Biaya perolehan aktiva tetap dilunasi dengan menghitung penyusutan. Penyusutan dihitung selama masa manfaat.

Hidup yang berguna - ini adalah periode di mana penggunaan suatu objek aset tetap dimaksudkan untuk menghasilkan pendapatan atau berfungsi untuk memenuhi tujuan perusahaan.

Masa manfaat suatu benda ditentukan pada saat diterima untuk didaftarkan. Untuk tujuan ini, digunakan data terpusat atau dari kondisi teknis objek.

Jika data tersebut tidak ada, hal-hal berikut diperhitungkan untuk menentukan masa manfaat:

Masa pakai fasilitas yang diharapkan sesuai dengan produktivitas yang diharapkan;

Keausan fisik yang diharapkan tergantung pada mode pengoperasian, kondisi alam, kondisi alam, pengaruh lingkungan agresif, dan sistem perbaikan;

Peraturan dan batasan lain mengenai penggunaan properti ini (misalnya, jangka waktu sewa).

Anda dapat menggunakan Klasifikasi

Apabila masa manfaat suatu bagian suatu aktiva tetap tidak jauh berbeda, maka seluruhnya harus diperhitungkan sebagai satu objek (mulai tahun 2006). Dalam hal ini kriteria materialitas ditetapkan dalam kebijakan akuntansi, misalnya 5%.

Penyusutan untuk tujuan akuntansi dihitung dengan salah satu cara berikut:

1. Linier.

2. Menggunakan metode saldo pereduksi.

3. Metode penghapusan biaya dengan jumlah tahun masa manfaat.

4. Cara penghapusan biaya sebanding dengan volume produk (pekerjaan).

Penggunaan salah satu metode untuk sekelompok benda homogen dilakukan sepanjang masa manfaat benda yang termasuk dalam kelompok tersebut.

Metode linier – menghapuskan biaya suatu objek dalam jumlah yang sama selama umur layanannya:

Contoh. Biaya awal objek adalah 100.000 rubel. dengan masa pakai 5 tahun, jumlah penyusutan tahunan adalah 100.000/5=20.000 rubel.

Metode pengurangan saldo. Besarnya penyusutan tahunan dihitung berdasarkan nilai sisa benda, tarif penyusutan dihitung menurut masa manfaatnya, dan faktor percepatan (K y):

Mulai 01/01/2006 faktor akselerasi tidak boleh lebih tinggi dari 3, dan organisasi mana pun dapat menerapkannya ke objek OS apa pun.

Contoh(sama). Norma atas perintah pengelola ditetapkan sebesar 20%, koefisien percepatannya adalah 2. Besarnya penyusutan adalah:

tahun pertama – 100.000 * 40 /100 = 40.000 rubel.

tahun ke-2 – 60.000 * 40 /100 = 24.000 rubel.

tahun ke-3 – 36.000 * 40 /100 = 14.400 rubel.

tahun ke-4 – 21600 * 40/100 = 8640 rubel.

tahun ke-5 – 12960 * 40/100 = 5184 rubel.

Total 92224 gosok.

Metode saldo pereduksi tidak mengurangi nilai sisa menjadi nol selama masa manfaatnya, karena tarif penyusutan diterapkan pada nilai sisa.

Cara penghapusan nilai dengan jumlah tahun masa manfaat (metode penjumlahan angka tahunan) – Ini juga merupakan metode penyusutan yang dipercepat, yang menurutnya harga perolehan aset tetap dihapuskan dalam jumlah yang sama dengan bagian tahun-tahun yang tersisa dalam jumlah tahun:

Contoh(sama). Jumlah bilangan tahunnya adalah 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

tahun pertama – 100.000 * 5 /15 = 33333,3 rubel.

Tahun ke-2 – 100.000 * 4/15 = 26.666,7 rubel.

tahun ke-3 – 100.000 * 3 /15 = 20.000 rubel.

tahun ke-4 – 100.000 * 2 /15 = 13.333 rubel.

tahun ke-5 – 100.000 * 1/15 = 6667 rubel.

Total 100.000 gosok.

Cara penghapusan biaya sebanding dengan volume produk (pekerjaan), yang disebut. produksi - Ini adalah biaya penyusutan tergantung pada volume produk yang dihasilkan dan hanya dapat diterapkan pada fasilitas yang terlibat langsung dalam produksi:

Contoh. Objek tersebut berharga 100.000 rubel, dapat menghasilkan 50.000 unit produk. Penyusutan adalah 2 rubel. per unit yang diproduksi. Pada tahun pertama diproduksi sebanyak 16.000 unit. produk, penyusutan akan menjadi 32.000 rubel. (16000*2). Pada tahun kedua - 14.000 unit. produk, penyusutan akan menjadi 2.800 rubel.

Penyusutan aktiva tetap diakumulasikan sejak hari pertama bulan berikutnya setelah bulan penerimaan benda tersebut untuk akuntansi dan diakumulasi sampai harga perolehan benda tersebut dilunasi atau benda tersebut dihapuskan karena sebab apapun. Akrual penyusutan dihentikan pada hari pertama bulan berikutnya setelah bulan di mana harga perolehan objek telah dilunasi atau objek tersebut dihapuskan dari akuntansi.

Sejak tahun 2006 penyusutan dihitung untuk fasilitas perumahan, perbaikan luar, ternak produktif, kerbau, lembu dan rusa, tanaman tahunan yang belum mencapai umur operasional.

Akuntansi penyusutan aset tetap dilakukan pada akun pasif 02 “Penyusutan aset tetap” sesuai dengan rekening 20, 23, 25, 26, 44, 91.

Semua orang tahu bahwa properti apa pun, dalam proses penggunaan dan pengoperasian, cepat atau lambat akan kehilangan properti aslinya (terdepresiasi). Jika itu furnitur, lama kelamaan akan menjadi tidak dapat digunakan, dan jika itu adalah peralatan untuk produksi barang, maka seiring penggunaannya, karakteristik teknisnya akan menurun. Artinya, harga awal properti yang digunakan harus berubah seiring dengan kondisi teknisnya. Untuk melakukan ini, penyusutan dihitung, yang dilakukan oleh karyawan akuntansi sehubungan dengan semua aset tetap.

Apa itu aset tetap?

Sebelum kita berbicara tentang penyusutan, ada baiknya kita mengenal lebih dekat pengertian aset tetap. Yang dimaksud dengan harta benda yang digunakan lebih dari dua belas bulan untuk melaksanakan pekerjaan, pembuatan barang, penyediaan jasa, serta untuk keperluan administratif, yaitu:

• bangunan dan konstruksi;

• peralatan, mesin;
• instrumen pengukuran dan pengendalian;
• peralatan komputer dan kantor, kendaraan;
• bekerja dan beternak ternak;
• penanaman abadi;
• peralatan dan peralatan produksi.

Namun jangan lupa bahwa ada juga aset tetap yang tidak dikenakan penyusutan. Ini termasuk:

• objek pengelolaan lingkungan hidup (tanah, lapisan tanah di bawahnya, sumber daya alam), surat berharga, proyek pembangunan modal dalam penyelesaian, instrumen keuangan transaksi derivatif (futures, options, forward contracts);
• properti yang dibeli dengan pembiayaan yang ditargetkan;
• fasilitas kehutanan dan jalan;
• ternak produktif, hewan liar peliharaan;
• publikasi yang dibeli;
• karya seni;
• aset tetap yang diterima secara cuma-cuma.

Metode penghitungan penyusutan

Untuk semua aset tetap yang mengalami penyusutan, besarnya penyusutan ditentukan setiap bulan (dilakukan secara terpisah untuk setiap item aset tetap). Biaya penyusutan bulanan adalah 1/12 dari jumlah penyusutan tahunan. Adapun cara menghitung penyusutan tahunan, saat ini ada beberapa pilihan:

• – penyusutan dihitung berdasarkan harga perolehan asli properti, yang dihitung berdasarkan masa manfaat properti
• – penyusutan dibebankan berdasarkan nilai sisa objek pada awal periode pelaporan dan tarif penyusutan, yang dihitung berdasarkan masa manfaat objek aset tetap dan koefisien tidak lebih dari 3, yang ditetapkan oleh organisasi itu sendiri
• metode penghapusan nilai berdasarkan jumlah tahun masa manfaat suatu aset tetap - penyusutan dihitung berdasarkan biaya awal dan rasio, yang pembilangnya adalah jumlah tahun yang tersisa sampai akhir tahun masa manfaat properti tersebut, dan penyebutnya adalah jumlah tahun masa manfaatnya

Ini adalah metode utama penghitungan penyusutan, yang sering digunakan baik oleh organisasi maupun pengusaha perorangan.

Bagaimana cara menghitung penyusutan?

Penyusutan harus dibebankan mulai hari pertama bulan berikutnya setelah bulan fasilitas tersebut dioperasikan, dan dihentikan pada hari pertama bulan berikutnya bulan di mana item aset tetap dihapuskan dari neraca organisasi. Penyusutan juga terhenti apabila harta tersebut tidak lagi menjadi bagian dari aktiva tetap yang dikenakan penyusutan. Metode penghitungan penyusutan dalam hal ini tidak menjadi masalah.

Banyak manajer sering mempunyai pertanyaan: bagaimana cara menghitung penyusutan aset tetap mengingat sifat produksi musiman? Jawabannya sederhana: dalam hal ini, penyusutan diakumulasikan secara merata selama periode operasi organisasi pada tahun pelaporan.

Kita tidak boleh lupa bahwa penyusutan harus ditangguhkan jika suatu aset tetap dialihkan untuk konservasi selama lebih dari tiga bulan, rekonstruksi, perbaikan besar atau modernisasi selama lebih dari dua belas bulan.

Jika kita berbicara tentang persediaan perumahan, serta objek organisasi nirlaba, penyusutan aset tetap dihitung pada akhir tahun pelaporan. Dan pergerakan jumlah penyusutan harus diperhitungkan dalam rekening administratif tersendiri.

Hidup yang berguna

Karena penyusutan berhubungan langsung dengan masa manfaat, akan berguna untuk memperjelas apa sebenarnya yang dimaksud dengan konsep ini.

