могут прекращаться зачетом встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ). Следовательно, стороны по договору вправе заявить вычет "авансового" НДС с этих сумм.

Но в последние время финансовое ведомство выражает иную точку зрения. На возможность вычета "предоплатного" НДС, по мнению Минфина, влияют конкретные условия проведения зачета взаимных требований. К примеру, ведомство против вычета "авансового" НДС, если предоплата засчитывается в счет уплаты штрафных санкций и возмещения убытков, понесенных организацией в связи с расторжением договора (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-11/109).

Примечание. Право компаний на вычет "авансового" НДС при взаимозачете чиновники связывают с конкретными условиями встречных требований.

Также Минфин России не согласен с вычетом, если предоплата засчитывается в счет оплаты оказанных услуг (Письмо от 29.08.2012 N 03-07-11/337). Поэтому риски возникновения налоговых споров все же существуют. Об этом свидетельствует само наличие судебных решений. Но в целом арбитры поддерживают налогоплательщиков.

Примечание. Минфин не согласен с вычетом "авансового" НДС, если предоплата засчитывается в счет оплаты оказанных услуг.

Так, например, ФАС Центрального округа пришел к выводу, что произведенным зачетом встречных однородных обязательств налогоплательщик осуществил возврат авансового платежа, по которому не состоялась хозяйственная операция по поставке товара. Поэтому вычет НДС по возвращенным суммам является правомерным (Постановление от 26.05.2009 N А48-3875/08-8). Аналогичное мнение высказано в Постановлении ФАС Уральского округа от 23.01.2009 N Ф09-10463/08-С2.

Ситуация шестая: покупатель по ошибке перечислил предоплату по договору, который не содержит такого условия, и просит изменить назначение платежа

Случается, что компании приходится уточнять принадлежность полученного аванса из-за ошибок контрагентов (см. врезку на с. 18). Это может произойти, к примеру, когда стороны заключили два договора:

• в договоре 1 предоплата не предусмотрена;
• в договоре 2 присутствует условие о перечислении аванса.

Примечание. Возврат ошибочного платежа не влечет последствий по НДС

Оплачивая тот или иной договор, бухгалтер может ошибиться в реквизитах и перечислить оплату, к примеру, уже бывшему контрагенту. Обнаружив это, он обратится к организации с просьбой вернуть средства. Возникнут ли в этом случае у компании-контрагента последствия по НДС?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ с сумм полученной предоплаты налогоплательщик обязан исчислить НДС, который в случае ее последующего возврата при расторжении договора он сможет принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации какие-либо договорные отношения между компаниями отсутствуют. Следовательно, ошибочно полученные денежные средства нельзя считать авансом и облагать НДС. А как следствие, не возникнет неясностей по вопросам применения "авансового" вычета. На это указывает и Минфин России в Письме от 02.08.2010 N 03-07-11/329.

Покупатель, перечисляя аванс по договору 2, ошибся и в платежном поручении в качестве основания платежа указал, что перечисляет предоплату по договору 1. Продавец исчислил НДС с суммы полученной предоплаты. Но через какое-то время от покупателя пришло письмо с просьбой считать полученные суммы авансом по договору 2, а указание в платежном поручении назначения платежа "аванс по договору 1" ошибочным. Как в таком случае быть поставщику с "авансовым" НДС?

На первый взгляд такая ситуация похожа на зачет аванса в счет оплаты по другому договору. Однако это не так. Ведь покупатель просит не о зачете и о возврате, а об исправлении ошибки, допущенной им в назначении платежа. Поэтому п. 5 ст. 171 НК РФ в данной ситуации не применяется.

Из-за того что изменилось назначение платежа, размер налоговой базы и момент ее определения у продавца не меняется, то есть ему следует исчислить НДС на дату поступления денег на расчетный счет по авансу, полученному по договору 2, а не по договору 1. Выражаясь бухгалтерским языком, продавец сторнирует аванс по договору 1 и сумму исчисленного НДС и отражает аванс по договору 2, с которого начисляет НДС. Соответственно, если предмет по договору 2 облагается по той же ставке НДС, что и по договору 1, то представлять уточненные декларации по НДС продавцу не придется. Ведь сумма налога была исчислена верно и своевременно.

Однако при этом необходимо внести изменения в книгу продаж. Это связано с тем, что при получении предоплаты продавец выставляет покупателю счет-фактуру (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). В соответствии с п. 5.1 ст. 169 НК РФ одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является наименование товаров, работ или услуг. Продавцу необходимо исправить ранее выставленный счет-фактуру, указав в нем наименование товаров, работ или услуг, отгрузка которых предусмотрена договором 2.

Несмотря на то что сумма налога в результате исправления ошибки не изменяется, продавец должен аннулировать запись о неправильно заполненном счете-фактуре в книге продаж и зарегистрировать правильно заполненный документ (п. 11 Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Ситуация седьмая: возвращается предоплата, перечисленная на основании счета, при этом договор как единый документ стороны не подписывали

Довольно часто по разовым сделкам стороны не подписывают единый договор. Продавец выставляет покупателю счет, который тот оплачивает авансом. Причем такой документ может быть направлен покупателю даже по электронной почте. По сути, это письмо-счет признается офертой - предложением продавца приобрести у него товары на условиях, указанных в этом письме (п. 1 ст. 435 ГК РФ). Оплатив счет авансом, покупатель согласился с предложением продавца, а значит, заключил с ним соответствующий договор.

Если покупатель в дальнейшем хочет отказаться от приобретения товара, он может направить поставщику письмо с предложением расторгнуть договор. Тем самым будет выполнено условие о фактическом расторжении договора. Соответственно, НДС с суммы предоплаты, возвращенной покупателю, компания-поставщик сможет принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Здесь есть один нюанс. Дело в том, что Минфин России против вычета "авансового" НДС покупателем, если договор не оформлен единым документом (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39). Соответственно, инспекторы на местах могут распространить эту логику и на продавца, который возвращает предоплату, перечисленную по счету-оферте. Однако такие аналогии здесь явно неуместны. Ведь в случае расторжения договорных отношений (пусть и не оформленных единым документом) и возврата аванса у поставщика не остается объекта налогообложения - нет ни реализации, ни полученной предоплаты. На этом основании поставщик может предъявить вычет "авансового" НДС в периоде возврата предоплаты независимо от того, единым ли документом оформлен договор.

Ситуация восьмая: продавец возвращает аванс из-за невозможности поставки товара в срок

Некоторые компании заключают договоры длительного характера, предусматривающие несколько поставок в течение всего срока действия договора. Такие сделки могут содержать условие о возврате покупателю аванса, если в течение определенного времени поставщик не смог отгрузить товар. Например , компания осуществляет поставку продуктов питания на условиях предоплаты при получении от покупателя соответствующей заявки. Если по истечении указанного в заявке срока с момента получения предоплаты продукты питания не будут доставлены, продавец обязан вернуть покупателю всю сумму аванса.

Такие договоры содержат в себе определенные налоговые риски, так как на первый взгляд возврат аванса обусловлен не расторжением или изменением договоров, а условиями этих договоров - невозможностью поставки. Поэтому не исключено, что налоговые органы поставят под сомнение право на вычет НДС.

Однако при таких условиях договора все-таки можно говорить, что возврат аванса происходит из-за внесения в договор поставки изменений. Заявка покупателя, принятая продавцом (или спецификация к договору), является неотъемлемой частью договора и определяет его существенные условия. В случае неисполнения поставщиком до определенного срока обязательств по поставке товара аванс возвращается в соответствии с условиями договора.

Однако если заявка покупателя при этом аннулируется (покупателю эти товары уже не требуются) или стороны определяют другой срок поставки заявленных товаров, то условия договора изменяются. Значит, и возврат аванса в случае, предусмотренном договором, происходит именно в связи с тем, что изменяются условия договора. Следовательно, и вычет сумм НДС с предоплаты, полученной поставщиком, последний вправе применить (Постановления ФАС Северо-Западного от 26.01.2007 N А56-22505/2006 и Центрального от 19.04.2006 N А09-13527/05-22 округов).

Ситуация девятая: после перечисления аванса покупатель исключается из ЕГРЮЛ

Может случиться, что контакт с организацией-контрагентом теряется после получения предоплаты, но до осуществления поставки товара. Это может произойти, к примеру, если учредители покупателя решили "бросить" компанию и прекратить осуществление деятельности. Впоследствии выясняется, что такой контрагент ликвидирован. Возникает вопрос: может ли компания-продавец принять к вычету НДС с суммы такой предоплаты?

Если компания в течение 12 месяцев с момента создания не проводит операций по расчетному счету и не представляет отчетность, она может быть исключена из ЕГРЮЛ (ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в связи с ликвидацией одной из сторон прекращаются и обязательства по договору.

Однако и возврата предоплаты в этом случае не происходит. Ведь контрагент ликвидирован, и его расчетный счет закрыт. Представляется, что и права на вычет НДС с полученной предоплаты у компании не возникает.

Примечание. Если компания-покупатель ликвидирована и ее расчетный счет закрыт до момента отгрузки товаров, то права на вычет НДС с полученной предоплаты у компании-продавца не возникает.

В.В.Варламова

Главный эксперт

по вопросам налогообложения

и бухгалтерского учета

Первого Дома Консалтинга

"Что делать Консалт"

Анастасия Урванцева , старший консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению компании «Кузьминых, Евсеев и партнеры», к. э. н.