Masa manfaat adalah periode di mana suatu aset tetap menghasilkan manfaat ekonomi. Periode ini ditentukan oleh organisasi itu sendiri saat mendaftarkan aset tetap. Namun perlu diingat bahwa dalam hal modernisasi atau rekonstruksi (serta peralatan teknis) suatu aset tetap, masa manfaatnya dapat direvisi.

Sedangkan untuk akuntansi perpajakan, namun di dalamnya masa manfaat ditentukan menurut jumlah kelompok penyusutan yang dimiliki aktiva tetap tersebut. Klasifikasi ini juga dapat digunakan untuk akuntansi. Tetapi kebetulan masa manfaatnya tidak ditentukan dalam klasifikasi. Dalam hal ini, organisasi harus menginstalnya secara mandiri, berpedoman pada beberapa indikator:

• perkiraan periode penggunaan aset tetap (intensitas penggunaan properti penting di sini);
• keausan fisik yang diharapkan, yang bergantung pada mode pengoperasian yang akan datang dan kondisi alam, perbaikan khusus, dan pengaruh lingkungan yang agresif.

Kelompok peredam kejut

Menurut pembagiannya ke dalam kelompok penyusutan, aktiva tetap mempunyai masa manfaat tertentu, yaitu:

• Kelompok 1 - peralatan untuk produksi gas dan minyak, pengeboran dan peralatan lainnya, peralatan mekanisasi skala kecil, termasuk dalam kelompok aset tetap pertama (aset tetap), dan masa manfaatnya dari satu hingga dua tahun.
• Kelompok 2 – peralatan konstruksi dan perakitan mekanis, peralatan teknologi untuk teknik mesin, peralatan komputer elektronik, peralatan medis, peralatan rumah tangga, industri, olahraga – masa manfaat dari dua hingga tiga tahun.
• Kelompok 3 – elevator, traktor, alat angkut pertanian, pemisah, mesin jahit, peralatan pekerjaan konstruksi dan instalasi, trafo, pesawat telepon, anjing pemandu, bus kecil, peralatan rumah tangga, mobil, alat ukur kekuatan medan – masa manfaat dari tiga sampai lima tahun.
• Kelompok 4 - logam, kayu-logam, kios film, mesin pertanian, mesin asah, peralatan produksi furnitur, catu daya tak terputus, peralatan las, peralatan radio - masa manfaat lima hingga tujuh tahun.
• Kelompok 5 – jaringan utama termal, pipa gas, kompleks peternakan, peralatan transportasi, gabungan, peralatan mesin, bus, mobil, trailer, peralatan film, peralatan fotografi – masa manfaat dari tujuh hingga sepuluh tahun.
• Kelompok 6 – sumur minyak, rumah ringan, bak mandi, nampan, wastafel, pancuran, kran, siphon, tanaman buah batu abadi – masa manfaat 10 – 15 tahun.

• Kelompok 7 - batako, rangka, kayu, wadah, panel bangunan non-perumahan, jaringan saluran pembuangan baja dan asbes-semen, mesin pengemas, alat musik buluh dan petik, amplifier, catu daya - masa manfaat dari lima belas hingga dua puluh tahun.
• Kelompok 8 – brankas logam dan lapis baja, pintu, ruangan, lemari, bangunan non-perumahan dengan langit-langit apa pun – masa manfaat dari dua puluh hingga dua puluh lima tahun.
• Kelompok 9 - instalasi pengolahan air limbah, jaringan saluran pembuangan keramik, fasilitas penyimpanan dengan dinding batu, kolom dan langit-langit beton bertulang - masa manfaat dari dua puluh lima hingga tiga puluh tahun.
• Kelompok 10 - bangunan, struktur, persediaan perumahan, perangkat transmisi, kendaraan - masa manfaat lebih dari tiga puluh tahun.

Aset tidak berwujud

Saya ingin menyampaikan beberapa patah kata tentang aset tidak berwujud, yang dicatat di neraca sebesar nilai sisa. Penyusutan aset tidak berwujud dihitung dengan menggunakan metode yang sama seperti penyusutan aset tetap. Metode akrual dipilih dan penghitungan dilakukan untuk sekelompok aset tidak berwujud yang homogen selama masa manfaatnya, sedangkan penangguhan akrual hanya dimungkinkan jika organisasi tidak beroperasi.

Semua aset tidak berwujud mempunyai masa manfaat. Misalnya, untuk lisensi, paten, hak, masa manfaat dianggap sebagai jangka waktu yang ditentukan dalam kontrak. Namun ada kalanya masa manfaat aset tersebut tidak dapat ditentukan. Dalam kasus ini, tarif pengurangan penyusutan harus ditetapkan berdasarkan jangka waktu bersyarat, yang tidak boleh melebihi umur organisasi. Di negara kita, periode ini dianggap dua puluh tahun beroperasi terus menerus.

Penyusutan tidak dibebankan pada aset tidak berwujud yang diterima sebagai hasil penandatanganan perjanjian sumbangan, privatisasi, atau dibeli dengan dana dan alokasi pemerintah.

Dalam akuntansi, penyusutan dihitung sesuai dengan aturan yang ditetapkan oleh paragraf 17-25 PBU 6/01, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 30 Maret 2001 No. 26n (selanjutnya disebut PBU 6/ 01). Depresiasi- Ini adalah proses transfer biaya bulanan ke biaya periode berjalan. Artinya, dengan menghitung penyusutan, harga perolehan aset properti dipindahkan ke harga pokok produksi (pekerjaan yang dilakukan, jasa yang diberikan), dengan kata lain, dilunasi (klausul 17 PBU 6/01).

Sesuai dengan klausul 49 Pedoman akuntansi aset tetap, disetujui atas Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 13 Oktober 2003 No. 91n (selanjutnya disebut Pedoman No. 91n) dikenakan depresiasi properti yang:

• milik organisasi berdasarkan hak kepemilikan;
• berada di bawah kendali ekonomi organisasi (atau manajemen operasional);
• disewa oleh organisasi (atau manajemen kepercayaan, penggunaan gratis).

Penyusutan dibebankan(klausul 49 dan pasal 50 Petunjuk Metodologi No. 91n):

• organisasi - untuk aset tetap yang dimilikinya;
• oleh lessor - untuk aset tetap yang disewakan;
• oleh penyewa - untuk aset tetap yang termasuk dalam kompleks properti berdasarkan perjanjian sewa perusahaan (dengan cara yang sama seperti untuk aset tetap yang dimiliki dengan hak kepemilikan);
• oleh lessor atau lessee - untuk aset tetap yang menjadi subjek perjanjian sewa keuangan (tergantung pada syarat-syarat perjanjian).

Tidak ada penyusutan yang dibebankan menurut (ayat 2-5 ayat 17 PBU 6/01, ayat 2 dan 3 ayat 49 Petunjuk Metodologi No. 91n):

• objek untuk tujuan mobilisasi (dibekukan dan tidak digunakan dalam kegiatan organisasi);
• objek organisasi nirlaba (untuk objek tersebut, penyusutan dibebankan dengan metode linier, yang dicatat pada akun off-saldo 010 “Penyusutan aset tetap”);
• aset perumahan (bangunan tempat tinggal, asrama, dll.), dengan pengecualian yang terkait dengan investasi yang menguntungkan dalam aset material (yaitu, dicatat pada akun 03 dan digunakan untuk menghasilkan pendapatan);
• benda-benda yang sifat konsumennya tetap tidak berubah dari waktu ke waktu (bidang tanah, benda-benda pengelolaan alam, benda-benda yang tergolong benda museum dan koleksi museum, dll).

Hidup yang berguna

Aset tetap disusutkan Hidup yang berguna(SPI). Organisasi menentukannya secara independen ketika menerima suatu objek untuk akuntansi berdasarkan kriteria berikut (klausul 20 PBU 6/01, paragraf 2 klausul 59 Petunjuk Metodologi No. 91n):

1. perkiraan jangka waktu penggunaan (tergantung pada produktivitas dan kapasitas fasilitas);
2. kerusakan fisik yang diharapkan (tergantung pada cara penggunaan (jumlah shift), pengaruh kondisi alam dan lingkungan agresif, sistem pekerjaan perbaikan, dll.);
3. pembatasan penggunaan lainnya (peraturan, kontrak, dll.).

Tata cara penentuan masa manfaat di atas juga berlaku untuk (paragraf 2, paragraf 59 Petunjuk Metodologi No. 91n).

Referensi. Organisasi mendapat kesempatan untuk secara mandiri mengatur masa manfaatnya setelah PBU 6/97 mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1998. Sampai saat ini, biaya perolehan aset tetap dilunasi selama standar (dalam kaitannya dengan mesin, peralatan dan kendaraan) atau umur layanan aktual (dalam kaitannya dengan dana lain).

Namun sebagian besar organisasi, untuk menentukan SPI dalam akuntansi, menggunakan Klasifikasi pajak atas aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan (selanjutnya disebut Klasifikasi Aktiva Tetap). Kemungkinan ini diatur dalam klausul 1 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 1 Januari 2002 No. 1. Hal ini dilakukan untuk menyatukan data akuntansi dan akuntansi pajak.

Pilihan prosedur tertentu untuk menentukan masa manfaat harus dicatat dalam kebijakan akuntansi organisasi untuk tujuan akuntansi (klausul 7 PBU 1/2008).

Setelah SPI suatu aset tetap ditetapkan, SPI tersebut tidak dapat direvisi, kecuali dalam hal, sebagai akibat dari pekerjaan restorasi, indikator standar fungsi objek yang awalnya diadopsi ditingkatkan (ditingkatkan). Kasus-kasus tersebut antara lain (paragraf 6, paragraf 20 PBU 6/01, paragraf 1, paragraf 60 Pedoman No. 91n):

1. rekonstruksi;
2. modernisasi;
3. penyelesaian;
4. perkuatan

Melihat! Sesuai dengan paragraf 20 PBU 6/01, organisasi harus meninjau masa manfaat fasilitas yang dimodernisasi (direkonstruksi), tetapi apakah akan mengubahnya atau tidak, itu tetap merupakan keputusannya. Ini adalah hak organisasi.