Экспертиза статьи:
Елена Вихляева , советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

При расторжении договора НДС с ранее уплаченного аванса по этому договору можно принять к вычету. Для этого должны выполняться два условия. Во-первых, договор должен быть расторгнут или его условия изменены. Во-вторых, аванс должен быть возвращен покупателю.

Продавец, получив от покупателя предоплату по договору, должен начислить НДС в бюджет . Вычет НДС с авансов возможен только в двух случаях:

В случае списания задолженности перед покупателем по ранее полученному авансу в связи с истечением срока давности ни одно из этих условий не выполняется. Поэтому и Минфин России, и суды считают, что вычет по НДС с не возвращенных покупателю авансов невозможен .

Допустим, компания получила аванс от покупателей в счет предстоящих поставок товаров. Далее по каким-либо причинам договор поставки был расторгнут, но взаимоотношения с этим покупателем не прекращены, и заключен новый договор. Вполне логично, что оплату, полученную по первому договору, стороны решили оставить в счет оплаты по второму договору. Рассмотрим, что же происходит с НДС. Будут ли считаться условия Налогового кодекса выполненными?

Есть ли возврат при зачете аванса в счет оплаты по новому договору?

Отгрузок еще не было, поэтому применить вычет нельзя. Исходя из буквального прочтения положений Налогового кодекса плательщик вправе применить налоговый вычет при выполнении одновременно двух условий:

• договор должен быть изменен или расторгнут;
• авансовый платеж возвращен.

При зачете аванса в счет оплаты по новому договору последнее условие, по мнению финансистов, не выполняется. Данный вывод Минфин России последовательно подтверждает в своих разъяснениях . Следовательно, принять сумму НДС к вычету на момент расторжения первого по времени договора организация-поставщик не вправе независимо от того, что налог был уплачен в бюджет.
Однако в своем недавнем письме финансисты также пояснили, что вычет по НДС с сумм оплаты, частичной оплаты можно заявить только с даты отгрузки товаров по новому договору .
В свою очередь арбитры Московского округа признали, что в случае изменения условий договоров и зачета сумм поступившей предоплаты в счет исполнения обязательств по иным договорам фактически имеет место возврат авансов. Аналогичной позиции придерживаются и другие судьи . Да и ФАС Поволжского округа, разбирая одно из дел , указал, что арбитражные суды правомерно пришли к выводу: заявитель, ссылаясь на то, что условия для применения налогового вычета по спорной сумме им соблюдены, фактически ставит знак равенства между понятиями «возврат сумм авансовых платежей» и «прекращение обязательства по возврату авансовых платежей».

Имеет ли смысл спорить с налоговиками, которые будут руководствоваться письмами Минфина России?

Если продавец все же воспользовался вычетом в день зачета оплаты по расторгнутому договору в счет предоплаты по новому договору, то у него возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС с аванса, полученного по новому договору, а также выписать счет-фактуру на данный аванс . В результате есть вычет, но в том же объеме есть и начисленный НДС с аванса по новому договору. Если же не пользоваться вычетом по НДС, то и второго аванса нет, ведь, следуя логике Минфина России, новых поступлений не было, как не было и возврата аванса покупателю.
Таким образом, если компания пойдет вразрез с мнением Минфина России и заявит вычет по НДС в момент зачета аванса, и, как следствие, начислит НДС с аванса по новому договору, бюджет не пострадает. Следовательно, каких-то неблагоприятных последствий не последует. Если же компания заявит вычет, но не начислит НДС с авансов, то спора с проверяющими не избежать. Скорее всего, они будут вменять в вину неправомерность вычета, хотя могут и обвинить в неуплате НДС с полученного аванса.

Пример 1

Компания «Строительный двор» заключила 01.03.2014 договор поставки кафельной плитки с компанией «Торговый дом Кафеля» на сумму 236 000 руб. на условиях полной предоплаты. 02.03.2014 ООО «Строительный двор» произвело оплату по данному договору.
01.04.2014 данный договор был расторгнут и заключен новый на поставку мозаики на сумму 354 000 руб. также на условиях 100%-ной предоплаты. Аванс по расторгнутому договору было решено зачесть в счет оплаты аванса по новому договору.
15.05.2014 произведена отгрузка мозаики.

В учете продавца сделаны следующие бухгалтерские записи:

– 236 000 руб. - получен аванс по договору поставки кафеля;

– 36 000 руб. - исчислен НДС с суммы полученного аванса по ставке 18/118;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 36 000 руб. - НДС уплачен в бюджет.
Записи на дату заключения нового договора и расторжения старого (01.04.2014):

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 118 000 руб. (354 000 – 236 000) - получен аванс по новому договору;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68
– 18 000 руб. - исчислен НДС с суммы полученного аванса по ставке 18/118;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 354 000 руб. - отражена отгрузка по новому договору (15.05.2014);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 54 000 руб. - начислен НДС с отгрузки;

– 54 000 руб. (36 000 + 18 000) - принят к вычету НДС с авансов.

Пример 2

Компания «Кондитерская фабрика» заключила 13.02.2014 договор на поставку шоколадных конфет с компанией «Универсам № 1» на сумму 118 000 руб. с условием 100%-ной предоплаты. Срок поставки по договору 01.04.2014. Сумма аванса была перечислена Универсамом № 1 15.02.2014 в полном объеме на расчетный счет поставщика.
В этот же день в адрес Универсама № 1 по ошибке был отгружен мармелад на сумму 70 800 руб. (в т. ч. НДС - 10 800 руб.).
01.03.2014 стороны пришли к соглашению расторгнуть договор поставки конфет и произвести зачет встречных требований на сумму перечисленного аванса в счет оплаты поставленного мармелада (отгрузка по которому была осуществлена 15.02.2014). Также стороны условились заключить договор поставки тортов на сумму 82 600 руб. Оставшуюся часть аванса по договору поставки конфет было решено зачесть при реализации тортов.

В учете продавца сделаны записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 70 800 руб. - отгрузка мармелада;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 10 800 руб. - НДС с отгрузки мармелада;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 118 000 руб. - получен аванс;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68
– 18 000 руб. - исчислен НДС с суммы полученного аванса.

Операции на дату взаимозачета 01.03.2014:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
– 70 800 руб. - уменьшена задолженность покупателя за отгруженные товары на сумму предварительной оплаты;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»
– 10 800 руб. - принят к вычету авансовый НДС в связи с расторжением договора и проведением зачета встречных требований.

Оставшаясясуммааванса 47 200 руб. (118 000 – 70 800) будет зачтена в случае отгрузки тортов. НДС с этой суммы можно будет принять к вычету только после реализации тортов.

Мнение

Договор расторгнут. Что делать с НДС?

Порядок применения вычетов НДС по авансовым платежам, полученным продавцом, предусмотрен ( , НК РФ). Так, суммы НДС, исчисленные и уплаченные продавцом при получении авансовых платежей, принимаются к вычету в случае расторжения или изменения условий договора и возврата авансовых платежей. При этом указанные вычеты производятся не позднее одного года с момента проведения корректировок в учете. В практике применения данного налога возникает вопрос: что считать возвратом полученных авансовых платежей? На основании норм возвратом следует признавать прекращение у продавца обязательства по их возврату. Так, это может быть фактическое перечисление денежных средств или передача иного имущества, полученных продавцом в качестве авансовых платежей, а также проведение продавцом и покупателем зачета взаимных однородных требований (например, перечисление денежных средств или передача иного имущества). Таким образом, если при изменении или расторжении договора продавцом покупателю фактически перечисляются денежные средства или передается иное имущество, а также между продавцом и покупателем заключается соглашение о проведении зачета встречных однородных требований, то суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет продавцом при получении авансовых платежей, принимаются к вычету. В случае отсутствия перечисления денежных средств, передачи имущества или проведения взаимозачета у продавца не имеется оснований для применения вычетов налога. Что касается применения НДС, когда авансовые платежи, полученные по одному договору, зачитываются в счет авансовых платежей по другому договору, то в данном случае также не имеется оснований для вычетов налога, ранее исчисленного при получении авансовых платежей в рамках первоначального договора, поскольку у продавца не прекращено обязательство, связанное с возвратом этих авансовых платежей.

Зачет полученного аванса по расторгнутому договору в счет встречного обязательства

При зачете полученного аванса по расторгнутому договору в счет встречного обязательства будет ли считаться, что авансовый платеж возвращен? Давайте разбираться.
В соответствии с обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования.

Согласно позиции Минфина России, которую можно назвать уже устоявшейся, в случае расторжения договора и прекращения обязательства продавца по возврату предоплаты путем проведения зачета встречного однородного требования исчисленные и уплаченные продавцом при получении предоплаты суммы НДС принимаются им к вычету . Аналогичные разъяснения даны ведомством и в отношении авансов, полученных взаимно. Специалисты пояснили, что при осуществлении взаимозачета между покупателем и поставщиком в отношении предварительной оплаты, полученной взаимно, суммы аванса следует считать возвращенными. А значит, НДС с авансов подлежат вычетам при взаимозачете. При этом чиновники отметили необходимость наличия соглашения о взаимозачете в таком случае .

Ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения и указывал, что нельзя принять к вычету НДС, уплаченный с авансов, в случае расторжения договора, если предоплата была зачтена в счет уплаты штрафных санкций и убытков, понесенных продавцом в связи с расторжением договора .
Суды считают, что при взаимозачете обязательств по реализации условия вычета по НДС с авансов для продавца выполняются .
Есть, правда, и отрицательное судебное решение .
В результате анализа судебной практики можно заключить: если договор расторгнут и оплата по нему зачтена по акту взаимозачета с покупателем, то вычет авансового НДС возможен в день взаимозачета.

Из документа

Пример 3

Компания «Акварель» 02.03.2014 заключила договор подряда с компанией «Ремонтник». По договору «Ремонтник» обязан выполнить для «Акварели» ремонтные работы офисных помещений на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.) в порядке 100%-ной предварительной оплаты. Аванс был перечислен 15.03.2014.

В свою очередь «Ремонтник» 02.03.2014 заключил с «Акварелью» договор на поставку грунтовой краски на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Договором предусматривается 100%-ная предварительная оплата. Перечисление аванса было осуществлено 14.03.2014.

Однако 01.04.2014 компании расторгли оба договора. Обязательства по возврату авансов было решено прекратить путем осуществления взаимозачета. Таким образом, после проведения зачета взаимных обязательств «Ремонтник» и «Акварель» имеют право на вычет НДС с аванса.

В учете компании «Акварель» в марте 2014 г. сделаны записи:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 118 000 руб. - получен аванс за грунтовую краску;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68
– 18 000 руб. - исчислен НДС с суммы полученного аванса;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 118 000 руб. - перечислены денежные средства компании «Ремонтник» по договору на оказание ремонтных работ.

01.04.2014 сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 76
– 118 000 руб. - осуществлен зачет взаимных требований;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»
– 18 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса в связи с расторжением договора и проведением зачета взаимных требований.

1. Аванс по расторгнутому договору зачтен в счет поставки по новому договору

Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет продавцом с суммы полученного аванса, подлежит налоговому вычету при изменении условий либо расторжении соответствующего договора и возврата этой суммы аванса. При зачете суммы аванса по расторгнутому договору поставки в счет поставки товаров по новому договору, то есть без возврата соответствующей суммы предоплаты, указанная норма НК РФ не применяется.

Ранее аналогичная позиция была высказана в письме Минфина России от 29.08.2012 г. N 03-07-11/337. При этом согласно пункту 8 статьи 171 и пункту 6 статьи 172 НК РФ НДС, исчисленный и уплаченный продавцом при получении аванса, принимается к вычету при фактической отгрузке товаров по новому договору.

В бухучете следует отразить:

• Дебет 62 Кредит 62 – аванс по договору N 1 зачтен в счет поставки по договору N 2;
• Дебет 62 Кредит 90 – отгружен товар по договору N 2;
• Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС при отгрузке;
• Дебет 68 Кредит 76 – НДС, исчисленный с аванса, принят к вычету.

2. Заключено соглашение о новации обязательства по поставке оплаченного товара в заем .

Заключение соглашения о новации возможно в случае, если у поставщика не оказалось нужных товаров, в счет поставки которых он получил аванс. После новации покупатель становится заимодавцем, а поставщик - заемщиком. При этом суммы, перечисленные в качестве предоплаты по первоначальному договору, утрачивают статус аванса.

При новации первоначального обязательства по поставке товара в заемное у организации-поставщика образуется переплата по НДС, исчисленному с суммы поступившего аванса в счет будущей поставки. Логично предположить, что поставщик вправе вернуть себе излишне уплаченный налог. Минфин категоричен в своем мнении - при заключении такого соглашения сумма предоплаты продавцом не возвращается, поэтому норма пункта 5 статьи 171 НК РФ не применяется. Следовательно, по данному основанию вычет НДС, уплаченного при получении аванса, не возможен. При этом, в письме ничего не говорится о механизме зачета излишне уплаченного в бюджет НДС.

Судебная практика по вопросу складывается по-разному. ВАС, к примеру, указал: поскольку обязанность по возврату аванса по договору поставки прекратилась, продавец (заемщик) вправе предъявить к вычету сумму НДС, перечисленную им в бюджет и подлежащую возврату покупателю (займодавцу) согласно условиям договора займа, а не на условиях договора поставки товара (Определение ВАС от 28.01.2008 г. N 15837/07).

Право поставщика на вычет НДС в периоде заключения договора о новации поддерживают многие арбитражные суды (Постановления ФАС СКО от 05.04.2013 N А32-2964/2012, ФАС СЗО от 12.02.2013 N А56-4264/2012, ФАС МО от 18.10.2012 N А40-12957/12-91-66, от 21.04.2010 N КА-А40/3418-10).