Menurut pasal 21 PBU 6/01, organisasi mulai terdepresiasi aset tetap sejak tanggal 1 bulan berikutnya setelah bulan penerimaannya untuk akuntansi. Aturan ini juga berlaku untuk hak milik yang tunduk pada pendaftaran negara wajib. Sebagai berikut dari paragraf 52 Petunjuk Metodologi No. 91n, jika harga perolehan awal real estat dibentuk, maka harus diterima untuk akuntansi sebagai aset tetap. Dalam hal ini, organisasi tidak perlu menunggu sampai organisasi tersebut menyerahkan dokumen yang diperlukan kepada otoritas pendaftaran untuk melegitimasi haknya atas objek tersebut.

Penyusutan suatu aset tetap tidak ditangguhkan selama masa manfaatnya. Namun ada dua pengecualian terhadap aturan ini (klausul 23 PBU 6/01):

Pemindahan suatu benda untuk konservasi untuk jangka waktu lebih dari 3 bulan berdasarkan keputusan pengelola;
- restorasi (rekonstruksi, modernisasi) fasilitas yang berlangsung lebih dari 12 bulan.

Dalam semua kasus lain (perbaikan, sifat pekerjaan musiman), penyusutan aset tetap harus diakumulasikan secara teratur, terlepas dari fakta penggunaannya dalam aktivitas organisasi.

Organisasi berhenti terdepresiasi aset tetap sejak tanggal 1 bulan berikutnya bulan pelunasan biayanya atau penghapusan objek dari akuntansi (klausul 22 PBU 6/01).

Metode penghitungan penyusutan

Norma pasal 18 PBU 6/01 mengatur 4 cara menghitung penyusutan untuk tujuan akuntansi:

1. metode linier;
2. metode pengurangan saldo;
3. cara penghapusan nilai dengan jumlah tahun masa manfaat;
4. suatu metode penghapusan biaya sebanding dengan volume produk yang dihasilkan.

Kebijakan akuntansi organisasi untuk tujuan akuntansi menetapkan metode penghitungan penyusutan sehubungan dengan aset tetap (atau kelompok objek serupa). Sementara itu, paragraf 18 PBU 6/01 menyatakan bahwa metode penghitungan penyusutan yang ditetapkan untuk sekelompok objek homogen diterapkan sepanjang masa manfaat objek tersebut, yaitu, untuk aset tetap homogen yang sudah digunakan, metode perhitungan penyusutan tidak dapat berubah. Namun baik PBU 6/01 maupun Pedoman No. 91n tidak memuat definisi tentang konsep kelompok benda homogen dan prinsip pembentukannya.

Beberapa organisasi mengambil dasar pengelompokan objek properti menurut Klasifikasi OS. Namun pilihan pembagian tersebut kurang tepat karena tidak memenuhi prinsip homogenitas aset tetap.

Pejabat bagian keuangan dalam suratnya tertanggal 12 Januari 2006 No. 07-05-06/2, tanggal 1 Februari 2006 No. 07-05-06/20 menyarankan agar dibentuk kelompok benda-benda yang homogen berdasarkan ciri-cirinya. tujuan dari benda-benda tersebut. Jadi, dalam mengelompokkan benda-benda yang homogen, suatu organisasi dapat berpedoman pada pasal 44 Petunjuk Metodologi Nomor 91n, yang contohnya adalah kelompok-kelompok seperti bangunan, struktur, kendaraan, dan lain-lain.Ketentuan pembentukan kelompok benda-benda homogen harus ditentukan dalam kebijakan akuntansi.

Menurut paragraf 8 dan paragraf 9 PBU 1/2008, metode akuntansi, termasuk metode penghitungan penyusutan aset tetap, diterapkan mulai tanggal 1 Januari tahun berikutnya setelah tahun persetujuan dokumen organisasi dan administrasi terkait (pesanan, pesanan, dll).

Terlepas dari metode penghitungan penyusutan mana yang dipilih organisasi, selama tahun pelaporan organisasi harus membebankan biaya penyusutan bulanan sebesar 1/12 dari jumlah tahunan untuk setiap item aset tetap (klausul 19 PBU 6/01). Dalam hal ini, jumlah tahunan dihitung menurut rumus tertentu tergantung pada metode penghitungan penyusutan. Aturan ini juga berlaku untuk aset tetap yang digunakan oleh organisasi secara musiman karena sifat produksinya. (Pengecualiannya adalah metode penghapusan sebanding dengan volume produksi, di mana tarif penyusutan bulanan dihitung menggunakan rumus tertentu.)

Jika suatu aset tetap diterima untuk akuntansi selama tahun pelaporan, maka jumlah penyusutan tahunan adalah jumlah yang ditentukan sejak hari pertama bulan setelah bulan penerimaan aset tersebut untuk akuntansi sampai dengan tanggal pelaporan laporan keuangan tahunan. pernyataan (klausul 55 Pedoman No. 91n).

1. Metode penghitungan penyusutan linier

Metode linier adalah yang utama dan paling banyak digunakan. Jumlah penyusutan tahunan ditentukan berdasarkan biaya awal (penggantian - jika terjadi revaluasi) aset tetap dan tarif penyusutan, yang dihitung berdasarkan masa manfaat (klausul 19 PBU 6/01, pasal 54 Petunjuk Metodologi No. 91n) .

1. Pada = 100% : Tidur,
2. Dewa = Ps x Na,
3. Ames = Dewa: 12,

• Na adalah tingkat depresiasi;
• SP adalah masa manfaat suatu aset tetap.

Grafik di bawah ini menunjukkan dinamika jumlah penyusutan tahunan, nilai sisa dan dana penyusutan (akumulasi penyusutan), asalkan aset tetap disusutkan secara linier.

Gambar.1. Grafik metode penyusutan garis lurus: (1) penyusutan tahunan; (2) nilai sisa; (3) dana pelunasan

Contoh 1.

LLC "Kantselyariya" membeli gudang untuk produk jadi. Biaya awal aset tetap adalah RUB 3.000.000. Berdasarkan keputusan pengelola, masa manfaat fasilitas ditetapkan sebesar 25 tahun. Sesuai dengan kebijakan akuntansi Perseroan, untuk tujuan akuntansi, penyusutan seluruh aset tetap dihitung dengan menggunakan metode garis lurus.

Larutan.

Perhitungan biaya penyusutan:

1. Tingkat penyusutan(Na): 4% (= 100%: 25 tahun);
2. Jumlah penyusutan tahunan (Agod): RUB 120.000. (= Rp3.000.000 x 4%);
3. Jumlah penyusutan bulanan (Ames): RUB 10.000. (= RUB 120.000: 12 bulan).

Akhir dari contoh

2. Metode pengurangan saldo

Jika efisiensi penggunaan aset tetap menurun setiap tahun, maka organisasi berhak menggunakan penyusutan metode saldo pereduksi. Namun, perlu dipertimbangkan bagaimana penggunaan metode ini akan mempengaruhi jumlah pajak properti dan biaya produk yang diproduksi (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan).

Jumlah penyusutan tahunan ditentukan berdasarkan nilai sisa aktiva tetap dan tarif penyusutan yang dihitung berdasarkan masa manfaat, serta faktor percepatan tidak melebihi 3 (pasal 19 PBU 6/01). Nilai spesifik dari koefisien ditentukan oleh organisasi. Keputusan tersebut harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi.

Menurut norma paragraf 54 Petunjuk Metodologi No. 91n, koefisien percepatan berikut dapat digunakan:

Koefisien 2 - usaha kecil;
- koefisien 3 (sesuai dengan syarat-syarat perjanjian) - sehubungan dengan barang bergerak yang menjadi obyek sewa pembiayaan dan berkaitan dengan bagian aktif dari harta tetap.

Di sini timbul pertanyaan: apakah mungkin untuk menggunakan penyusutan yang dipercepat sehubungan dengan suatu aset tetap yang disusutkan dengan metode saldo pereduksi, berpedoman pada pasal 19 PBU 6/01?

Catatan pengadilan (Resolusi Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 05/07/2011 No. 2346/11, Keputusan FAS ZSO tanggal 03/06/2014 No. A27-8854/2013) bahwa peraturan PBU 6/01 dan Pedoman No. 91n harus diterapkan secara bersamaan. Oleh karena itu, organisasi tidak mempunyai hak untuk secara sewenang-wenang menetapkan faktor percepatan untuk setiap aset tetap dan harus mempertimbangkan kondisi di mana hak untuk menerapkan penyusutan yang dipercepat timbul.

Tata cara penghitungan biaya penyusutan:

1. Pada = 100% : Tidur,
2. Dewa = Os x Na x Kusk,
3. Ames = Dewa. : 12,

• Agod - jumlah penyusutan tahunan,
• Ames - jumlah penyusutan bulanan,
• OS - nilai sisa aset tetap pada awal tahun pelaporan;
• Na adalah tingkat depresiasi;
• SP - masa manfaat aset tetap;
• Kusk adalah koefisien percepatan.

Di bawah ini adalah gambaran grafis dinamika jumlah penyusutan tahunan, nilai sisa dan dana penyusutan (akumulasi penyusutan) dalam hal penyusutan aktiva tetap dengan menggunakan metode saldo pereduksi.

Gambar.2. Jadwal metode saldo pereduksi: (1) penyusutan tahunan; (2) nilai sisa; (3) dana pelunasan

Contoh 2.

JSC TD Karton membeli forklift listrik. Biaya awalnya adalah 300.000 rubel. Masa manfaat - 5 tahun. Sesuai dengan kebijakan akuntansi JSC TD Karton, untuk tujuan akuntansi kelompok aset tetap ini disusutkan dengan menggunakan metode saldo pereduksi.

Larutan.

Perhitungan tarif penyusutan:

1. Tingkat penyusutan (Na): 20% (100%: 5 tahun).

Perhitungan jumlah penyusutan tahunan (Agod) dan bulanan (Ames) disajikan pada tabel di bawah ini.