Однако, встречается и иная позиция. Если долг по предоплате заменен по новации на заемное обязательство, то излишне уплаченная сумма налога, образовавшаяся в результате его исчисления с аванса, может быть зачтена у налогоплательщика после возврата займа, то есть после исполнения обязательств перед контрагентами в денежной форме (Постановление ФАС СЗО от 24.02.2011 N А42-880/2009).

Поскольку выдача займа на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ НДС не облагается, у поставщика в связи с новацией автоматически возникает переплата по НДС. Указанную переплату налогоплательщик может зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Таким образом, поставщик может вернуть НДС, ранее уплаченный в бюджет, но не через налоговый вычет, а путем зачета или возврата на основании статьи 78 НК РФ. Однако и в данном случае также возможны налоговые споры.

Поэтому, чтобы избежать разбирательств с налоговиками, поставщику нужно стараться формально выполнить все требования пункта 5 статьи 171 НК РФ: расторгнуть договор поставки, вернуть аванс покупателю, принять НДС к вычету. И снова получить средства уже по договору займа.

3. Между продавцом и покупателем заключено соглашение о взаимозачете сумм предоплаты.

В письме Минфином рассмотрена следующая ситуация. Покупатель и продавец имеют друг перед другом денежные обязательства по ранее полученным авансам и проводят взаимозачет встречных требований. Разъяснено, что согласно статье 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Поэтому проведение покупателем и продавцом взаимозачета в отношении сумм авансов, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты. В целях применения НДС суммы зачтенных авансов следует считать возвращенными.

Следовательно, НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет продавцами товаров по полученным друг от друга авансам, подлежит вычетам при заключении соглашения о взаимозачете при условии расторжения договора (либо изменении его условий). Аналогичный вывод содержится в письме Минфина от 11.09.2012 г. N 03-07-08/268.

В бухучете следует отразить:

• Дебет 51 Кредит 62 – получен аванс по договору N 1;
• Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС с предоплаты;
• Дебет 60 Кредит 51 – перечислен аванс по договору N 2;
• Дебет 62 Кредит 60 – подписано соглашение о взаимозачете встречных требований;
• Дебет 68 Кредит 76 – НДС принят к налоговому вычету.

Если при перечислении покупателем аванса НДС принимался к налоговому вычету, то на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ указанные суммы налога необходимо восстановить в периоде заключения соглашения о взаимозачете.

Аудиторы компании «Правовест Аудит»

Компания имеет полное право принять к вычету сумму НДС с ранее полученного от покупателя аванса в случае расторжения соответствующего договора. Сделать это можно после того, как аванс будет возвращен покупателю, даже если с даты составления соглашения о расторжении договора прошло больше года. К такому выводу пришел Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 17.01.2018 № А48-2802/2017 .

Организация в марте 2012 г. заключила договор поставки и в этом же месяце получила от покупателя аванс. С этой суммы она уплатила в бюджет НДС.

Осенью 2014 г. договор был расторгнут. В соглашении о расторжении договора стороны сделки прописали, что полученный аванс должен быть возвращен до 31 марта 2015 г. Поставщик окончательно рассчитался с покупателем в январе 2016 г.

После этого поставщик представил в налоговый орган в установленный срок декларацию по НДС за I квартал 2016 г., в который был заявлен к вычету налог с суммы возвращенного аванса. По результатам камеральной проверки этой декларации инспекция отказала компании в вычете НДС. Основанием послужил вывод проверяющих о том, что право на вычет по НДС не подтверждено должным образом. В частности, по мнению налоговиков, организация в нарушение положений п. 4 ст. 172 НК РФ пропустила установленный законом срок для заявления данных вычетов, поскольку с момента расторжения договора поставки прошло более одного года.

Компания не согласилась с решением налогового органа и обратилась за защитой своих интересов в суд.

Арбитры: вычет правомерен

Суды трех инстанций поддержали позицию налогоплательщика. Они указали, что в рассматриваемом случае у инспекции отсутствовали правовые основания для отказа налогоплательщику в применении вычета по НДС. В результате решение налоговиков было отменено. Свой вывод арбитры обосновали следующими положениями Налогового кодекса.

При получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров продавец обязан составить счет-фактуру на сумму полученного аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Данный вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). При этом НДС принимается к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Порядок оформления НДС-документов утвержден в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 . В абзаце 2 п. 22 раздела II Правил ведения книги покупок сказано, что в случае расторжения договора и возврата предоплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров, счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении аванса, отражаются в книге покупок, но не позднее одного года со дня отказа.

Арбитры отметили, что для вычета НДС в рассматриваемой ситуации необходимо выполнить следующие условия:

НДС с аванса должен быть уплачен в бюджет;

стороны сделки должны заключить соглашение о расторжении договора;

полученный аванс необходимо вернуть покупателю;

соответствующие операции в связи с расторжением договора должны быть отражены в учете.

Проанализировав материалы дела, суды пришли к выводу, что данные условия для вычета НДС соблюдены организацией в I квартале 2016 г. Следовательно, отражение спорных вычетов в налоговой декларации за I квартал 2016 г. является правомерным и полностью соответствует требованиям, содержащимся в п. 4 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, организация при расторжении договора вправе заявить к вычету НДС не позднее налогового периода, в котором истекает годичный срок, исчисляемый с момента возврата платежей.

Шанс на победу в суде велик

Вопрос о правомерности вычета НДС в случае расторжения договора рассмотрен налоговиками в письме УФНС России г. Москве от 14.03.2007 № 19-11/022386. В нем специалисты налоговой службы, так же как и суды в комментируемом судебном решении, высказали позицию в пользу налогоплательщиков. В случае расторжения договора поставки и возврата ранее полученного аванса суммы НДС, исчисленные поставщиком и уплаченные им в бюджет, подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом аванса, но не позднее одного года с момента его возврата. Данную позицию налоговики аргументировали положениями п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ, о которых мы говорили выше.

Но несмотря на это, налоговики на местах все равно предъявляют претензии к компаниям и требуют отсчитывать срок для возмещения НДС с сумм возвращенного аванса с момента расторжения договора. Однако суды не соглашаются с подходом проверяющих, что подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления АС Северо-Западного округа от 17.08.2016 по делу № А56-60644/2015, ФАС Московского округа от 24.03.2011 № КА-А40/1607-11 по делу № А40-76257/10-140-393). Арбитры указывают, что годичный срок следует отсчитывать с даты фактического возврата аванса.

И в заключение остановимся на одном важном моменте, чтобы предостеречь компании от возможных ошибок. Вычет НДС в рассматриваемой ситуации нельзя растянуть на три года. Напомним, что согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг). Что касается иных вычетов НДС, в том числе и вычета, предусмотренного п. 5 ст. 172 НК РФ, то право заявлять их в течение трех лет Налоговым кодексом не установлено. Поэтому такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письмо от 21.07.2015 № 03-07-11/41908).

К сведению

Следует отметить, что вывод о том, что организация при расторжении договора вправе заявить к вычету НДС не позднее налогового периода, в котором истекает годичный срок, исчисляемый с момента возврата аванса, применим и для ситуации, когда взаимные денежные обязательства сторон по расторгнутым договорам (в том числе обязательство по возврату аванса) прекращены зачетом однородных требований. Это подтвердили арбитры в постановлении АС Северо-Западного округа от 17.08.2016 по делу № А56-60644/2015.

Сайт журнала «РНК »

Электронный журнал «РНК »

Расторжение договора — нередкое явление в деловой среде. Приоритетной формой расторжения договора является обоюдное соглашение сторон. Однако если прийти к соглашению не удастся, стороны обращаются в суд.

В этой статье затронуты возникающие у сторон договора поставки в случае его расторжения. В частности, можно ли заявить к вычету НДС по предварительному договору, если основной договор стороны расторгли, как учитывать аванс, полученный по расторгнутому договору, и другие неоднозначные моменты.

Вычет НДС по подготовительным расходам расторгнутого договора

Независимо от исхода сделки компания-продавец несет расходы, связанные с подготовкой договора. В частности, это затраты на хранение товара, его перевозка с удаленных складов в торговый зал, оплата услуг персонала по поиску клиентов и пр.

НДС у продавца по таким расходам даже при расторжении договора принимается к вычету. Поскольку изначально спорные расходы были направлены на осуществление облагаемой НДС деятельности — реализации товара по договору поставки. А следовательно, выполняется одно из условий принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Более того, поставщик не мог заранее знать, что сделка впоследствии будет расторгнута, в том числе по вине покупателя.

Отметим также, что суды не связывают право на вычет НДС с экономической целесообразностью произведенных расходов (постановление ФАС Поволжского округа от 25.08.08 № А72-1109/08). Ведь свободен в выборе способов и методов осуществления предпринимательской деятельности, эффективность которой он оценивает самостоятельно (определения КС РФ от 04.06.07 № 366-О-П и № 320-О-П).

НДС с убытка и штрафа по неисполненному договору

В случае расторжения договора из-за ненадлежащего исполнения обязательств одной из сторон вторая сторона вправе потребовать возмещения убытков (в том числе упущенной выгоды). Сумма полученной компенсации не облагается НДС. Дело в том, что возмещение убытков, связанных с исполнением договора, не связано с реализацией. Такие выводы делает в письмах от 26.10.11 № 03-07-11/289, от 28.07.10 № 03-07-11/315 и от 10.10.07 № 03-07-11/475.