Tahun		Tingkat penyusutan (dengan mempertimbangkan koefisien percepatan), %	Jumlah penyusutan tahunan, gosok. (gr.2 x gr.3)	Jumlah penyusutan bulanan, gosok. (gr.4: 12 bulan)	Nilai sisa pada akhir tahun, gosok. (gr.2 - gr.4)
1	2	3	4	5	6
1	300 000	20	60 000	5 000	240 000
ke-2	240 000	20	48 000	4 000	192 000
ke-3	192 000	20	38 400	3 200	153 600
ke-4	153 600	20	30 720	2 560	122 880
tanggal 5	122 880	20	24 576	2 048	98 304

Seperti dapat dilihat dari tabel perhitungan, sebagian dari nilai aset tetap (98.304 rubel atau 32,77%) setelah berakhirnya masa manfaatnya tetap disusutkan. RUB 201.696 ditransfer ke biaya. atau 67,23%. Namun pasal 22 PBU 6/01 menetapkan bahwa penyusutan harus dilakukan sampai harga perolehan aset tetap dilunasi (atau dihapuskan dari akuntansi), dan dokumen peraturan tidak menjelaskan apa yang harus dilakukan dengan nilai aset yang kurang disusutkan. Properti.

Dalam situasi ini, kita harus berpedoman pada norma paragraf 7 PBU 1/2008, yang menyatakan: jika suatu masalah tertentu peraturan tidak menetapkan metode akuntansi, maka organisasi itu sendiri mengembangkan metode yang tepat ketika membentuk kebijakan akuntansi, berdasarkan pada PBU 1/2008, ketentuan lain di bidang akuntansi, serta IFRS.

Oleh karena itu, ketika menggunakan metode saldo pereduksi untuk menghitung penyusutan, organisasi menentukan prosedur untuk menghapuskan nilai terutang suatu aset tetap setelah akhir masa manfaatnya dan menetapkannya dalam kebijakan akuntansinya. Mungkin ada beberapa opsi misalnya di sini. Untuk mendemonstrasikan penerapannya dalam praktik, kami akan menggunakan data dari Contoh 2.

Pilihan 1. Pada bulan terakhir masa manfaat suatu aset tetap, penyusutan dibebankan sebesar nilai sisa aset pada tanggal tersebut. Dalam kasus kami, penyusutan selama 5 tahun terakhir masa manfaat objek aset tetap - forklift listrik - akan dibebankan dalam jumlah berikut:

1. bulanan selama 11 bulan:
. Perhitungan: gosok 24.576 : 12 bulan = 2.048 gosok.

2. dalam sebulan terakhir:
. Perhitungan: gosok 2.048 + 98.304 gosok. = 100.352 gosok.

Pilihan 2. Nilai sisa suatu aktiva tetap pada awal tahun terakhir masa manfaatnya dihapuskan secara merata selama 12 bulan. Dalam kasus kami, jumlah penyusutan bulanan selama 5 tahun terakhir masa manfaat aset tetap - forklift listrik - adalah:

• gosok 122.880 : 12 bulan = 10.240 gosok.

Akhir dari contoh

3. Cara penghapusan nilai dengan menjumlahkan jumlah tahun masa manfaat

Saat menghitung penyusutan dengan jumlah tahun masa manfaat jumlah biaya penyusutan tahunan dihitung berdasarkan biaya awal (penggantian - jika terjadi revaluasi) dan perbandingan jumlah tahun sampai akhir masa manfaat (dalam pembilang) dan jumlah tahun tahun masa manfaat (dalam penyebut).

Tata cara penghitungan biaya penyusutan:

1. Dewa = Ps x (CHLSpi / SCHLSpi),
2. Ames = Dewa: 12,

• Agod - jumlah penyusutan tahunan;
• Ames - jumlah penyusutan bulanan;
• Ps adalah biaya awal (penggantian) aset tetap;
• ChLSpi - jumlah tahun masa manfaat;
• SCHLSpi - jumlah tahun masa manfaat.

Grafik tersebut dengan jelas menunjukkan dinamika jumlah penyusutan tahunan, nilai sisa dan dana penyusutan (akumulasi penyusutan) pada saat penghapusan harga perolehan suatu aktiva tetap dengan jumlah tahun masa manfaatnya.

Gambar.3. Grafik cara penghapusan nilai dengan jumlah tahun masa manfaat: (1) penyusutan tahunan; (2) nilai sisa; (3) dana pelunasan

Contoh 3.

StroyDor LLC membeli rooter. Harga awal mobil itu adalah 600.000 rubel. Keputusan manajer menetapkan masa manfaat 5 tahun. Kebijakan akuntansi organisasi untuk tujuan akuntansi menetapkan bahwa biaya perolehan aset tetap kelompok ini dihapuskan dengan menggunakan metode berdasarkan jumlah tahun masa manfaat.

Larutan.

1. Jumlah tahun masa manfaat (USLsp) sama dengan 15 (= 1+2+3+4+5).

Perhitungan biaya penyusutan (tahunan dan bulanan) disajikan pada tabel di bawah ini.

Tahun		Nilai sisa di awal tahun, gosok.	Rasio tahunan	Jumlah penyusutan tahunan, gosok. (gr.2 x gr.4)	Jumlah penyusutan bulanan, gosok. (gr.5 : 12 bulan)	Nilai sisa pada akhir tahun, gosok. (gr.3 - gr.5)
1	2	3	4	5	6	7
1	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
ke-2	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
ke-3	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
ke-4	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
tanggal 5	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

Akhir dari contoh

4. Cara penghapusan biaya sebanding dengan volume produk yang dihasilkan

Cara penghapusan sebanding dengan volume produk (pekerjaan) Ini jarang digunakan dan terutama dalam kasus di mana aset tetap yang diperoleh dirancang untuk melakukan sejumlah pekerjaan tertentu yang terbatas selama seluruh masa manfaat objek tersebut.

Metode ini tidak didasarkan pada masa manfaat, tetapi pada volume produk (pekerjaan) yang diharapkan dapat diproduksi (dilakukan) melalui penggunaan suatu aset tetap.

Jumlah penyusutan dihitung setiap bulan sebagai produk dari volume output aktual (pekerjaan yang dilakukan) pada periode pelaporan (bulan tertentu) dalam nilai alamiah dan rasio biaya awal aset tetap dan perkiraan volume output. (pekerjaan yang dilakukan) untuk seluruh periode penggunaan benda tersebut.

Tata cara penghitungan biaya penyusutan:

1. Ames = OVf x (Ps/OVp),

• Ames - jumlah penyusutan bulanan;
• Ps - biaya awal aset tetap;
• OVf - volume aktual produksi (pekerjaan) pada bulan pelaporan;
• OVP - perkiraan volume produksi (pekerjaan) untuk seluruh periode penggunaan aset tetap.

Contoh 4.

Perusahaan LLC "Metiz" membeli mesin untuk produksi perangkat keras seharga 600.000 rubel. Paspor untuk mesin ini menyatakan bahwa mesin ini dirancang untuk memproduksi 300.000 suku cadang. Sesuai dengan kebijakan akuntansi Perusahaan, untuk tujuan akuntansi, penyusutan peralatan ini harus diakumulasikan secara proporsional dengan volume produksi. Penggunaan fasilitas produksi melebihi volume yang ditetapkan menyebabkan penurunan kualitas produk dan ketidakmungkinan menggunakannya untuk tujuan yang dimaksudkan.

Organisasi tersebut mulai menggunakan mesin tersebut dan merilis:

• bulan pertama -- 5.000 bagian;
• bulan ke-2 -- 4.000 bagian;
• bulan ke-3 -- 6.000 bagian;
• bulan ke-4 -- 5.000 bagian;
• bulan ke-5 -- 3.000 bagian;
• dll.

Larutan.

Tabel tersebut menunjukkan perhitungan biaya penyusutan mesin.

Bulan	Biaya awal, gosok.	Volume produksi aktual (bulanan), hitung.	Perkiraan volume produksi, hitung.	Jumlah penyusutan bulanan, gosok. (gr.3 x gr.2: gr.4)	Nilai sisa pada akhir bulan, gosok. (gr.2 - gr.5)
1	2	3	4	5	6
1	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
ke-2	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
ke-3	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
ke-4	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
tanggal 5	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

Organisasi akan mendepresiasi mesin tersebut sampai biayanya terbayar.

Akhir dari contoh

Tentang Standar Terpadu Biaya Penyusutan

Neraca beberapa organisasi mungkin masih mencakup aset tetap yang dioperasikan sebelum 01/01/1998. Apa yang dikaitkan dengan tanggal ini?

Faktanya adalah bahwa pada tanggal 1 Januari 1998, peraturan akuntansi baru “Akuntansi Aktiva Tetap” PBU 6/97 mulai berlaku (disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 3 September 1997 No. 65n). Dokumen ini menetapkan 4 metode baru dalam menghitung penyusutan, yang harus diterapkan pada aset tetap yang baru diperkenalkan (Metode ini dijelaskan di atas dan saat ini digunakan sesuai dengan pasal 18 PBU 6/01).

Aset yang sama yang mulai digunakan sebelum akhir tahun 1997 dan sebelumnya terus disusutkan menurut prosedur lama selama umur standar (atau aktual) layanannya sesuai dengan standar penyusutan terpadu untuk pemulihan lengkap aset tetap. perekonomian nasional (disetujui oleh Resolusi Dewan Menteri Uni Soviet tanggal 22 Oktober 1990 No. 1072).

Metode penyusutan mana yang harus dipilih?

Aset tetap menjadi aus dan tidak diperbarui pada saat yang bersamaan. Ini adalah proses bertahap. Tetapi beberapa objek akan terdepresiasi lebih cepat, beberapa lebih lambat - ini tergantung pada kebijakan penyusutan perusahaan, salah satu tugas utamanya adalah memilih metode optimal untuk menghitung penyusutan baik untuk tujuan akuntansi maupun akuntansi pajak. Dalam hal ini, apa yang harus dipandu dalam menyelesaikan masalah?

Misalnya, di negara-negara Barat, ketika memilih satu atau beberapa metode penghitungan penyusutan, organisasi dipandu oleh prinsip pencocokan pendapatan dan biaya. Intinya adalah ini.

Jika, sebagai akibat dari penggunaan suatu item aset tetap di seluruh SPI, perusahaan menerima pendapatan yang seragam, maka metode linier lebih diutamakan.

Jika pendapatan dari pengoperasian suatu properti lebih besar pada awal masa manfaatnya, dan menjelang akhir masa manfaatnya, biaya perbaikan meningkat, maka lebih baik menggunakan metode penyusutan yang dipercepat (metode saldo pereduksi, metode penghapusan biaya). dengan jumlah tahun masa manfaat). Saat menghitung penyusutan menggunakan metode ini, sebagian besar biaya aset tetap ditransfer ke harga pokok produk (pekerjaan, jasa) pada tahun-tahun pertama operasinya.

Ketika pendapatan suatu organisasi bergantung pada output aktual, lebih disarankan untuk memilih metode penghapusan biaya sebanding dengan volume produk yang dihasilkan. Cara ini paling akurat dalam hal mencocokkan pemasukan dan pengeluaran. Jika volume output meningkat, maka biaya penyusutan properti organisasi meningkat. Ketika volume produksi turun, jumlah penyusutan juga menurun. Ketika peralatan menganggur, penyusutan tidak perlu dibebankan sama sekali. Kerugian signifikan dari metode ini adalah kompleksitasnya.

Praktik Rusia menunjukkan bahwa sebagian besar organisasi domestik yang mereka pilih bertujuan untuk mendekatkan akuntansi dan akuntansi pajak, oleh karena itu, biasanya semua aset tetap disusutkan menggunakan metode garis lurus.

Akuntansi penyusutan yang masih harus dibayar

Untuk meringkas informasi tentang penyusutan yang masih harus dibayar, digunakan kata pasif “Penyusutan aset tetap”. Di kredit akun 02, sesuai dengan akun pencatatan biaya produksi (beban penjualan), jumlah biaya penyusutan yang masih harus dibayar tercermin. Dalam hal ini, entri berikut dibuat dalam akuntansi:

Debit 20 (23, 25, 44) - Kredit 02
- mencerminkan akrual penyusutan aset tetap yang digunakan dalam produksi produk, dalam pelaksanaan pekerjaan dan penyediaan jasa.

Jika suatu organisasi (bukan organisasi konstruksi) melakukan penanaman modal (konstruksi, modernisasi, rekonstruksi) dengan menggunakan aset tetap, maka entri akuntansi berikut akan dibuat:

Debit 08.3 - Kredit 02
- mencerminkan akrual penyusutan aset tetap yang terlibat dalam pekerjaan modal.

Jika aktiva tetap tersebut digunakan pada industri jasa dan peternakan, maka penyusutan yang masih harus dibayar tercermin sebagai berikut:

Debit 29 - Kredit 02
- mencerminkan akrual penyusutan aset tetap yang digunakan di industri jasa dan pertanian.

Penyusutan yang masih harus dibayar atas aset tetap yang digunakan untuk keperluan manajemen (yaitu tidak berhubungan dengan proses produksi utama) dibebankan pada akun 26:

Debit 26 - Kredit 02
- mencerminkan akrual penyusutan aset tetap yang digunakan untuk tujuan manajemen.

Akuntansi analitik pada akun 02 dilakukan untuk barang inventaris.

Contoh 5.

Organisasi Fuel Systems LLC membeli komputer untuk karyawan departemen TI pada bulan Desember. Biaya awalnya adalah 53.100 rubel, termasuk PPN (18%) - 8.100 rubel. Pada bulan yang sama, fasilitas tersebut dioperasikan sebagai aset tetap. Berdasarkan kebijakan akuntansi Perseroan, untuk tujuan akuntansi, masa manfaat komputer ditetapkan sesuai dengan Klasifikasi aset tetap dengan jangka waktu 2,5 tahun (kelompok penyusutan ke-2); Metode penghitungan penyusutan adalah linier.

Larutan.

Akuntan di Fuel Systems LLC akan mencerminkan penerimaan komputer dengan entri berikut.

TIDAK.	Isi operasi	Debet	Kredit	Jumlah, gosok.
Desember
1	Biaya komputer yang dibeli tercermin (tidak termasuk PPN)	08-4	60	45 000
2	Besarnya PPN “masukan” atas objek yang diterima diperhitungkan	19	60	8 100
3	Objek tersebut diterima untuk akuntansi sebagai aset tetap sebesar biaya aslinya dan dioperasikan	01	08-4	45 000
4	Besarnya PPN “masukan” atas objek yang diterima disajikan untuk pengurangan	68	19	8 100

Dalam akuntansi, organisasi akan mulai mendepresiasi objek tersebut pada bulan Januari (klausul 21 PBU 6/01). Perhitungan biaya penyusutan dengan komputer:

1. Aktif = 100% : Tidur = 100% : 2,5 g = 40%,
2. Agod = Ps x Na = 45.000 gosok. x 40% = 18.000 gosok.,
3. Ames = Dewa : 12 bulan. = 18.000 gosok. : 12 bulan = 1.500 gosok.

Penyusutan aset tetap adalah ketika properti memindahkan nilainya ke beban secara bertahap. Dalam hal ini, properti tersebut harus memenuhi kriteria aset tetap: biaya dan masa manfaat. Kami akan memberi tahu Anda di artikel cara menghitung penyusutan aset tetap pada tahun 2019 dalam akuntansi dan akuntansi pajak.

Apa perbedaan antara properti yang dapat disusutkan untuk tujuan akuntansi dan perpajakan >>>

Harga perolehan harta benda yang telah dipakai lebih dari satu tahun dihapuskan sebagai beban sebagian. Pengurangan depresiasi memungkinkan Anda menstabilkan pengeluaran bulanan dan mengurangi kemungkinan situasi ketika investasi modal yang signifikan secara otomatis menyebabkan kerugian.

Artinya, apa yang dimaksud dengan penyusutan aset tetap secara sederhana? Ini memperhitungkan sebagian biaya objek dalam pengeluaran bulan berjalan.

Perhitungan penyusutan aktiva tetap

Setelah fasilitas dioperasikan, perusahaan mulai menghapuskan penyusutan.

• memilih metode penghitungan (dalam akuntansi - empat opsi, dalam akuntansi pajak - dua);
• menetapkan masa manfaat (dalam akuntansi mereka bergantung pada masa pakai yang diharapkan dan perkiraan keausan fisik, dalam akuntansi pajak - pada kelompok penyusutan sesuai dengan Klasifikasi yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 1 Januari 2002 No. 1).

Perusahaan yang berupaya menyatukan data dalam akuntansi dan perpajakan memilih metode linier dalam menghitung penyusutan aset tetap. Dengan opsi ini, penyusutan aset tetap dibebankan secara merata selama masa manfaatnya. Namun metode linier tidak menghemat pajak. Oleh karena itu, akuntan yang juga terlibat dalam perencanaan pajak menggunakan metode non-linier dalam menghitung penyusutan aset tetap.

Anda akan menemukan rumus perhitungan untuk setiap metode di bagian selanjutnya.

Metode penghitungan penyusutan aktiva tetap

Mari kita lihat masing-masing metode penyusutan aset tetap secara terpisah, algoritma dan contohnya.

Dalam akuntansi

Dalam akuntansi, jenis penyusutan berikut dibedakan:

• linier;
• metode pengurangan saldo;
• cara penghapusan biaya dengan menjumlahkan tahun masa manfaat;
• dengan menghapuskan biaya sebanding dengan volume produk (pekerjaan).

Memperbaiki metode yang dipilih dalam kebijakan akuntansi (klausul 7 PBU 1/2008). Mari kita pertimbangkan semua metode secara detail.

Ini akan membantu mengatur penyusutan dengan benar dalam akuntansi

Metode pengurangan saldo

Untuk menghitung dengan metode saldo pereduksi, Anda perlu mengetahuinya nilai sisa pada awal tahun danmasa manfaatnya.

Pertama, tentukan tingkat penyusutan tahunan. Untuk melakukan ini, gunakan rumus:

Kemudian hitung jumlah penyusutan tahunan. Untuk melakukan ini, gunakan rumus:

Jumlah yang harus dipungut setiap bulan adalah 1/12 dari jumlah tahunan (klausul 19 PBU 6/01). Karena nilai sisa diambil pada setiap awal tahun buku, jumlah penyusutan tahunan akan berkurang secara bertahap. Dalam hal ini, jumlah bulanan tidak akan berubah untuk setiap tahun.

Jika suatu organisasi menggunakan metode saldo pereduksi, maka organisasi tersebut dapat menggunakan faktor pengali terhadap tingkat penyusutan, tetapi tidak lebih dari 3,0 (klausul 19 PBU 6/01). Nilai spesifik dari koefisien ini harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi (klausul 7 PBU 1/2008).

Perusahaan kecil berhak membebankan penyusutan peralatan produksi dan usaha sekaligus sebesar 100 persen dari harga pokoknya. Dalam hal ini, objek tersebut tidak dicabut pendaftarannya sampai objek tersebut benar-benar dibuang atau dihentikan penggunaannya.

Jika perusahaan kecil segera membebankan penyusutan secara penuh, hal ini akan mendekatkan akuntansi dengan akuntansi pajak. Seringkali biaya persediaan tidak melebihi 100.000 rubel. Saat menghitung pajak penghasilan, biaya persediaan tersebut adalah

Sebelumnya, hanya usaha kecil yang dapat menerapkan nilai koefisien maksimum (3,0). Pembatasan penggunaan koefisien ini telah dicabut sejak 1 Januari 2006. Artinya, semua organisasi dapat menerapkan koefisien 3,0 hanya untuk fasilitas yang dioperasikan setelah tanggal 31 Desember 2005.

Untuk fasilitas lainnya, perlu menerapkan koefisien kenaikan yang awalnya ditetapkan pada saat commissioning (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 22 Juni 2007 No. 03-05-06-01/71).

Contoh:

Organisasi membeli mobil. Biaya awal yang dibentuk dalam akuntansi adalah 600.000 rubel. Kendaraan itu mulai dioperasikan pada Desember 2014. Masa manfaat mobil adalah 4 tahun.

Menurut kebijakan akuntansi, dalam akuntansi penyusutan kendaraan dihitung dengan menggunakan metode saldo pereduksi dengan menggunakan faktor peningkatan sebesar 2,0. Penyusutan mobil ini dihitung sejak tahun 2015. Nilai sisa pada awal tahun 2015 sama dengan nilai aslinya.

Tarif penyusutan tahunan adalah 25% (1:4 x 100%). Perhitungan pemotongan untuk masa manfaat disajikan pada tabel di bawah ini.

Tahun beroperasi	Nilai sisa di awal tahun, gosok.	Tingkat penyusutan, %	Jumlah penyusutan tahunan dengan mempertimbangkan faktor pengali, gosok. (kolom 2 ? kolom 3 ? 2.0)	Jumlah potongan bulanan sepanjang tahun, gosok. (kolom 4:12)	Nilai sisa pada akhir tahun, gosok. (kolom 2 – kolom 4)
2015
2016
2017
2018
2019

Metode penghapusan biaya berdasarkan jumlah tahun masa manfaat

Untuk menghitung metode penghapusan nilai dengan jumlah tahun masa manfaat, Anda perlu mengetahui:

• biaya awal (biaya penggantian jika barang tersebut dinilai kembali);
• Hidup yang berguna.

Tentukan segera jumlah penyusutan tahunan. Untuk melakukan ini, gunakan rumus:

Kontribusi bulanan adalah 1/12 dari jumlah tahunan. Tata cara akrual ini diatur dalam pasal 19 PBU 6/01.

Contoh:

Organisasi membeli pompa kondensat. Biaya awal – 45.000 rubel. Saat pompa dioperasikan, masa manfaatnya ditetapkan 2 tahun. Menurut kebijakan akuntansi, penyusutan mesin dan peralatan dihitung dengan menghapuskan biaya perolehan berdasarkan penjumlahan tahun masa manfaat.

Jumlah tahun masa manfaat pompa adalah 3 (1 + 2). Pada tahun pertama pengoperasian pompa, jumlah penyusutan tahunan akan berjumlah 30.000 rubel. (2: 3 ? 45.000 gosok.). Jumlah potongan bulanan adalah 2.500 rubel. (RUB 30.000: 12 bulan).

Pada tahun kedua pengoperasian pompa, jumlah penyusutan tahunan akan menjadi 15.000 rubel. (1: 3 ? 45.000 gosok.). Jumlah potongan bulanan adalah 1.250 rubel. (RUB 15.000: 12 bulan).

Penyusutan dihitung secara proporsional dengan volume produksi (pekerjaan)

Untuk menghitung cara penghapusan biaya sebanding dengan volume produk (pekerjaan), Anda perlu mengetahui:

• harga awal;
• perkiraan volume produk (pekerjaan) yang dapat diproduksi dengan menggunakan suatu aset tetap selama seluruh masa manfaatnya (dalam pengukuran alami);
• volume aktual produk (pekerjaan) yang dihasilkan dengan menggunakan fasilitas ini selama periode pelaporan (dalam ukuran alam yang sebanding).

Ketika menghapuskan biaya dengan menggunakan metode ini, tarif tahunan dan jumlah penyusutan tidak perlu ditentukan. Hal ini disebabkan besarnya penyusutan tergantung pada volume produksi yang dapat berubah sepanjang tahun. Oleh karena itu, jumlah yang akan dihapuskan sebagai biaya harus ditentukan setiap bulan. Hitung menggunakan rumus ( pasal 19 PBU 6/01):

Contoh:

Organisasi tersebut memperoleh mesin tempa, yang sumber dayanya memungkinkan produksi 100.000 produk. Biaya awal mesin cetak adalah 2.000.000 rubel. Menurut kebijakan akuntansi untuk peralatan penempaan dan pengepresan, organisasi membebankan penyusutan sebanding dengan volume produk yang dihasilkan.

Tahun ini, 10.000 produk diproduksi menggunakan mesin press - pada bulan Januari, 3.000 produk - pada bulan Februari. Jumlah potongan untuk mesin tempa adalah: pada bulan Januari - 200.000 rubel. (10.000 buah x 2.000.000 rubel: 100.000 buah), pada bulan Februari - 60.000 rubel. (3000 buah x 2.000.000 rubel: 100.000 buah).

Dalam akuntansi pajak

Dalam akuntansi pajak, penyusutan dapat dihitung dengan salah satu cara berikut sesuai kebijaksanaan organisasi:

• linier;
• nonlinier.

Perbaiki metode yang dipilih dalam kebijakan akuntansi Anda untuk tujuan perpajakan.

Terlepas dari metode yang dipilih dalam kebijakan akuntansi, biaya beberapa aset tetap hanya dapat dihapuskan secara linier. Persyaratan ini berlaku:

• untuk bangunan gedung, struktur dan alat transmisi yang masa manfaatnya lebih dari 20 tahun (termasuk dalam kelompok penyusutan kedelapan sampai kesepuluh);
• fasilitas yang pengoperasiannya disebabkan oleh kegiatan yang berkaitan dengan produksi hidrokarbon di lapangan lepas pantai baru.

Untuk objek yang termasuk dalam kelompok penyusutan 1-7, organisasi berhak mengubah metode penghitungan penyusutan yang dipilih mulai awal periode berikutnya dan beralih dari metode linier ke metode nonlinier (klausul 1 pasal 259 UU Pajak). Kode Federasi Rusia).

Untuk beberapa objek dalam akuntansi pajak, penyusutan aset tetap yang dipercepat dibebankan - dengan faktor peningkatan 2 atau 3 (klausul 1, 2 Pasal 259.3 Kode Pajak Federasi Rusia). Misalnya, faktor percepatan penyusutan sebesar 3 digunakan untuk properti sewaan kelompok keempat hingga kesepuluh. Ternyata percepatan penyusutan aset tetap pada tahun 2018 memungkinkan aset tersebut dihapuskan sebagai beban dua atau tiga kali lebih cepat dari biasanya (klausul 13 Pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia).

Metode linier

Dengan menggunakan metode linier, penyusutan dihitung untuk setiap objek (klausul 2 pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia). Tingkat penyusutan ditentukan dengan rumus:

Kemudian hitung jumlah penyusutan bulanan:

Contoh:

Organisasi membeli aset tetap - laptop dengan harga 110.000 rubel. (tanpa VAT). Akuntan menetapkan bahwa, sesuai dengan Klasifikasi yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 1 Januari 2002 No. 1, laptop termasuk dalam kelompok kedua (masa manfaat dua hingga tiga tahun). Organisasi memutuskan bahwa biaya aset tetap ini akan dihapuskan melalui penyusutan selama 25 bulan.

Menurut kebijakan akuntansi, untuk tujuan perpajakan, penyusutan peralatan komputer dihitung dengan menggunakan metode garis lurus. Depresiasi bonus tidak berlaku.

Akuntan organisasi menghitung tingkat penyusutan sebagai berikut:
1: 25 bulan ? 100% = 4%.

Jumlah penyusutan bulanan adalah:
110.000 gosok. ? 4% = 4400 gosok.

Metode nonlinier

Perusahaan yang menghitung penyusutan dengan metode non-linier dapat menghapus hampir setengah biaya pada tahun-tahun pertama pengoperasian fasilitas (Pasal 259.2 Kode Pajak Federasi Rusia).

Penyusutan bulanan dengan metode ini dihitung tidak secara terpisah untuk setiap objek, tetapi untuk kelompok penyusutan secara keseluruhan. Komposisi kelompok penyusutan untuk menghitung penyusutan dengan metode non-linier ditentukan oleh masa manfaat sesuai dengan Klasifikasi yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 1 Januari 2002 No.1.

Apabila tata cara penghitungan penyusutan atas harta benda yang termasuk dalam kelompok penyusutan yang sama berbeda, maka satu atau lebih subkelompok penyusutan harus dibedakan di dalamnya. Misalnya, hal ini harus dilakukan jika beberapa objek dengan masa manfaat yang sama dioperasikan dalam lingkungan yang agresif dan penyusutannya dibebankan dengan koefisien yang meningkat (ayat 1, ayat 1, pasal 259.3 Kode Pajak Federasi Rusia ). Atau jika organisasi menggunakan objek tertentu (kecuali bangunan) khusus untuk penelitian dan pengembangan (klausul 13 pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia).

1. Total saldo kelompok penyusutan (subgrup) didefinisikan sebagai total biaya perolehan objek yang termasuk dalam kelompok penyusutan (subkelompok) yang sama. Ini tidak memperhitungkan harga perolehan properti, yang penyusutannya hanya dapat dihitung dengan menggunakan metode garis lurus.

Awalnya, tentukan jumlah saldo pada hari pertama masa pajak yang diputuskan untuk menerapkan metode non-linier, dan selanjutnya - pada hari pertama setiap bulan.

Fitur menghitung total saldo

Dalam kondisi tertentu, total saldo dapat bertambah atau berkurang. Selain itu, total saldo dikurangi setiap bulan dengan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar untuk kelompok aset tetap ini pada bulan sebelumnya.

Tentukan total saldo pada tanggal 1 setiap bulan dengan menggunakan rumus:

Total saldo kelompok penyusutan (subkelompok) pada tanggal 1 bulan dimana penyusutan dihitung

=

Jumlah saldo kelompok penyusutan (subgrup) pada awal bulan sebelumnya

+

Awal harga objek, diperkenalkan di eksploitasi di sebelumnya bulan

+/-

Jumlah kenaikan (penurunan) biaya awal

-

Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar pada bulan sebelumnya (nilai sisa aset tetap yang dihentikan)

Contoh:

Organisasi tersebut membeli lima laptop pada bulan Januari. Biaya satu laptop adalah 110.000 rubel. (tanpa VAT). Sesuai dengan Klasifikasi yang disahkan dengan Keputusan Pemerintah Nomor 1 tanggal 1 Januari 2002, laptop termasuk dalam kelompok penyusutan kedua (masa manfaat dua sampai tiga tahun).

Kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan menentukan bahwa untuk aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan kedua, penyusutan dihitung dengan menggunakan metode non-linier.

Pada tanggal 1 Januari, organisasi tidak memiliki aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan kedua. Oleh karena itu, total saldo kelompok penyusutan ini pada tanggal 1 Januari adalah nol.

Laptop mulai dioperasikan pada bulan Januari. Pada 1 Februari, total saldo kelompok penyusutan kedua berjumlah 550.000 rubel. (RUB 110.000 ? 5 buah).

Tingkat penyusutan kelompok penyusutan kedua sebesar 8,8 persen.

Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar untuk bulan Februari berjumlah 48.400 rubel. (RUB 550.000 ? 8,8%).

Pada bulan Februari, organisasi tersebut membeli laptop lain senilai RUB 102.000. (tanpa PPN) dan dioperasikan pada bulan yang sama.

Total saldo kelompok penyusutan kedua pada tanggal 1 Maret adalah sama dengan:
550.000 gosok. + 102.000 gosok. – 48.400 gosok. = 603.600 gosok.

Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar untuk bulan Maret adalah:
603.600 gosok. ? 8,8% = 53.117 gosok.

2. Tingkat penyusutan, yang digunakan dalam metode nonlinier, didefinisikan dalam paragraf 5 Pasal 259.2 Kode Pajak Federasi Rusia. Untuk setiap kelompok penyusutan, tarifnya tetap dan tidak bergantung pada masa manfaat.

Hitung jumlah potongan bulanan menggunakan rumus:

Contoh:

Pada bulan Januari, organisasi membeli aset tetap - laptop dengan harga 102.000 rubel. (tanpa VAT). Pada bulan yang sama, laptop tersebut mulai dioperasikan. Akuntan menetapkan bahwa, sesuai dengan Klasifikasi yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah No. 1 tanggal 1 Januari 2002, laptop tersebut termasuk dalam kelompok penyusutan kedua (masa manfaat dua sampai tiga tahun). Masa manfaat laptop adalah 36 bulan. Organisasi tidak memiliki aset tetap lain yang termasuk dalam kelompok penyusutan ini.

Menurut kebijakan akuntansi, untuk keperluan perpajakan, penyusutan peralatan komputer dihitung dengan menggunakan metode non-linier.

Tarif penyusutan bulanan untuk harta tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan kedua adalah 8,8 persen (pasal 5 Pasal 259.2 KUHP).

Setiap bulan, akuntan menentukan total saldo kelompok penyusutan dan jumlah penyusutan untuk kelompok ini:

Bulan	Total saldo kelompok penyusutan pada akhir bulan	Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar menurut kelompok penyusutan
2018
	gosok 93.024 (RUB 102.000 – RUB 8.976)	8976 gosok. (RUB 102.000 ? 8,8%)
	gosok 84.838 (RUB 93,024 – gosok 8,186)	8186 gosok. (RUB 93.024 ? 8,8%)
	Rp 77.372 (RUB 84,838 – gosok 7,466)	7466 gosok. (RUB 84.838 ? 8,8%)
	gosok 70,563 (RUB 77.372 – RUB 6.809)	6809 gosok. (RUB 77.372 ? 8,8%)
	gosok 64.353 (RUB 70.563 – RUB 6.210)	6210 gosok. (RUB 70.563 ? 8,8%)
	gosok 58.690 (64.353 rubel – 5.663 rubel)	5663 gosok. (RUB 64.353 ? 8,8%)
	gosok 53.525 (RUB 58.690 – RUB 5.165)	5165 gosok. (RUB 58.690 ? 8,8%)
September	gosok 48.815 (RUB 53.525 – RUB 4.710)	4710 gosok. (RUB 53.525 ? 8,8%)
	gosok 44.519 (RUB 48.815 – RUB 4.296)	4296 gosok. (RUB 48.815 ? 8,8%)
	gosok 40.601 (RUB 44.519 – Rp 3.918)	3918 gosok. (RUB 44.519 ? 8,8%)
	gosok 37.028 (RUB 40,601 – gosok 3,573)	3573 gosok. (RUB 40.601 ? 8,8%)
2019
	gosok 33.770 (RUB 37,028 – gosok 3,258)	3258 gosok. (RUB 37.028 ? 8,8%)
	gosok 30.798 (RUB 33,770 – gosok 2,972)	2972 gosok. (RUB 33.770 ? 8,8%)
	gosok 28.088 (RUB 30.798 – RUB 2.710)	2710 gosok. (RUB 30.798 ? 8,8%)
	gosok 25.616 (RUB 28.088 – Rp 2.472)	2472 gosok. (RUB 28.088 ? 8,8%)
	gosok 23.362 (RUB 25,616 – gosok 2,254)	2254 gosok. (RUB 25.616 ? 8,8%)
	gosok 21.306 (RUB 23.362 – RUB 2.056)	2056 gosok. (RUB 23.362 ? 8,8%)
	gosok 19.431 (RUB 21.306 – RUB 1.875)	1875 gosok. (RUB 21.306 ? 8,8%)

Setelah 18 bulan menggunakan laptop, total saldo turun di bawah 20.000 rubel. Organisasi tidak mengoperasikan aset tetap lainnya yang termasuk dalam kelompok penyusutan kedua.

Pada bulan Agustus 2019, akuntan memasukkan seluruh jumlah nilai sisa untuk kelompok penyusutan ini ke dalam biaya non-operasional dalam jumlah 19.431 rubel.

Akuntansi penyusutan aset tetap

Mari kita beralih ke bagaimana biaya penyusutan tercermin dalam akuntansi.

Harap diperhatikan: jika dalam akuntansi dan akuntansi perpajakan suatu perusahaan mendepresiasi aset tetap dengan menggunakan metode yang berbeda, menetapkan masa manfaat yang berbeda, telah menetapkan atau menerapkan peningkatan koefisien, maka jumlahnya akan berbeda. Dalam hal ini, perbedaan temporer harus dicatat dan aset dan kewajiban pajak tangguhan yang bersangkutan harus dicatat.

Bagaimana perhitungan penyusutan aset tetap pada tahun 2019 dalam akuntansi

Perusahaan mengakui penyusutan akuntansi atas aset tetap mulai bulan berikutnya setelah bulan dimana properti tersebut diterima untuk akuntansi sebagai aset tetap (klausul 21 PBU 6/01). Selanjutnya, penyusutan dibebankan setiap bulan, terlepas dari kinerja organisasi (klausul , PBU 6/01) Tidak perlu mendepresiasi properti dari bulan setelah bulan pelepasannya atau lunas nilainya (klausul 22 dari PBU 6/01). Terkadang penyusutan dapat ditangguhkan.

Organisasi mungkin tidak segera mengoperasikan aset tetap. Dalam hal ini, diterima untuk akuntansi dalam sub-akun terpisah ke akun 01, yang dapat disebut, misalnya, “Aset tetap di gudang (dalam stok).” Prosedur ini berlaku:

• pada properti bergerak (diperoleh, dibuat, memerlukan instalasi);
• real estat (sejak saat penyerahan dokumen untuk pendaftaran hak milik negara).

Jadi, setelah mencerminkan properti yang diterima pada akun 01, organisasi harus mulai mendepresiasinya. Hal ini harus dilakukan terlepas dari apakah fasilitas tersebut dioperasikan atau tidak.

Klarifikasi baru Kementerian Keuangan mengenai perhitungan penyusutan tidak berpihak pada perusahaan

Untuk pertama kalinya, Kementerian Keuangan menjelaskan cara menghitung penyusutan setelah transformasi suatu perusahaan, misalnya dari LLC menjadi JSC. Kesimpulannya tidak menguntungkan bagi organisasi, namun

Ke akun manakah penyusutan dihapuskan?

Penyusutan dalam akuntansi harus dihitung mulai dari bulan berikutnya pada bulan dimana harta tersebut diterima untuk diperhitungkan sebagai harta tetap (klausul 21 PBU 6/01). Jadi, setelah mencerminkan properti yang diterima pada akun 01, organisasi harus mulai mendepresiasinya. Ini harus dilakukan terlepas dari apakah organisasi sudah mulai menggunakan objek ini atau belum.

Mencerminkan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar pada akun 02 “Penyusutan aktiva tetap” sesuai dengan akun beban. Pilih akun untuk akuntansi biaya tergantung pada alasan mengapa properti tidak digunakan (kebutuhan produksi, fitur teknologi, rencana penundaan operasi).

Postingan penyusutan aktiva tetap

Tergantung pada sifat penggunaan properti tertentu, penyusutan aset tetap juga disertakan bagian:

• pengeluaran untuk aktivitas biasa (akun 20, 08, 23, 25, 44...);
• biaya lainnya;
• investasi modal.

Kami telah menyajikan entri penghapusan penyusutan aset tetap, yang mencerminkan akrual penyusutan dalam akuntansi, pada tabel di bawah ini. Harus dilakukan setiap bulan (pasal 21 PBU 6/01).

Tabel postingan penyusutan aktiva tetap

Pengkabelan	Penguraian kode
DEBIT 20 (23, 25, 44...) KREDIT 02	penyusutan telah dibebankan untuk aset tetap yang digunakan dalam produksi barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan jasa) atau dalam kegiatan perdagangan
DEBIT 08 KREDIT 02	penyusutan telah dilakukan untuk aset tetap yang digunakan dalam pembuatan (modernisasi, rekonstruksi) aset tidak lancar lainnya
DEBIT 91-2 KREDIT 02	penyusutan telah dibebankan untuk aset tetap yang digunakan dalam jenis aktivitas lain (misalnya, untuk aset sewaan, jika properti sewaan bukan aktivitas utama lessor) atau untuk fasilitas non-produksi

Bagaimana cara menghitung penyusutan aktiva tetap dalam akuntansi perpajakan tahun 2019

Perhitungan penyusutan dalam akuntansi pajak dimulai pada hari pertama bulan berikutnya setelah bulan di mana properti itu dioperasikan (klausul 4 Pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan cara yang sama, hitung penyusutan atas penanaman modal dalam bentuk perbaikan yang tidak terpisahkan atas aktiva tetap yang diterima berdasarkan perjanjian sewa atau penggunaan cuma-cuma (pinjaman) (klausul 3, 4 Pasal 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia).

Akrual penyusutan berhenti pada hari pertama bulan berikutnya setelah bulan di mana properti tersebut berada (klausul 5 pasal 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia):

• dicabut pendaftarannya (pada saat penjualan, likuidasi, dll.);
• disusutkan penuh;
• dikeluarkan sementara dari properti yang dapat disusutkan.

Jika properti untuk sementara dikecualikan dari properti yang dapat disusutkan, maka penyusutan tidak dibebankan mulai hari pertama bulan berikutnya setelah bulan pengecualiannya (klausul 6 Pasal 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia).

Formulir dan contoh dokumen lengkap yang diperlukan untuk penyusutan aset tetap yang benar:
11. Perintah penerapan koefisien pertambahan dalam menghitung penyusutan aktiva tetap dalam akuntansi perpajakan >>>

Harga perolehan aktiva tetap dalam akuntansi tidak segera dihapuskan ke harga pokok produksi (pekerjaan, jasa) atau beban penjualan (dalam organisasi perdagangan), tetapi secara bertahap, sebagian dan bergantung pada masa manfaatnya. Misalnya, biaya awal sebuah komputer dihapuskan dalam 2 tahun, dan biaya pembangunan bengkel dihapuskan dalam 20 tahun. Proses transfer nilai secara bertahap ini disebut penyusutan aset tetap.

Penyusutan dibebankan untuk semua aset tetap, kecuali aset yang properti konsumennya tidak berubah seiring waktu:

tanah;

Objek pengelolaan alam (air, lapisan tanah bawah);

benda-benda yang tergolong benda museum dan koleksi museum.

Penyusutan juga tidak dikenakan biaya:

• pada aset tetap organisasi nirlaba. Menurut mereka, besarnya penyusutan tercermin pada rekening administratif;

tentang aset tetap yang digunakan untuk melaksanakan undang-undang Federasi Rusia tentang persiapan dan mobilisasi mobilisasi.

Penyusutan tetap dibebankan meskipun properti tersebut tidak digunakan atau tidak menghasilkan pendapatan. Anda dapat menangguhkan akrualnya hanya jika:

• aset tetap ditempatkan pada penyimpanan untuk suatu periode lebih dari tiga bulan;
• aset tetap tersebut sedang direstorasi, yaitu dalam perbaikan, modernisasi atau rekonstruksi untuk suatu jangka waktu lebih dari 12 bulan.

Perhitungan penyusutan

Penyusutan dilakukan setiap bulan, dimulai dari bulan berikutnya setelah bulan dioperasikannya aktiva tetap tersebut (dicatat pada akun 01). Misalnya, sebuah organisasi membeli mesin pada bulan Maret dan mengoperasikannya pada bulan yang sama; penyusutan akan mulai bertambah pada bulan April.

Akrual penyusutan berhenti sejak hari pertama bulan berikutnya setelah bulan ketika aset tetap dihentikan atau disusutkan seluruhnya. Misalnya, mesin dengan masa manfaat yang belum habis masa berlakunya dijual pada bulan Februari, penyusutan tidak dilakukan pada bulan Maret, Februari adalah bulan terakhir akrual.

Apa yang terjadi pada aset tetap jika biaya perolehannya dibebankan sepenuhnya dan nilai residunya nol? Itu dapat terus digunakan atau dihapuskan karena sudah usang secara moral dan fisik.

Penyusutan tercermin dalam kredit 02 akun “Penyusutan aktiva tetap” sesuai dengan akun pengeluaran:

Debit 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Kredit 02.

Tergantung pada sifat penggunaan aset tetap, penyusutan yang timbul meliputi:

• sebagai bagian dari beban untuk aktivitas biasa (akun 20,23,25,26,29, 44),
• sebagai bagian dari pengeluaran lain-lain (akun 91-2),
• sebagai bagian dari penanaman modal (akun 08).

Masa manfaat (USL)

Organisasi menentukan masa manfaat suatu item aset tetap secara independen berdasarkan:

• perkiraan umur fasilitas sesuai dengan produktivitas atau kapasitas yang diharapkan;
• kerusakan fisik yang diharapkan, tergantung pada mode operasi (jumlah shift), kondisi alam dan pengaruh lingkungan yang agresif, sistem perbaikan;
• peraturan dan batasan lain atas penggunaan objek ini (misalnya, masa sewa).

Jika, sebagai akibat dari rekonstruksi atau modernisasi, indikator standar penggunaan suatu objek aset tetap yang awalnya diadopsi telah membaik, maka organisasi dapat merevisi masa manfaatnya.

Metode penghitungan penyusutan

Penyusutan dalam akuntansi dihitung dengan cara berikut:

• metode linier;
• metode pengurangan saldo;
• cara penghapusan nilai dengan jumlah tahun masa manfaat;
• metode penghapusan biaya sebanding dengan volume produk (pekerjaan).

Suatu organisasi perlu membagi semua aset tetapnya ke dalam kelompok-kelompok yang homogen berdasarkan karakteristik yang sama, misalnya kelompok “Bangunan”. Untuk setiap kelompok, Anda perlu menetapkan metode penghitungan penyusutan. Itu tidak dapat diubah nanti.

Penggunaan salah satu metode penghitungan penyusutan untuk sekelompok aset tetap homogen dilakukan sepanjang masa manfaat dari objek yang termasuk dalam kelompok ini.

Metode linier

Penyusutan garis lurus dihitung dengan menggunakan rumus:

Penyusutan bulanan = biaya awal (saat ini, penggantian) aset tetap x tarif penyusutan/12.

Contoh: Biaya awal sebuah mobil penumpang adalah 720.000 rubel. Masa manfaat - 5 tahun. Tingkat penyusutan = 100/5=20. Jumlah penyusutan bulanan adalah 720.000 x 20%/12=12.000 rubel.

Metode garis lurus adalah metode perhitungan yang paling sederhana; metode ini membebankan penyusutan secara merata sepanjang masa manfaat. Ini adalah satu-satunya metode yang juga digunakan dalam akuntansi pajak untuk menghitung penyusutan. Jika Anda menggunakan metode linier baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak, Anda dapat menghindari perbedaannya.

Metode pengurangan saldo

Penyusutan dihitung dengan cara yang sama seperti metode linier, hanya saja nilai sisa aset tetap pada awal tahun pelaporan diperhitungkan sebagai pengganti biaya awal.

Organisasi mungkin mengajukan permohonan faktor pengali, tetapi tidak lebih dari 3,0. Hingga tahun 2006, hanya usaha kecil yang dapat menerapkan koefisien maksimum. Besar kecilnya koefisien harus tercermin dalam kebijakan akuntansi.

Penyusutan bulanan = (nilai sisa aktiva tetap awal tahun x tarif penyusutan x faktor kenaikan)/12

Tarif penyusutan = 100 / masa manfaat, tahun.

Contoh: Biaya awal sebuah mobil penumpang adalah 720.000 rubel. Masa manfaat - 5 tahun. Faktor penambah - 3. Tingkat penyusutan = 100/5=20.

Perhitungan penyusutan

Tahun menggunakan		Tingkat penyusutan, %	Penyusutan untuk tahun ini, gosok. (kolom 2 x kolom 3 x koefisien 3)	Penyusutan per bulan, gosok (kolom 4:12)	(kolom 2 - kolom 4)
1	2	3	4	5	6
1	720 000	20	432 000	36 000	288 000
2	288 000	20	172 800	14 400	115 200
3	115 200	20	69 120	5 760	46 080
4	46 080	20	27 648	2 304	18 432
5	18 432	20	11 059,2	921,6	7 372,8

Masa manfaat 5 tahun telah berakhir, namun nilai residunya belum nol. Apa yang harus dilakukan dengan itu? Mungkin ada dua pilihan, sehingga organisasi harus mendokumentasikan metode yang dipilih dalam kebijakan akuntansinya:

• Opsi 1 - membebankan penyusutan sampai pelepasan aset tetap: penjualan, moral, kerusakan fisik.
• Opsi 2 - hapus nilai sisa sebagai beban pada bulan terakhir masa manfaatnya.

Kelebihan metode saldo pereduksi adalah pada tahun-tahun pertama penggunaan OS, penyusutan terjadi lebih cepat. Kerugian - masa manfaat OS lebih pendek dari jangka waktu pelunasan penuhnya.

Metode penghapusan biaya berdasarkan jumlah tahun

Penyusutan dengan metode penghapusan berdasarkan jumlah tahun dihitung dengan rumus:

Penyusutan bulanan = (jumlah tahun yang tersisa sampai akhir SPI OS: jumlah tahun SPI * biaya awal OS): 12

Contoh: Biaya awal sebuah mobil penumpang adalah 720.000 rubel. Masa manfaat - 5 tahun. Jumlah tahun masa manfaat = 1+2+3+4+5=15.

Tahun menggunakan	Jumlah tahun yang tersisa hingga akhir SPI OS	Nilai sisa di awal tahun, gosok	Penyusutan untuk tahun ini, gosok. (kolom 2:15*	Penyusutan per bulan, gosok (kolom 4:12)	Nilai sisa pada akhir tahun, gosok (kolom 2 - kolom 4)
1	2	3	4	5	6
1	5	720 000	240 000	20 000	480 000
2	4	720 000	192 000	16 000	288 000
3	3	720 000	144 000	12 000	144 000
4	2	720 000	96 000	8 000	48 000
5	1	720 000	48 000	4 000	0

Penyusutan dengan metode saldo pereduksi pada tahun-tahun pertama pengoperasian aset lebih cepat dibandingkan dengan metode garis lurus. Berbeda dengan metode saldo menurun, masa manfaat dan jangka waktu pelunasannya sama.

Cara penghapusan biaya sebanding dengan volume produk (pekerjaan)

Rumus perhitungan:

Volume aktual produk (pekerjaan) yang diproduksi menggunakan OS per bulan (dalam unit fisik) * Biaya awal OS:

Perkiraan volume produk (pekerjaan) untuk seluruh SPI OS (dalam unit fisik)

Contoh: peralatan dibeli dengan biaya awal 1.000.000 rubel, memungkinkan produksi 200.000 unit produk. 5.000 produk diproduksi di bulan Januari, 10.000 di bulan Februari, dan 8.500 di bulan Maret.

Penyusutan pada bulan Januari: 5.000*2.000.000 / 200.000 = 50.000 rubel.

Penyusutan pada bulan Februari: 10.000 * 2.000.000 / 200.000 = 100.000 rubel

Penyusutan pada bulan Maret: 8.500 * 2.000.000 / 200.000 = 85.000 rubel.

Metode penghapusan biaya secara proporsional dengan volume produk (pekerjaan) memungkinkan Anda menghitung penyusutan fisik suatu aset tetap dengan paling akurat. Kerugian dari metode ini adalah kompleksitas perhitungan yang tinggi.

Untuk menguji pengetahuan Anda, ikuti tes ""