Арбитражные суды соглашаются, что уплаченные в счет возмещения убытков или упущенной не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и, следовательно, не соответствуют требованиям статьи 146 НК РФ. Поэтому такие суммы не облагаются НДС (постановления ФАС Московского округа от 13.05.13 № А40-60239/12-99-347, от 04.07.13 № А40-123538/12-140-783, от 25.03.11 № КА-А40/18198-10-2 и от 31.01.11 № КА-А40/17003-10).

А вот необходимость начислить НДС на сумму санкций в связи с расторжением договора поставки зависит от того, какая сторона уплачивает указанные штрафы, и от условий договора.

Штраф платит покупатель . По мнению Минфина России, такие суммы не облагаются НДС, поскольку связаны с ненадлежащим исполнением обязательств по договору, а не с реализацией товаров, работ или услуг (письма от 19.08.13 № 03-07-11/33756 и от 04.03.13 № 03-07-15/6333, направлено в инспекции на местах письмом от 03.04.13 № ЕД-4-3/5875). Это подтверждает Президиум ВАС РФ (постановление от 05.02.08 № 11144/07) и нижестоящие суды (постановления ФАС Московского от 25.04.12 № А40-71490/11-107-305 и Северо-Кавказского от 07.07.11 № А32-40880/2009 округов).

Отметим, что ФНС России рекомендовала компаниям руководствоваться при базы по НДС мнением высших арбитров (письмо от 03.04.13 № ЕД-4-3/5875@). Вместе с тем налоговое ведомство сделало существенную оговорку. Если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени) относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании статьи 162 НК РФ.

На практике НДС с предоплаты, которую при расторжении договора возвращают не покупателю, а третьим лицам, продавец принимает к вычету. ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 11.10.11 № А45-20995/2010 признал такие действия компании правомерными. При этом важно подтвердить волеизъявление покупателя на перечисление предоплаты сторонней компании. Таким документом может послужить письмо покупателя или дополнительное соглашение к договору.

Таким образом, есть риск, что сумму санкций, полученных продавцом в связи с расторжением договора поставки, ему придется включить в базу по НДС. В рассматриваемой ситуации необходимость начислить НДС зависит непосредственно от формулировки договора поставки, которая предусматривает выплату штрафных санкций.

Штраф платит продавец . Налоговое и ведомства подтверждают, что суммы санкций, полученных покупателем от поставщика в случае неисполнения последним договорных обязательств, НДС не облагаются. Ведь спорные денежные средства не связаны с реализацией товаров, работ или услуг (письма Минфина России от 12.04.13 № 03-07-11/12363 и от 30.11.10 № 03-07-08/342, ФНС России от 09.08.11 № АС-4-3/12914@, УФНС России по г. от 07.02.08 № 19-11/11309).

Позицию ведомств поддерживают и суды (постановления ФАС Московского от 12.02.13 № А40-63043/12-91-362, от 26.01.10 № КА-А40/15269-09-2-Б и Уральского от 07.11.07 № Ф09-9025/07-С2 округов).

НДС с аванса при расторжении договора

По общему правилу с полученного аванса компания уплачивает НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). В дальнейшем в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора ранее полученный аванс возвращается покупателю. В случае возврата сумм авансовых платежей налог, продавцом, подлежит вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Минфин России в письме от 16.10.12 № 03-07-11/426 отметил следующее. В случае получения оплаты в счет предстоящей поставки товаров до даты расторжения контракта на их поставку с суммы полученной оплаты следует исчислить НДС в общеустановленном порядке.

Как видим, финансисты ограничились общими нормами налогового законодательства и не дали конкретного нужно ли продавцу начислять НДС, если расторжение договора и получение предоплаты имели место в одном налоговом периоде.

А вот в письме от 24.05.10 № ШС-37-3/2447, согласованном с Минфином России (письмо от 11.05.10 № 03-07-15/58), разъяснила, что в спорной ситуации продавцу необходимо в декларации начислить НДС с суммы полученного аванса и в этой же декларации заявить соответствующий налоговый вычет.

Отметим, что суды по этому вопросу придерживаются иной позиции. По мнению арбитров, предоплата, полученная в периоде расторжения договора, вовсе не образует объекта обложения НДС у поставщика (постановления ФАС Центрального от 21.03.13 № А64-5557/2011, Западно-Сибирского от 25.05.12 № А03-13944/2011, Северо-Кавказского от 04.04.12 № А20-246/2011 и Поволжского от 19.04.11 № А55-19268/2010 округов). Вместе с тем, учитывая количество судебных споров и позицию ведомств, если компания не начислит НДС с полученного аванса в рассматриваемой ситуации, риск возникновения претензий проверяющих очень велик.

Д. Околелов ,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса