Sözleşmenin feshi üzerine peşin ödemede KDV. Araba alım satım sözleşmesinin feshi üzerine KDV Ödenecek hesapların silinmesi KDV: kayıtlar

"Rusya Vergi Kuryesi", 2012, N 23

Uygulamada görüldüğü gibi, bir şirket, üçüncü taraflara iade edilen ön ödeme tutarları ile ilgili bir sözleşmenin feshi üzerine ve ayrıca borç yükümlülüklerinin mahsup edilmesi veya yenilenmesi durumunda KDV'yi düşürme hakkına sahiptir.

Satıcı, avans ödemesinden paragraflar bazında bütçeye ödenecek KDV'yi hesaplar. 2 s.1 sanat. Rusya Federasyonu'nun 167 Vergi Kanunu. Ancak başka bir sevkiyat gerçekleşmediği takdirde "peşin" KDV'yi düşme hakkına sahiptir. Bu, aşağıdaki koşulların eşzamanlı olarak karşılanması durumunda mümkündür: sözleşmenin feshedilmesi veya sözleşmede değişiklik yapılması ve ön ödemenin fiilen karşı tarafa iade edilmesi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. Maddesinin 5. fıkrası ve 172. Maddesinin 4. fıkrası) , Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 24 Mayıs 2010 tarihli Mektubu N ShS -37-3/2447).

Uygulamada vergi makamları, bu koşullardan birinin karşılanmadığına inanmaları halinde, peşin vergi indirimi uygulama olasılığına sıklıkla karşı çıkmaktadır.

Birinci durum: Satıcının avans aldığı anlaşma kredi yükümlülüğüne dönüştürülür

Yenileme, orijinal bir yükümlülüğün aynı kişiler arasında farklı bir konu veya uygulama yöntemi sağlayan başka bir yükümlülükle değiştirilmesidir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 414. maddesinin 1. fıkrası). Bu durumda başlangıçtaki yükümlülük sona erer ve kredi sözleşmesi çerçevesinde alınan ön ödeme iade edilir.

Bazı şirketler bu tür tutarlar üzerinden "girilen" KDV'yi düşürmekten korkuyor ve Art. Rusya Federasyonu'nun 78 Vergi Kanunu. Nakit kredi sağlamayı içeren işlemlerin KDV'den muaf olduğu gerçeğinden yola çıkıyorlar (madde 15, fıkra 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesi). Sonuç olarak, borç alan kuruluş fazladan KDV ödemesiyle karşı karşıya kalır. Dolayısıyla bazı şirketlere göre Sanatın 5. maddesi. Bu durumda Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171'i geçerli değildir.

Ancak kontrolörler, kural olarak, orijinal sözleşmenin kredi yükümlülüğüne dönüştürülmesi durumunda “peşin” KDV indirimine itiraz etmemektedir. Ancak şu soru ortaya çıkıyor: Kuruluş hangi noktada kesinti hakkını kullanabilecek? Mahkemeler farklı bakış açılarını ifade ediyor.

Böylece, Moskova Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi, sözleşmenin feshinin yenileme sözleşmesinin imzalandığı anda derhal gerçekleştiğini belirtti (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 414 ve 818. Maddeleri). Dolayısıyla kuruluş, sözleşmenin krediye dönüştüğü dönemde “peşin” KDV indirimi hakkını kullanmaktadır (21 Nisan 2010 tarihli Karar N KA-A40/3418-10). Benzer sonuçlar, Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 16 Ekim 2007 N A56-48068/2006 tarihli Kararında da yer almaktadır.

Ancak bazı hakemler, bir borcun kredi yükümlülüğüne dahil edilmesi yönünde bir anlaşma yapılması durumunda, avans ödemesinin alınması üzerine önceden ödenen vergi tutarının ancak kredinin geri ödenmesinden sonra kesintiye tabi tutulabileceğine inanmaktadır. Sonuçta, şirket avansın fiili iadesi koşulunu o zaman yerine getirecektir (Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 24 Şubat 2011 N A42-880/2009 tarihli Kararı).

Yetkililerden bu konuyla ilgili resmi bir açıklama yok, bu nedenle örgütün her halükarda müfettişlerle anlaşmazlıklara hazırlıklı olması gerekiyor.

Not. Hakimlere göre, tedarik sözleşmesi kapsamındaki yükümlülüklerin krediye dönüştürülmesi, şirketi "peşin" KDV indirimi hakkından mahrum bırakmıyor. Ancak hakemler, böyle bir kesintinin ne zaman uygulanacağı konusunda - yenileme sözleşmesinin imzalandığı dönemde veya daha sonra kredinin geri ödenmesi sırasında - fikir birliğine sahip değiller.

İkinci durum: Sözleşme feshedilir ve alıcı, satıcıdan iade edilebilir avans tutarını üçüncü bir tarafın hesabına aktarmasını ister.

Sanatın 5. paragrafındaki kurallara göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171'i, "peşin" KDV'yi düşürmek için ön ödemenin iadesi, yani paranın transfer edilmesi gerçeği önemlidir. Paranın kimin hesabına iade edileceği önemli değil. Ancak bunun müfettişlerin iddialarına yol açması ve şirketin mahkemede görüşünü savunması gerekebilir. Sonuçta, sözleşme kapsamındaki paranın fiili transferi alıcının aklına gelmiyor.

Böyle bir durumda satıcı için asıl önemli olan, iade edilmesi gereken ön ödemenin üçüncü tarafların hesaplarına aktarılması talebini içeren bir belgenin (alıcıdan gelen bir mektup veya sözleşmeye ek bir anlaşma) bulunmasıdır. Bu durumda mahkeme şirketin tarafını tutabilir (Batı Sibirya Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 11 Ekim 2011 N A45-20995/2010 tarihli Kararı).

Not. Hakimler, karşı taraftan avans ödemesinin üçüncü bir tarafın hesabına iade edilmesi yönünde yazılı bir emir gelmesi durumunda, eski tedarikçinin "peşin" KDV kesintisi talep edebileceğini teyit ediyor.

Üçüncü durum: Tedarikçi yerine üçüncü bir taraf sözleşmeyi fiilen yerine getirir - alıcının rızasıyla tedarikçi, mal tedarikine ilişkin borcu yeni bir yükleniciye devreder

Bazen avansın iadesi, yükümlülükteki kişilerin değişmesiyle ilişkilendirilir - aslında, sözleşme kapsamındaki yükümlülükler şirketin kendisi tarafından değil, başka bir kişi tarafından yerine getirilecektir. Alacaklının rızasıyla borcun üçüncü kişiye devredilmesi hakkı Sanatın 1. fıkrasında sağlanmaktadır. 313 ve Sanatın 1. paragrafı. Rusya Federasyonu'nun 391 Medeni Kanunu. Bu durumda yeni tedarikçi, daha önce alıcı tarafından kendisine aktarılan bir avans ödemesini önceki tedarikçiden alır.

Rusya Maliye Bakanlığı bu bağlamda, önceki tedarikçi tarafından hesaplanan ve bütçeye ödenen KDV tutarlarının alınan ön ödeme tutarlarından, ikincisinin avansı yeni yükleniciye üçlü bir sistem kapsamında aktarırken kesme hakkına sahip olduğunu belirtmektedir. anlaşma (27 Nisan 2010 N 03-07-11/149 tarihli mektup).

Hakemler, avans ödemesi fiilen yeni tedarikçiye aktarılıncaya kadar, önceki tedarikçiden “peşin” KDV düşülmesine gerek olmadığını belirtmektedir (Batı Sibirya Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 6 Mart 2012 tarihli Kararı N A81-) 2091/2011, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Kararı tarafından 23 Temmuz 2012 tarih ve VAS-8786/12 sayılı olarak onaylanmıştır).

Dördüncü durum: Sözleşmenin feshi üzerine alınan avans, aynı kişiler arasındaki başka bir tedarik sözleşmesi kapsamında avans ödemesine sayılır.

Çoğu zaman şirketler mal, iş veya hizmet tedariki için çeşitli sözleşmeler imzalarlar; bunlardan bazıları ön ödeme koşulunu da içerebilir. Bu sözleşmelerden birinin feshi durumunda, taraflar bazen feshedilen sözleşme kapsamındaki avans ödemesini, aralarında akdedilen başka bir sözleşme kapsamındaki avans ödemesinden mahsup etmeye karar verirler (aşağıdaki kutuya bakınız).

Not. Mahkemeler, medeni hukuk açısından ön ödemenin tek taraflı mahsup edilmesine katılmıyor

Sanatın 1. ve 2. paragraflarına göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 328'i, alacaklının yalnızca halihazırda gönderilmiş olan mallar, sağlanan hizmetler veya yapılan işler için ödeme talep etme hakkı vardır (Dokuzuncu Tahkim Temyiz Mahkemesinin 14 Aralık 2009 tarihli Kararları N 09AP-23846/2009- GK, 7 Aralık 2009 tarihli N 09AP-18665/2009-GK ve Onyedinci Tahkim Temyiz Mahkemesi 22 Haziran 2010 tarihli N 17-AP-5284/2010-GK). Dolayısıyla şirket, feshedilen bir işlem kapsamında daha önce almış olduğu avansı, sözleşme kapsamındaki ödeme karşılığında tek taraflı olarak mahsup edemez.

Ancak avansların diğer sözleşmeler kapsamındaki ödemelerle mahsup edilmesi olasılığını doğrulayan adli uygulama mevcuttur. Taraflar herhangi bir anlaşma yapma hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 421. Maddesi). Bu, kuruluşun, sözleşmenin feshi durumunda iade edilecek tutarı, karşı taraftan bu tutarı başka bir sözleşme kapsamında yapılacak ödemeden mahsup etmesini isteyerek elden çıkarabileceği anlamına gelir (Kuzeybatı Federal Antimonopoly Hizmetinin 04 tarihli Kararları) /21/2008 N A56-51381/2006 ve 02/07 tarihli Doğu-Sibirya .2002 N A19-9689/01-25-F02-72/02-C2 bölgeleri). Bu nedenle, her iki tarafın da kararlaştırdığı ön ödemenin mahsup edilmesi tamamen kabul edilebilir.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın benzer bir durumda açıkladığı gibi, bir anlaşma kapsamında alınan avansı başka bir anlaşma kapsamındaki avans ödemesine mahsup ederken, mahsup anlaşması imzalanırken, KDV'nin bir mahsup avans ödemesi tutarlarından hesaplanması gerekir. yeni anlaşma. Ve Sanatın 5. paragrafına dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171'i, önceki anlaşma uyarınca “peşin” KDV'yi düşürmek için (01.04.2008 N 03-07-11/125 tarihli mektup).

Yeni bir avans ödemesi üzerinden hesaplanan KDV'nin mahsup edilmesi hakkı genellikle sözleşmenin imzalandığı dönemde ortaya çıkar. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 12 Kasım 2012 N 03-07-11/482 tarihli mektubundan da benzer sonuçlar çıkarılabilir.

Beşinci durum: feshedilen sözleşme kapsamındaki ön ödeme, satış şirketlerinin karşı yükümlülüklerine aykırı sayılır

Maliye Bakanlığı, avans ödemesinin iade yükümlülüğünün karşılıklı alacaklar mahsup edilerek ödenmesi halinde “peşin” KDV indirimine itiraz etmedi. Mali departman, mal satan iki şirketin birbirlerinden aldıkları avans ödeme tutarlarını iade etme yükümlülüklerini dengelemeleri durumunda avans ödemelerinin mahsupunu ve iadesini eşitledi (22 Haziran 2010 N 03-07-11/262 tarihli mektup).

Yetkililer, sözleşme kapsamındaki yükümlülüklerin aynı türden karşı iddiaların dengelenmesiyle feshedilebileceğine değindi (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 410. Maddesi). Sonuç olarak, anlaşmanın tarafları bu tutarlardan “peşin” KDV düşme hakkına sahiptir.

Ancak son zamanlarda finans departmanı farklı bir bakış açısı dile getirdi. Maliye Bakanlığı'na göre "ön ödemeli" KDV'nin düşülme olasılığı, karşılıklı alacakların mahsup edilmesine ilişkin özel koşullardan etkilenmektedir. Örneğin, bakanlık, ön ödemenin, sözleşmenin feshi ile bağlantılı olarak kuruluşun maruz kaldığı cezaların ödenmesi ve zararların tazmini olarak sayılması durumunda "peşin" KDV'nin düşülmesine karşıdır (25 Nisan tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu) , 2011 N 03-07-11/109).

Not. Yetkililer, şirketlerin mahsuplaşma sırasında "peşin" KDV indirimi hakkını, karşı davanın özel koşullarına bağlamaktadır.

Ayrıca, Rusya Maliye Bakanlığı, ön ödemenin verilen hizmetlerin ödemesine dahil edilmesi durumunda kesintiyi kabul etmemektedir (08/29/2012 N 03-07-11/337 tarihli mektup). Bu nedenle vergi ihtilaflarının riskleri halen mevcuttur. Bu, mahkeme kararlarının varlığıyla kanıtlanmaktadır. Ancak genel olarak hakemler vergi mükelleflerini desteklemektedir.

Not. Maliye Bakanlığı, avans ödemesinin verilen hizmetlerin ödemesine sayılması durumunda “peşin” KDV'nin düşülmesini kabul etmemektedir.

Örneğin, Merkez Bölge Federal Anti-Tekel Servisi, vergi mükellefinin, karşı homojen yükümlülükleri dengeleyerek, mal tedarikine yönelik ticari işlemin gerçekleşmediği avans ödemesini iade ettiği sonucuna varmıştır. Bu nedenle iade edilen tutarlardan KDV kesintisi yapılması yasaldır (26 Mayıs 2009 tarihli Karar N A48-3875/08-8). Benzer bir görüş, Ural Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 23 Ocak 2009 N F09-10463/08-S2 tarihli Kararında da ifade edilmiştir.

Altıncı durum: Alıcı, böyle bir koşul içermeyen bir sözleşme kapsamında yanlışlıkla bir avans ödemesi aktardı ve ödeme amacını değiştirmek istiyor

Bir şirketin, karşı tarafların hataları nedeniyle alınan avansın mülkiyetini açıklığa kavuşturması gerekir (sayfa 18'deki kutuya bakın). Bu, örneğin taraflar iki anlaşmaya vardığında gerçekleşebilir:

• Anlaşma 1'de ön ödeme öngörülmemektedir;
• Anlaşma 2, avans ödemesinin transferine ilişkin bir koşul içermektedir.

Not. Hatalı bir ödemenin iade edilmesi KDV sonuçları doğurmaz

Belirli bir sözleşme için ödeme yaparken, muhasebeci ayrıntılarda hata yapabilir ve ödemeyi örneğin eski bir karşı tarafa aktarabilir. Bunu keşfettikten sonra, fonların iade edilmesi talebiyle kuruluşla iletişime geçecektir. Bu durumda karşı taraf şirketin KDV sonuçları olur mu?

Paragraflara uygun olarak. 2 s.1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167'si, vergi mükellefi, sözleşmenin feshi üzerine daha sonra iade edilmesi durumunda düşebileceği, alınan ön ödeme tutarları üzerinden KDV hesaplamakla yükümlüdür (Madde 171'in 5. fıkrası) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Ancak söz konusu durumda şirketler arasında sözleşmeye dayalı bir ilişki bulunmamaktadır. Dolayısıyla yanlışlıkla alınan paralar avans olarak değerlendirilemez ve KDV'ye tabi değildir. Böylece “avans” kesintisinin uygulanması konusunda herhangi bir belirsizlik yaşanmayacak. Bu aynı zamanda Rusya Maliye Bakanlığı tarafından 08/02/2010 N 03-07-11/329 tarihli Mektupta da belirtilmiştir.

Alıcı, Sözleşme 2 uyarınca avans ödemesini aktarırken bir hata yaptı ve ödeme emrinde, Sözleşme 1 kapsamında avans ödemesini aktardığını ödemeye esas olarak belirtti. Satıcı, alınan avans ödemesi tutarı üzerinden KDV hesapladı. Ancak bir süre sonra alıcıdan, Sözleşme 2 kapsamında alınan tutarların avans olarak değerlendirilmesi talebini içeren bir mektup geldi ve ödeme emrinde ödeme amacına ilişkin "Anlaşma 1 kapsamında avans" ifadesi hatalıydı. Bu durumda tedarikçi “peşin” KDV konusunda ne yapmalıdır?

İlk bakışta bu durum, avans ödemesinin başka bir sözleşme kapsamındaki ödemeyle mahsup edilmesine benzemektedir. Ancak bu doğru değil. Sonuçta alıcı kredi veya para iadesi değil, ödeme amacına yönelik yapmış olduğu bir hatanın düzeltilmesini talep etmektedir. Bu nedenle, Sanatın 5. paragrafı. Bu durumda Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171'i geçerli değildir.

Ödeme amacının değişmesi nedeniyle satıcı için vergi matrahının büyüklüğü ve belirlenme anı değişmez, yani cari hesaba paranın geldiği tarihte KDV hesaplaması gerekir. Sözleşme 2 kapsamında alınan ve Sözleşme 1 kapsamında olmayan avans için. Muhasebe açısından Başka bir deyişle, satıcı, Sözleşme 1 kapsamındaki avans ödemesini ve hesaplanan KDV tutarını ters çevirir ve KDV'nin tahsil edildiği Sözleşme 2 kapsamındaki avans ödemesini yansıtır. . Buna göre, sözleşme 2 kapsamındaki ürünün sözleşme 1 kapsamındaki KDV oranına tabi olması durumunda satıcının güncellenmiş KDV beyannamesi vermesi gerekmeyecektir. Sonuçta vergi tutarı doğru ve zamanında hesaplandı.

Ancak satış defterinde değişiklik yapılması gerekmektedir. Bunun nedeni, avans ödemesinin alınması üzerine satıcının alıcıya bir fatura düzenlemesidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 169. maddesinin 5.1. fıkrası). Sanatın 5.1 maddesi uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 169'u, faturanın zorunlu detaylarından biri malların, işlerin veya hizmetlerin adıdır. Satıcının, sevkıyatı anlaşma ile sağlanan malların, işlerin veya hizmetlerin adını belirten önceden düzenlenmiş faturayı düzeltmesi gerekir 2.

Hatanın düzeltilmesi sonucunda vergi tutarı değişmese de satıcının, yanlış doldurulmuş fatura ile ilgili satış defterindeki girişi iptal etmesi ve doğru doldurulmuş belgeyi tescil etmesi gerekir (KHK 5 No'lu Ek, madde 11). 26 Aralık 2011 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti N 1137).

Yedinci durum: Faturaya istinaden aktarılan ön ödeme iade edildi ancak taraflar sözleşmeyi tek bir belge olarak imzalamadı

Çoğu zaman tek seferlik işlemlerde taraflar tek bir sözleşme imzalamazlar. Satıcı, alıcıya peşin olarak ödediği bir fatura düzenler. Üstelik böyle bir belge alıcıya e-postayla bile gönderilebilir. Özünde, bu fatura mektubu bir teklif olarak kabul edilir - satıcıdan bu mektupta belirtilen şartlara göre kendisinden mal satın alma teklifi (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 435. maddesinin 1. fıkrası). Alıcı, faturayı peşin ödeyerek satıcının teklifini kabul etmiş, yani onunla uygun bir sözleşme yapmış demektir.

Alıcı daha sonra malları satın almayı reddetmek isterse, tedarikçiye sözleşmeyi feshetme teklifini içeren bir mektup gönderebilir. Böylece sözleşmenin fiili fesih şartı yerine gelmiş olacaktır. Buna göre tedarikçi firma, alıcıya iade edilen ön ödeme tutarından KDV'yi düşebilecektir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. maddesinin 5. fıkrası).

Burada bir uyarı var. Gerçek şu ki, Rusya Maliye Bakanlığı, anlaşmanın tek bir belgede resmileştirilmemesi durumunda alıcı tarafından "peşin" KDV kesintisine karşıdır (03/06/2009 N 03-07-15/39 tarihli mektup). Buna göre saha denetçileri bu mantığı, teklif faturasında belirtilen avans ödemesini iade eden satıcıya kadar genişletebilir. Ancak bu tür benzetmelerin burada yersiz olduğu açıktır. Aslında, sözleşmeye dayalı ilişkinin feshedilmesi (tek bir belge ile resmileştirilmemiş olsa bile) ve avans ödemesinin iadesi durumunda, tedarikçinin vergilendirme konusu kalmaz - herhangi bir satış veya ön ödeme alınmaz. Buna dayanarak tedarikçi, sözleşmenin tek bir belge halinde düzenlenmiş olup olmadığına bakılmaksızın, ön ödeme iade süresi boyunca “peşin” KDV indirimi talep edebilir.

Sekizinci durum: Malların zamanında teslim edilememesi nedeniyle satıcı avansı iade eder

Bazı şirketler, sözleşme süresi boyunca birden fazla teslimat sağlayan uzun vadeli sözleşmeler imzalamaktadır. Bu tür işlemlerde, tedarikçinin malları belirli bir süre içerisinde gönderememesi durumunda avans ödemesinin alıcıya iade edilmesi şartı yer alabilmektedir. ÖrneğinŞirket, alıcıdan ilgili başvurunun alınması üzerine gıda ürünlerini ön ödeme esasına göre tedarik etmektedir. Avans ödemesinin alındığı andan itibaren başvuruda belirtilen sürenin bitiminden sonra gıda ürünleri teslim edilmezse satıcı avans tutarının tamamını alıcıya iade etmekle yükümlüdür.

Bu tür anlaşmalar belirli vergi riskleri içerir, çünkü ilk bakışta avans ödemesinin iadesi anlaşmaların feshi veya değiştirilmesinden değil, bu anlaşmaların şartlarından - teslimatın imkansızlığından - kaynaklanmaktadır. Bu nedenle vergi otoritelerinin KDV indirim hakkını sorgulaması mümkündür.

Ancak bu tür sözleşme koşullarında yine de tedarik sözleşmesinde değişiklik yapılması nedeniyle avansın iade edildiği söylenebilir. Alıcının satıcı tarafından kabul edilen başvurusu (veya sözleşmeye ilişkin spesifikasyon) sözleşmenin ayrılmaz bir parçasıdır ve temel şartlarını belirler. Tedarikçinin mal tedarik yükümlülüğünü belirli bir tarihe kadar yerine getirememesi durumunda, sözleşme şartlarına uygun olarak ön ödeme iade edilir.

Ancak alıcının başvurusunun iptal edilmesi (alıcının artık bu mallara ihtiyacının olmaması) veya tarafların beyan edilen mallar için farklı bir teslim süresi belirlemesi halinde sözleşme şartları değişir. Bu, sözleşmenin öngördüğü durumda avansın iadesinin tam olarak sözleşme şartlarının değişmesi nedeniyle gerçekleştiği anlamına gelir. Sonuç olarak, tedarikçi, tedarikçi tarafından alınan ön ödemeden KDV tutarlarının düşülmesini uygulama hakkına sahiptir (Kuzeybatı Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 26 Ocak 2007 tarihli N A56-22505/2006 ve Merkez Bölgenin 19 Nisan tarihli Kararları) , 2006 N A09-13527/05-22).

Dokuzuncu durum: Avans ödemesini aktardıktan sonra alıcı, Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinden çıkarılır

Ön ödeme alındıktan sonra, ancak mallar teslim edilmeden önce karşı taraf kuruluşla iletişimin kesilmesi söz konusu olabilir. Bu, örneğin alıcının kurucularının şirketi "terk etmeye" ve faaliyetleri durdurmaya karar vermesi durumunda gerçekleşebilir. Daha sonra böyle bir karşı tarafın tasfiye edildiği ortaya çıktı. Şu soru ortaya çıkıyor: Satış yapan şirket böyle bir avans ödemesinden KDV düşebilir mi?

Bir şirket cari hesapta işlem yapmazsa ve kuruluş tarihinden itibaren 12 ay içinde rapor sunmazsa, Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicili'nden çıkarılabilir (08.08.2001 N Federal Kanununun 21.1. Maddesi) 129-FZ “Tüzel Kişilerin ve Bireysel Girişimcilerin Devlet Tescili Hakkında”). Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 419'u, taraflardan birinin tasfiyesi ile bağlantılı olarak sözleşme kapsamındaki yükümlülükler de sona ermektedir.

Ancak bu durumda ön ödemenin iadesi yapılmaz. Sonuçta karşı taraf tasfiye edilmiş ve cari hesabı kapatılmıştır. Şirketin alınan ön ödemeden KDV kesintisi hakkına sahip olmadığı görülüyor.

Not. Mal sevk edilmeden alıcı firmanın tasfiyesi ve cari hesabının kapatılması halinde, satıcı firmanın alınan ön ödemeden KDV kesintisi hakkı bulunmamaktadır.

V.V.Varlamova

Baş uzman

vergi konularında

ve muhasebe

İlk Danışmanlık Evi

"Ne yapmalı Danışma"

Anastasia Urvantseva, Kuzminykh, Evseev and Partners'ta muhasebe ve vergilendirme konusunda kıdemli danışman, Ph.D. N.

Makalenin uzmanlığı:
Elena Vikhlyaeva, Rusya Maliye Bakanlığı Vergi ve Gümrük Tarife Politikası Dairesi Dolaylı Vergiler Dairesi Danışmanı

Sözleşmenin feshi üzerine, bu sözleşme kapsamında önceden ödenen avansın KDV'si düşülebilir. Bunun gerçekleşmesi için iki koşulun karşılanması gerekir. Öncelikle sözleşmenin feshedilmesi veya şartlarının değiştirilmesi gerekiyor. İkinci olarak avansın alıcıya iade edilmesi gerekmektedir.

Alıcıdan sözleşme kapsamında avans ödemesi alan satıcının bütçeye KDV yüklemesi gerekir. Avanslarda KDV indirimi yalnızca iki durumda mümkündür:

Daha önce alınmış bir avansın alıcıya olan borcu, zamanaşımı süresinin dolması nedeniyle silinmişse bu şartların hiçbiri karşılanmaz. Bu nedenle hem Rusya Maliye Bakanlığı hem de mahkemeler, alıcıya iade edilmeyen avanslardan KDV indiriminin imkansız olduğuna inanıyor.

Diyelim ki bir şirket, yaklaşan mal teslimatları karşılığında müşterilerden avans aldı. Ayrıca bazı nedenlerden dolayı tedarik sözleşmesi feshedildi ancak bu alıcıyla ilişki sonlandırılmadı ve yeni bir anlaşma yapıldı. Tarafların birinci anlaşma kapsamında aldıkları ödemeyi ikinci anlaşma kapsamında ödeme olarak bırakmaya karar vermeleri oldukça mantıklı. KDV'de neler olduğuna bir bakalım. Vergi Kanunu şartları yerine getirilmiş sayılacak mı?

Avansın yeni bir sözleşme kapsamındaki ödemeden mahsup edilmesi durumunda geri ödeme var mı?

Henüz sevkiyat yapılmadığından kesinti uygulanamıyor. Vergi Kanunu hükümlerinin tam anlamıyla okunmasına dayanarak, mükellefin iki koşulun aynı anda karşılanması durumunda vergi indirimi uygulama hakkı vardır:

• sözleşmenin değiştirilmesi veya feshedilmesi gerekir;
• ön ödeme iade edildi.

Finansörlere göre, avans yeni bir sözleşme kapsamındaki ödemeyle mahsup edildiğinde son koşul karşılanmıyor. Rusya Maliye Bakanlığı da yaptığı açıklamalarda bu sonucu sürekli olarak doğrulamaktadır. Dolayısıyla tedarikçi kuruluşun, verginin bütçeye ödenmiş olmasına bakılmaksızın, ilk sözleşmenin feshi sırasındaki KDV tutarını indirim olarak kabul etme hakkı bulunmamaktadır.
Ancak finansörler son mektuplarında, ödeme tutarlarından KDV kesintilerinin ve kısmi ödemelerin ancak yeni bir sözleşme kapsamında malların sevkıyat tarihinden itibaren talep edilebileceğini de açıkladılar.
Buna karşılık, Moskova Bölgesi hakemleri, sözleşmelerin şartlarının değiştirilmesi ve alınan avans tutarlarının diğer sözleşmeler kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmesiyle mahsup edilmesi durumunda avansların fiilen iade edildiğini kabul etti. Diğer yargıçlar da benzer bir görüşe sahipler. Ve davalardan birini inceleyen Volga Bölgesi FAS'ı, tahkim mahkemelerinin haklı olarak şu sonuca vardığını belirtti: başvuru sahibi, tartışmalı tutar üzerinden vergi indirimi uygulama koşullarını yerine getirdiğine atıfta bulunarak, aslında “avans ödemelerinin iadesi” ve “avans ödemelerinin iade yükümlülüğünün sona ermesi” kavramları.

Rusya Maliye Bakanlığı'ndan gelen mektupların yönlendireceği vergi makamlarıyla tartışmak mantıklı mı?

Satıcı yine de feshedilen sözleşme kapsamındaki ödemenin mahsup edildiği gün yeni sözleşme kapsamındaki ön ödemeye ilişkin kesintiden yararlandıysa, yeni sözleşme kapsamında alınan avans üzerinden KDV'yi hesaplamak ve bütçeye ödemekle yükümlüdür; ve bu avans için bir fatura kesebilirsiniz. Sonuç olarak bir kesinti oluyor ama aynı miktarda yeni sözleşme kapsamındaki avans ödemesine de KDV tahakkuk ediyor. KDV indirimini kullanmazsanız ikinci avans olmaz çünkü Rusya Maliye Bakanlığı'nın mantığına göre yeni makbuz yoktu ve avansın alıcıya iadesi yoktu.
Dolayısıyla, bir şirketin Rusya Maliye Bakanlığı'nın görüşüne aykırı hareket etmesi ve avansın mahsup edilmesi sırasında KDV indirimi beyan etmesi ve bunun sonucunda yeni bir anlaşma kapsamında avans üzerinden KDV tahsil etmesi durumunda bütçe zarar görmeyecektir. . Bu nedenle herhangi bir olumsuz sonuç ortaya çıkmayacaktır. Şirket bir kesinti beyan ederse ancak avanslardan KDV tahsil etmezse, müfettişlerle bir anlaşmazlıktan kaçınılamaz. Büyük olasılıkla, kesintinin yasa dışı olduğunu suçlayacaklar, ancak sizi alınan avans üzerinden KDV'yi ödememekle de suçlayabilirler.

Örnek 1

Stroitelny Dvor şirketi 03/01/2014 tarihinde Kafel Trading House şirketi ile 236.000 ruble tutarında fayans temini için anlaşma imzaladı. tam ön ödeme koşullarında. 03/02/2014 tarihinde Stroitelny Dvor LLC bu sözleşme kapsamında ödeme yaptı.
04.01.2014 tarihinde bu sözleşme feshedilmiş ve 354.000 ruble tutarında mozaik temini için yeni bir sözleşme imzalanmıştır. Ayrıca %100 ön ödeme koşullarıyla. Feshedilen sözleşme kapsamındaki avans ödemesinin, yeni sözleşme kapsamındaki avans ödemesinden mahsup edilmesine karar verildi.
15 Mayıs 2014'te mozaik sevk edildi.

Satıcının muhasebesinde aşağıdaki muhasebe girişleri yapılmıştır:

– 236.000 ovmak. - fayans tedarik sözleşmesi kapsamında bir avans alındı;

– 36.000 ovmak. - Alınan avans tutarı üzerinden 18/118 oranında KDV hesaplandı;

BORÇ 68 KREDİ 51
– 36.000 ovmak. - Bütçeye KDV ödenmiştir.
Yeni sözleşmenin imzalandığı ve eski sözleşmenin feshedildiği tarih (04/01/2014) itibarıyla kayıtlar:

BORÇ 51 KREDİ 62 alt hesabı “Alınan avanslar”
– 118.000 ovmak. (354.000 – 236.000) - yeni bir sözleşme kapsamında avans alındı;

BORÇ 76 alt hesabı “Alınan avanslar” KREDİ 68
– 18.000 ovmak. - Alınan avans tutarı üzerinden 18/118 oranında KDV hesaplandı;

BORÇ 62 KREDİ 90-1
– 354.000 ovmak. - yeni sözleşme kapsamındaki sevkiyat yansıtılmıştır (05/15/2014);

BORÇ 90-3 KREDİ 68
– 54.000 ovmak. - KDV sevkiyatta tahsil edilir;

– 54.000 ovmak. (36.000 + 18.000) - Avanslarda KDV indirimi için kabul edildi.

Örnek 2

Şekerleme Fabrikası şirketi, 13 Şubat 2014 tarihinde Süpermarket No. 1 şirketi ile 118.000 ruble tutarında çikolata tedariki için anlaşma imzaladı. %100 ön ödemeye tabidir. Sözleşme kapsamında teslim süresi 04/01/2014'tür. Avans tutarının tamamı 15.02.2014 tarihinde 1 No'lu Süpermarket tarafından tedarikçinin banka hesabına aktarılmıştır.
Aynı gün 70.800 ruble tutarındaki marmelat yanlışlıkla 1 Nolu Süpermarket'e gönderildi. (KDV dahil - 10.800 ruble).
03/01/2014 tarihinde taraflar, şeker tedarikine ilişkin sözleşmeyi feshetme ve teslim edilen marmelat (sevkiyat 15/02/2014 tarihinde gerçekleştirildi) için yapılan ödeme karşılığında aktarılan avans tutarına ilişkin karşı talepleri mahsup etme konusunda anlaştılar. Taraflar ayrıca 82.600 ruble tutarında kek tedariki konusunda da anlaşmaya vardı. Keklerin satışı sırasında tatlı tedarik sözleşmesi kapsamında avans ödemesinin kalan kısmının mahsup edilmesine karar verildi.

Satıcının muhasebesine aşağıdaki girişler yapıldı:
BORÇ 62 KREDİ 90-1
– 70.800 ovmak. - marmelat sevkiyatı;

BORÇ 90-3 KREDİ 68
– 10.800 ovmak. - Marmelat sevkiyatında KDV;

BORÇ 51 KREDİ 62 alt hesabı “Alınan avanslar”
– 118.000 ovmak. - alınan avans;

BORÇ 76 alt hesabı “Alınan avanslar” KREDİ 68
– 18.000 ovmak. - Alınan avans tutarı üzerinden KDV hesaplanır.

Takas tarihi 03/01/2014 itibarıyla gerçekleşen işlemler:

BORÇ 62 alt hesabı “Alınan avanslar” KREDİ 62
– 70.800 ovmak. - Alıcının sevk edilen mallara ilişkin borcu, peşin ödeme tutarı kadar azaltıldı;

BORÇ 68 KREDİ 76 alt hesabı “Alınan avanslar”
– 10.800 ovmak. - Sözleşmenin feshi ve karşı davaların mahsup edilmesi ile ilgili olarak avans KDV'nin indirimi kabul edildi.

Geriye kalan avans tutarı 47.200 RUB'dur. (118.000 – 70.800) kek sevkiyatı durumunda kredilendirilecektir. Bu tutarın KDV'si ancak pasta satışından sonra düşülebilir.

Fikir

Sözleşme feshedildi. KDV ile ne yapmalı?

Satıcının aldığı avans ödemelerinde KDV indirimi uygulama prosedürü sağlanmaktadır (, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Böylece, sözleşmenin feshi veya şartlarında değişiklik yapılması ve peşin ödemelerin iadesi halinde, satıcının peşin ödemeleri aldıktan sonra hesaplayıp ödediği KDV tutarları indirim olarak kabul edilecektir. Bu durumda bu kesintiler muhasebe düzeltmelerinin yapıldığı tarihten itibaren en geç bir yıl içinde yapılır. Bu verginin uygulanmasında şu soru ortaya çıkıyor: Alınan avans ödemelerinin iadesi nedir? Normlara göre iade, satıcının iade yükümlülüğünün sona ermesi olarak kabul edilmelidir. Bu nedenle, bu, satıcı tarafından avans ödemesi olarak alınan fonların fiili transferi veya diğer mülklerin transferi olabileceği gibi, satıcı ve alıcının karşılıklı homojen taleplerinin mahsup edilmesi (örneğin, fon transferi veya transfer) olabilir. diğer mülklerin). Dolayısıyla, sözleşmenin satıcı tarafından değiştirilmesi veya feshedilmesi durumunda, fonların fiilen alıcıya devredilmesi veya başka bir mülkün devredilmesi ve satıcı ile alıcı arasında buna benzer alacakların mahsup edilmesi için bir anlaşma yapılması halinde, bu durumda, Peşin ödemelerin alınması üzerine satıcı tarafından hesaplanıp bütçeye ödenen KDV indirim olarak kabul edilir. Para transferi, mülk transferi veya mahsup işleminin olmaması durumunda satıcının vergi indirimi uygulama gerekçesi yoktur. KDV uygulamasına ilişkin olarak, bir anlaşma kapsamında alınan avans ödemelerinin başka bir anlaşma kapsamında alınan avans ödemelerinden mahsup edilmesi durumunda, bu durumda, orijinal anlaşma kapsamında avans ödemelerinin alınması üzerine daha önce hesaplanan verginin mahsup edilmesi için de herhangi bir esas bulunmamaktadır. Satıcının bu avans ödemelerinin iadesine ilişkin yükümlülüğü sona ermemiştir.

Feshedilen bir sözleşme kapsamında alınan avansın karşı borca ​​mahsup edilmesi

Feshedilen bir sözleşme kapsamında alınan avansın karşı borca ​​karşılık mahsup edilmesi durumunda avansın iade edildiği kabul edilecek mi? Hadi çözelim.
Borca göre, vadesi gelmiş veya talep anında belirlenmemiş veya belirlenmemiş aynı türden bir karşı davanın mahsup edilmesiyle borç kısmen veya tamamen sona erer.

Halihazırda kurulmuş olarak adlandırılabilecek Rusya Maliye Bakanlığı'nın pozisyonuna göre, sözleşmenin feshi ve satıcının karşı benzer bir iddiayı mahsup ederek ön ödemeyi iade etme yükümlülüğünün sona ermesi durumunda, hesaplanan KDV tutarları ve Satıcının ön ödemeyi aldıktan sonra ödediği tutarlar kesinti olarak kabul edilir. Karşılıklı olarak alınan avanslara ilişkin olarak da benzer açıklamalar Bakanlıkça yapıldı. Uzmanlar, alıcı ile tedarikçi arasında karşılıklı olarak alınan avans ödemesine ilişkin karşılıklı uzlaşma yapılırken avans tutarlarının iade edilmiş sayılması gerektiğini açıkladı. Bu, avanslardaki KDV'nin mahsup edilmesi üzerine kesintiye tabi olduğu anlamına gelir. Yetkililer aynı zamanda bu durumda bir netleştirme anlaşmasının gerekliliğine de dikkat çekti.

Daha önce, Rusya Maliye Bakanlığı tam tersi bir bakış açısı benimsemiş ve avans ödemesinin satıcının sözleşmeyle ilgili olarak maruz kaldığı ceza ve zararlardan mahsup edilmesi durumunda, sözleşmenin feshi durumunda avanslara ödenen KDV'nin düşülmesinin imkansız olduğunu belirtmişti. sözleşmenin feshi ile.
Mahkemeler, satış yükümlülüklerini mahsup ederken satıcının avanslarından KDV indirimi koşullarının yerine getirildiğine inanıyor.
Ancak olumsuz bir mahkeme kararı var.
Adli uygulamanın analizi sonucunda şu sonuca varabiliriz: Sözleşme feshedilirse ve sözleşme kapsamındaki ödeme alıcıyla yapılan mahsup işlemine göre mahsup edilirse, mahsup gününde peşin KDV'nin düşülmesi mümkündür.

Belgeden

Örnek 3

03.02.2014 tarihinde “Akvarel” şirketi “Remontnik” şirketi ile sözleşme imzalamıştır. Anlaşmaya göre “Tamirci”, “Akvareli” için ofis binalarında 118.000 ruble tutarında onarım işi yapmakla yükümlüdür. (KDV dahil - 18.000 ruble) %100 peşin ödeme sırasına göre. Avans 15 Mart 2014'te devredildi.

Buna karşılık “Tamirci” 03.02.2014 tarihinde “Akvarel” ile 118.000 ruble tutarında astar boya temini için anlaşma imzaladı. (KDV dahil - 18.000 ruble). Sözleşmede %100 ön ödeme öngörülüyor. Avans ödemesi 14 Mart 2014 tarihinde yapılmıştır.

Ancak 1 Nisan 2014 tarihinde şirketler her iki sözleşmeyi de feshetti. Avans ödeme yükümlülüğünün netleştirme yoluyla kaldırılmasına karar verildi. Böylece karşılıklı yükümlülükler mahsup edildikten sonra “Tamirci” ve “Akvarel” avans ödemesinden KDV kesintisi yapma hakkına sahip oluyor.

Mart 2014'te Akvarel şirketinin muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapılmıştır:
BORÇ 51 KREDİ 62 alt hesabı “Alınan avanslar”
– 118.000 ovmak. - Astar boya için avans ödemesi alındı;

BORÇ 76 alt hesabı “Alınan avanslar” KREDİ 68
– 18.000 ovmak. - Alınan avans tutarı üzerinden KDV hesaplanır;

BORÇ 76 KREDİ 51
– 118.000 ovmak. - onarım işinin sağlanmasına ilişkin bir sözleşme kapsamında fonlar Remontnik şirketine aktarıldı.

04/01/2014 tarihinde yapılan girişler:

BORÇ 62 alt hesabı “Alınan avanslar” KREDİ 76
– 118.000 ovmak. - karşılıklı alacakların mahsup edilmesi gerçekleştirildi;

BORÇ 68 KREDİ 76 alt hesabı “Alınan avanslar”
– 18.000 ovmak. - sözleşmenin feshi ve karşılıklı alacakların mahsup edilmesiyle bağlantılı olarak avans ödemesinde KDV'nin düşülmesi kabul edildi.

1. Feshedilen sözleşme kapsamındaki avans ödemesi, yeni sözleşme kapsamındaki tedarikten mahsup edilir

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171'inci maddesinin 5'inci fıkrasına göre, satıcı tarafından alınan avans tutarından hesaplanarak bütçeye ödenen KDV, koşulların değişmesi veya ilgili sözleşmenin feshedilmesi durumunda vergi indirimine tabidir ve bu durum avans tutarı iade edilir. Feshedilen bir tedarik sözleşmesi kapsamındaki avans ödemesinin tutarı, yeni bir anlaşma kapsamında mal tedarikine karşı mahsup edilirken, yani karşılık gelen avans ödemesi tutarı iade edilmeden, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun belirtilen normu geçerli değildir. .

Daha önce benzer bir tutum, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Ağustos 2012 N 03-07-11/337 tarihli bir mektubunda da ifade edilmişti. Ayrıca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. maddesinin 8. paragrafı ve 172. maddesinin 6. paragrafı uyarınca, avans ödemesinin alınması üzerine satıcı tarafından hesaplanan ve ödenen KDV, malların fiili nakliyesi üzerine, yeni sözleşme.

Muhasebe şunları yansıtmalıdır:

• Borç 62 Kredi 62 – 1 No'lu anlaşma kapsamındaki avans ödemesi, 2 No'lu anlaşma kapsamındaki teslimatla mahsup edilir;
• Borç 62 Kredi 90 – mallar 2 numaralı sözleşme kapsamında sevk edildi;
• Borç 90 Kredi 68 – Gönderim sırasında tahsil edilen KDV;
• Borç 68 Alacak 76 – Peşin ödeme üzerinden hesaplanan KDV indirim için kabul edilir.

2. Ücretli malları ödünç verme yükümlülüğünün kaldırılmasına ilişkin anlaşma imzalandı .

Tedarikçinin temini için ön ödeme aldığı gerekli mallara sahip olmaması durumunda yenileme sözleşmesi yapılması mümkündür. Yenilemeden sonra alıcı borç veren, tedarikçi ise borç alan olur. Bu durumda asıl sözleşme kapsamında avans olarak aktarılan tutarlar avans niteliğini kaybeder.

Mal tedarikine ilişkin orijinal yükümlülük, tedarikçi kuruluşundan krediye dönüştürüldüğünde, gelecekteki teslimat nedeniyle alınan avans tutarından hesaplanan fazladan bir KDV ödemesi oluşturulur. Tedarikçinin fazla ödenen vergiyi iade etme hakkına sahip olduğunu varsaymak mantıklıdır. Maliye Bakanlığı kendi görüşüne göre kategoriktir - böyle bir anlaşma imzalandığında satıcı tarafından yapılan ön ödeme tutarı iade edilmez, bu nedenle Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. Maddesinin 5. paragrafındaki norm geçerli değildir. Dolayısıyla bu esasa göre avans alındığında ödenen KDV'nin mahsup edilmesi mümkün değildir. Mektupta aynı zamanda bütçeye fazla ödenen KDV'nin mahsup edilmesine ilişkin mekanizma hakkında da hiçbir şey söylenmiyor.

Konuya ilişkin yargısal uygulama farklı şekilde gelişmektedir. Örneğin Yüksek Tahkim Mahkemesi şunu belirtmiştir: Tedarik sözleşmesi kapsamında avans ödemesini iade etme yükümlülüğü sona erdiğinden, satıcı (borçlu), kendisi tarafından bütçeye aktarılan ve iadeye tabi olan KDV tutarını düşme hakkına sahiptir. alıcı (borç veren) mal tedarik sözleşmesi şartlarına göre değil, kredi sözleşmesi hükümlerine göre (Yargıtay'ın 28 Ocak 2008 N 15837/07 sayılı tanımı).

Tedarikçinin yenileme sözleşmesi imzalandığı dönemde KDV'yi düşürme hakkı birçok tahkim mahkemesi tarafından desteklenmektedir (Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 04/05/2013 N A32-2964/2012 tarihli Kararları, FAS Kuzey) -Batı Bölgesi 02/12/2013 tarihli K A56-4264/2012, FAS Moskova Bölgesi 10/18/2012 tarihli K A40-12957/12-91-66, tarihli 04/21/2010 K KA-A40/3418-10 ).

Ancak başka bir pozisyon daha var. Ön ödeme borcunun bir kredi yükümlülüğü ile yenilenmesi ile değiştirilmesi durumunda, avans ödemesinden hesaplanmasından kaynaklanan fazla ödenen vergi tutarı, kredinin geri ödenmesinden sonra, yani karşı taraflara karşı yükümlülüklerin yerine getirilmesinden sonra vergi mükellefinden mahsup edilebilir. parasal biçim (Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 24.02.2011 N A42-880/2009 tarihli Kararı).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 3. fıkrasının 15. bendi uyarınca kredi verilmesi KDV'ye tabi olmadığından, tedarikçi yenilik nedeniyle otomatik olarak fazla KDV ödemesine maruz kalır. Vergi mükellefi, belirtilen fazla ödemeyi Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78. Maddesinde öngörülen şekilde mahsup edebilir veya iade edebilir. Böylece tedarikçi, daha önce bütçeye ödenen KDV'yi vergi kesintisi yoluyla değil, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78. Maddesine göre mahsup veya iade yoluyla iade edebilir. Ancak bu durumda vergi uyuşmazlıklarının da yaşanması mümkündür.

Bu nedenle, vergi makamlarıyla anlaşmazlıkları önlemek için tedarikçinin, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. Maddesinin 5. paragrafının tüm gerekliliklerini resmi olarak yerine getirmeye çalışması gerekir: tedarik sözleşmesini feshetme, avansı alıcıya iade etme, KDV'yi kabul etme bir kesinti olarak. Ve yine kredi sözleşmesi kapsamında fon alın.

3. Satıcı ile alıcı arasında ön ödeme tutarlarının mahsup edilmesi konusunda bir anlaşma yapılmıştır.

Maliye Bakanlığı yazıda şu durumu değerlendirdi. Alıcı ve satıcının daha önce aldıkları avanslar ve karşı davaları mahsup etmeleri için birbirlerine karşı parasal yükümlülükleri vardır. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 410. maddesine göre, vadesi gelmiş veya vadesi geçmiş aynı türden bir karşı davanın mahsup edilmesi suretiyle yükümlülüğün kısmen veya tamamen sona erdirildiği açıklanmıştır. belirtilmemiştir veya talep anına göre belirlenmektedir.

Bu nedenle, alıcı ve satıcının karşılıklı aldıkları avans tutarlarına ilişkin mahsup edilmesi, belirlenen ödeme tutarlarının iade yükümlülüğünün sona ermesi olarak muhasebeleştirilir. KDV'nin uygulanması amacıyla mahsup avans tutarlarının iade edildiği kabul edilmelidir.

Sonuç olarak, mal satıcıları tarafından birbirlerinden alınan avanslar üzerinden hesaplanan ve bütçeye ödenen KDV, netleştirme anlaşması imzalanırken, anlaşmanın feshine (veya şartlarının değişmesine) bağlı olarak kesintilere tabidir. Benzer bir sonuca Maliye Bakanlığı'nın 11 Eylül 2012 tarih ve 03-07-08/268 sayılı yazısında da yer verilmektedir.

Muhasebe şunları yansıtmalıdır:

• Borç 51 Kredi 62 – 1 No'lu anlaşma kapsamında alınan avans;
• Borç 76 Kredi 68 – Ön ödemede KDV tahsil edilir;
• Borç 60 Kredi 51 – 2 No'lu anlaşma uyarınca avans ödemesi aktarılır;
• Borç 62 Kredi 60 – karşı davaların mahsup edilmesine ilişkin bir anlaşma imzalandı;
• Borç 68 Kredi 76 – Vergi indirimi için kabul edilen KDV.

Alıcı peşin ödeme yaptığında KDV vergi indirimi olarak kabul edildiyse, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 3. fıkrasının 3. bendi uyarınca, belirtilen vergi tutarlarının dönem içinde iade edilmesi gerekir. ofset anlaşmasının imzalanması.

"Pravovest Denetim" şirketinin denetçileri

Şirketin, ilgili sözleşmenin feshi halinde, alıcıdan daha önce almış olduğu peşinattan KDV tutarını mahsup etme hakkı bulunmaktadır. Bu, fesih sözleşmesinin imzalanmasının üzerinden bir yıldan fazla zaman geçmiş olsa bile, avans ödemesinin alıcıya iade edilmesinden sonra yapılabilir. Merkez İlçe Tahkim Mahkemesi'nin 17 Ocak 2018 tarih ve A48-2802/2017 sayılı kararında bu sonuca varılmıştır.

Kuruluş, Mart 2012'de bir tedarik sözleşmesi imzaladı ve aynı ay içinde alıcıdan avans ödemesi aldı. Bu tutardan bütçeye KDV ödedi.

2014 sonbaharında sözleşme feshedildi. Sözleşmenin feshine ilişkin anlaşmada, işlemin tarafları, alınan avansın 31 Mart 2015 tarihine kadar iade edilmesi gerektiğini şart koştu. Tedarikçi son olarak Ocak 2016'da alıcıya ödeme yaptı.

Bunun ardından tedarikçi, belirlenen süre içerisinde vergi dairesine 2016 yılının ilk çeyreğine ilişkin KDV beyannamesi sunmuş ve bu beyanda verginin iade edilen avans tutarından düşülmesi talep edilmiştir. Bu beyannamenin masa başı denetiminin sonuçlarına dayanarak, müfettişlik, şirket için KDV'yi kesmeyi reddetti. Bunun temeli, müfettişlerin KDV indirimi hakkının gerektiği gibi onaylanmadığı yönündeki sonucuydu. Özellikle vergi makamlarına göre kuruluş, Sanatın 4. paragrafı hükümlerini ihlal etmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si, tedarik sözleşmesinin sona ermesinin üzerinden bir yıldan fazla bir süre geçtiğinden, bu kesintilerin talep edilmesi için kanunla belirlenen son tarihi kaçırdı.

Şirket, vergi dairesinin kararına katılmadı ve çıkarlarını korumak için mahkemeye başvurdu.

Hakemler: kesinti yasaldır

Üç derece mahkemesi vergi mükellefinin görüşünü destekledi. İncelenmekte olan davada, müfettişliğin vergi mükellefinin KDV indirimi başvurusunu reddetmesi için hiçbir yasal dayanağının bulunmadığına dikkat çektiler. Sonuç olarak vergi makamlarının kararı bozuldu. Hakemler vardıkları sonucu Vergi Kanunu'nun aşağıdaki hükümlerine dayandırdılar.

Yaklaşan mal teslimatları için avans ödemesinin alınması üzerine, satıcı, alınan avans tutarına ilişkin bir fatura düzenlemekle yükümlüdür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 168. maddesinin 3. fıkrası). Sanatın 5. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171'i, mal satarken satıcı tarafından bütçeye sunulan ve ödenen vergi tutarları, bu malların satıcıya iade edilmesi veya reddedilmesi durumunda kesintiye tabidir. Bu kesinti, malların iadesi veya reddedilmesi ile ilgili düzeltme işlemlerinin muhasebe kayıtlarına yansıtılmasından sonra, ancak iade veya ret tarihinden itibaren en geç bir yıl içinde (Madde 172'nin 4. fıkrası) tam olarak yapılır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Bu durumda KDV, satıcılar tarafından düzenlenen faturalar esas alınarak veya Madde 3, 6-8'de öngörülen durumlarda diğer belgeler esas alınarak indirim için kabul edilir. Rusya Federasyonu'nun 171 Vergi Kanunu.

KDV belgelerinin hazırlanmasına ilişkin prosedür, 26 Aralık 2011 tarih ve 1137 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanmıştır. Satın alma defterinin tutulmasına ilişkin Kurallar'ın II. Bölümünün 22. fıkrasının 2. paragrafında, sözleşmenin feshi ve yaklaşan mal teslimatları nedeniyle alınan avans ödemesinin iadesi durumunda, satıcılar tarafından kaydedilen faturaların avansın alınması üzerine satış defteri, satın alma defterine yansıtılır, ancak bu, ret tarihinden itibaren en geç bir yıl içinde gerçekleşir.

Hakemler, söz konusu durumda KDV'nin düşülmesi için aşağıdaki koşulların yerine getirilmesi gerektiğini kaydetti:

Peşin KDV'nin bütçeye ödenmesi gerekmektedir;

işlemin tarafları sözleşmeyi feshetmek için bir anlaşma yapmalıdır;

alınan avans alıcıya iade edilmelidir;

sözleşmenin feshi ile ilgili ilgili işlemler muhasebeye yansıtılmalıdır.

Dava materyallerini inceleyen mahkemeler, kuruluş tarafından 2016 yılının ilk çeyreğinde KDV kesintisi koşullarının yerine getirildiği sonucuna vardı. Dolayısıyla tartışmalı kesintilerin 2016 yılı ilk çeyreğine ilişkin vergi beyannamesine yansıtılması yasaldır. ve Sanatın 4. paragrafında yer alan gerekliliklere tam olarak uygundur. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si.

Bu nedenle, bir sözleşmeyi feshederken kuruluş, ödemelerin iade edildiği tarihten itibaren hesaplanan bir yıllık sürenin sona erdiği vergi döneminden daha geç olmamak üzere KDV'nin indirimini talep etme hakkına sahiptir.

Mahkemede kazanma şansımız yüksek

Sözleşmenin feshi durumunda KDV'nin düşürülmesinin yasallığı konusu, vergi makamları tarafından Moskova'daki Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 14 Mart 2007 tarih ve 19-11/022386 tarihli bir mektubunda değerlendirildi. İçinde vergi hizmeti uzmanları ve mahkemelerin yorumladığı mahkeme kararında vergi mükelleflerinin lehine bir tutum dile getirildi. Tedarik sözleşmesinin feshi ve önceden alınan avansın iadesi durumunda, tedarikçi tarafından hesaplanan ve bütçeye ödenen KDV tutarları, ilgili düzeltme işlemlerinin muhasebeye yansıtılmasından sonra tamamen kesintiye tabi tutulur. avansın iadesi ile ilgili, ancak iade tarihinden itibaren en geç bir yıl içinde. Vergi makamları bu görüşü Sanatın 5. paragrafı hükümleriyle savundu. 171 ve Sanatın 4. paragrafı. Yukarıda tartıştığımız Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si.

Ancak buna rağmen yerel vergi makamları hâlâ şirketlere karşı talepte bulunuyor ve iade edilen avans tutarlarına ilişkin KDV geri ödeme süresinin sözleşmenin feshedildiği andan itibaren sayılmasını talep ediyor. Ancak mahkemeler, tahkim uygulamalarıyla da teyit edilen müfettişlerin yaklaşımına katılmamaktadır (örneğin bkz. Kuzey-Batı Bölgesi Tahkim Mahkemesinin A56-60644 sayılı davada 17.08.2016 tarihli kararları) /2015, FAS Moskova Bölgesi, 24.03.2011 tarihli, KA-A40/1607 -11 sayılı dava, A40-76257/10-140-393 sayılı dava). Hakemler, bir yıllık sürenin avansın fiilen iade edildiği tarihten itibaren sayılması gerektiğini belirtiyor.

Ve son olarak firmaları olası hatalara karşı uyarmak adına önemli bir nokta üzerinde duralım. Söz konusu durumdaki KDV indirimi üç yıla kadar uzatılamaz. Madde 1.1'e göre şunu hatırlatalım. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si, Sanatın 2. paragrafında belirtilen vergi kesintileri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171'i, vergi mükellefi tarafından satın alınan malların (işler, hizmetler) Rusya Federasyonu topraklarında tescil edilmesinden sonraki üç yıl içinde vergi dönemlerinde beyan edilebilir. Sanatın 5. paragrafında öngörülen kesinti de dahil olmak üzere diğer KDV indirimlerine gelince. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si, bunları üç yıl içinde beyan etme hakkı Vergi Kanunu ile belirlenmemiştir. Dolayısıyla bu tür kesintilerin, vergi mükellefinin Madde 2'de öngörülen uygun şartları yerine getirdiği vergi döneminde yapılması gerekmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171 ve 172'si.

Rusya Maliye Bakanlığı da benzer bir tutum sergiliyor (21 Temmuz 2015 tarihli ve 03-07-11/41908 sayılı mektup).

bilginize

Bir kuruluşun, bir sözleşmeyi feshederken, avansın iade edildiği tarihten itibaren hesaplanan bir yıllık sürenin sona erdiği vergi döneminden daha geç olmamak üzere KDV'nin indirimini talep etme hakkına sahip olduğu sonucuna varılması, Tarafların feshedilen sözleşmeler kapsamındaki karşılıklı parasal yükümlülüklerinin (avansın geri ödenmesi dahil) benzer alacakların mahsup edilmesi yoluyla sona erdirildiği durumlar için de geçerlidir. Bu durum, Kuzey-Batı Bölgesi Tahkim Mahkemesinin A56-60644/2015 sayılı davada 17 Ağustos 2016 tarihli kararında hakemler tarafından doğrulanmıştır.

Dergi web sitesi« RNA»

Elektronik dergi« RNA»

Bir sözleşmenin feshi iş ortamında yaygın bir olaydır. Sözleşmenin öncelikli fesih şekli tarafların karşılıklı anlaşmasıdır. Ancak anlaşma sağlanamadığı takdirde taraflar mahkemeye başvuruyor.

Bu maddede, sözleşmenin feshi halinde tarafların doğacak tedarik yükümlülüklerine değinilmektedir. Özellikle tarafların ana sözleşmeyi feshetmesi durumunda ön sözleşmede KDV indiriminin mümkün olup olmadığı, feshedilen sözleşme kapsamında alınan avansın nasıl dikkate alınacağı ve diğer belirsiz konular.

Feshedilen bir sözleşmenin hazırlık giderleri için KDV indirimi

İşlemin sonucu ne olursa olsun, satıcı şirket sözleşmenin hazırlanmasına ilişkin masrafları üstlenir. Özellikle bunlar, malların depolanması, uzak depolardan satış katına taşınması, müşteri aramak için personel hizmetlerine ödeme yapılması vb. maliyetlerdir.

Satıcının bu tür masraflara ilişkin KDV'si, sözleşmenin feshedilmesi durumunda bile düşülebilir. Başlangıçta tartışmalı harcamalar, KDV'ye tabi faaliyetlerin (bir tedarik sözleşmesi kapsamında mal satışı) gerçekleştirilmesini amaçlıyordu. Ve bu nedenle, KDV'nin indirimini kabul etme koşullarından biri yerine getirilmiştir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. Maddesinin 2. fıkrası). Ayrıca tedarikçi, alıcının kusuru da dahil olmak üzere anlaşmanın daha sonra feshedileceğini önceden bilemez.

Ayrıca mahkemelerin KDV'yi düşürme hakkını yapılan harcamaların ekonomik fizibilitesi ile ilişkilendirmediğini de not ediyoruz (Volga Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 25 Ağustos 2008 tarih ve A72-1109/08 Kararı). Sonuçta, etkinliğini bağımsız olarak değerlendirdiği girişimci faaliyetleri yürütmenin yollarını ve yöntemlerini seçmekte özgürdür (04.06.07 No. 366-O-P ve No. 320-O-P tarihli Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesinin tanımları) .

Yerine getirilmemiş bir sözleşme kapsamındaki kayıplar ve para cezalarına ilişkin KDV

Taraflardan birinin yükümlülüklerini uygunsuz şekilde yerine getirmesi nedeniyle sözleşmenin feshedilmesi durumunda, diğer tarafın zararlarının (kar kaybı dahil) tazminatını talep etme hakkı vardır. Alınan tazminat miktarı KDV'ye tabi değildir. Gerçek şu ki, bir sözleşmenin uygulanmasıyla ilgili kayıpların tazminatının uygulamayla hiçbir ilgisi yoktur. Bu tür sonuçlara 10.26.11 No. 03-07-11/289, tarih 07.28.10 No. 03-07-11/315 ve 10.10.07 No. 03-07-11/475 tarihli mektuplarda ulaşılmıştır.

Tahkim mahkemeleri, kayıpları veya kaybedilen maliyetleri telafi etmek için ödenen tutarların, satılan mallar (iş, hizmetler) için yapılan ödemelerle ilgili olmadığını ve bu nedenle Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. maddesinin gereklerine uymadığını kabul eder. Bu nedenle, bu tür tutarlar KDV'ye tabi değildir (Moskova Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 05.13.13 sayılı A40-60239/12-99-347 tarihli, 07.04.13 sayılı A40-123538/12-140- tarihli kararları) 783, 03.25.11 tarih, KA-A40/18198-10-2 ve 01/31/11 tarih, KA-A40/17003-10).

Ancak tedarik sözleşmesinin feshi ile bağlantılı yaptırımların miktarı üzerinden KDV tahsil edilmesi gerekliliği, belirtilen cezaları hangi tarafın ödeyeceğine ve sözleşme şartlarına bağlıdır.

Alıcı cezayı öder. Rusya Maliye Bakanlığı'na göre, bu tür tutarlar, mal, iş veya hizmet satışıyla değil, sözleşme kapsamındaki yükümlülüklerin uygunsuz şekilde yerine getirilmesiyle ilgili olduğundan KDV'ye tabi değildir (08/19/13 No. 03-07-11/33756 ve 03/04/13 tarih ve 03 -07-15/6333, 04/03/13 tarih ve ED-4-3/5875 tarihli yazı ile yerel denetimlere gönderildi). Bu, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı (02/05/08 No. 11144/07 tarihli karar) ve alt mahkemeler (Moskova Federal Antitekel Hizmetinin 04/25/12 No. A40- kararları) tarafından onaylanmıştır. 71490/11-107-305 sayılı ve 07/07/11 tarih ve A32-40880/2009 sayılı Kuzey Kafkasya Mahkemeleri).

Rusya Federal Vergi Servisi'nin, şirketlere KDV matrahlarını oluştururken kıdemli hakemlerin görüşlerine göre rehberlik edilmesini tavsiye ettiğini belirtelim (04/03/13 tarihli, ED-4-3/5875@ tarihli mektup). Ancak vergi dairesi önemli bir çekince koydu. Sözleşme şartlarında ceza (para cezası, ceza) şeklinde öngörülen satıcılar tarafından alıcılardan alınan tutarlar, mallar (iş, hizmetler) için ödeme yapılmasını sağlayan fiyatlandırma unsuruyla ilgiliyse, bu tutarlar Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 162. Maddesi uyarınca KDV vergi matrahı.

Uygulamada, sözleşmenin feshi üzerine alıcıya değil üçüncü kişilere iade edilen ön ödemeye ilişkin KDV, satıcı tarafından kesilmektedir. Batı Sibirya Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi, 11 Ekim 2011 tarih ve A45-20995/2010 sayılı kararında şirketin bu tür eylemlerini yasal olarak kabul etti. Bu durumda, alıcının avans ödemesini üçüncü taraf bir şirkete aktarma isteğinin teyit edilmesi önemlidir. Böyle bir belge, alıcının mektubu veya sözleşmeye ek bir anlaşma olabilir.

Bu nedenle, satıcının tedarik sözleşmesinin feshi ile ilgili olarak aldığı yaptırımların tutarının KDV matrahına dahil edilmesi riski bulunmaktadır. Söz konusu durumda, KDV tahsil etme ihtiyacı doğrudan cezaların ödenmesini öngören tedarik sözleşmesinin içeriğine bağlıdır.

Ceza satıcı tarafından ödenir. Vergi makamları ve departmanları, tedarikçinin sözleşmeden doğan yükümlülüklerini yerine getirmemesi durumunda alıcının tedarikçiden aldığı yaptırım tutarlarının KDV'ye tabi olmadığını doğrulamaktadır. Sonuçta, tartışmalı fonlar mal, iş veya hizmet satışıyla ilgili değildir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 04.12.13 No. 03-07-11/12363 ve 11.30.10 No. 03-07 tarihli mektupları) -08/342, Rusya Federal Vergi Servisi, 08.09.11 No. AS-4-3/12914@, Şehir için Rusya Federal Vergi Servisi, 02/07/08 No. 19-11/11309).

Bölümlerin konumu mahkemeler tarafından da desteklenmektedir (Moskova Federal Antitekel Hizmetinin 02.12.13 sayılı A40-63043/12-91-362 tarihli, 01.26.10 sayılı KA-A40/15269-09- tarihli kararları) 2-B ve Uralsky, 07.11.07 No. F09-9025 /07-С2 ilçeleri).

Sözleşmenin feshi halinde peşin ödemede KDV

Genel bir kural olarak, şirket alınan avans üzerinden KDV öder (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167. maddesinin 1. fıkrası). İleride şartların değişmesi veya ilgili sözleşmenin feshedilmesi halinde daha önce alınan avans alıcıya iade edilir. Peşin ödeme tutarlarının iadesi durumunda, satıcının vergisi kesintiye tabidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. maddesinin 5. fıkrası). Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Ekim 2012 tarih ve 03-07-11/426 sayılı mektubunda aşağıdaki hususlara dikkat çekilmiştir. Malların yaklaşan teslimatı için, tedarik sözleşmesinin feshi tarihinden önce ödeme alınırsa, KDV, genel olarak belirlenen şekilde alınan ödeme tutarından hesaplanmalıdır.

Gördüğümüz gibi finansörler kendilerini vergi mevzuatının genel normlarıyla sınırladılar ve sözleşmenin feshi ile avans ödemesinin alınmasının aynı vergi döneminde gerçekleşmesi durumunda satıcının KDV tahsil etmesi gerekip gerekmediği konusunda özel bilgi vermediler.

Ancak Rusya Maliye Bakanlığı ile mutabakata varılan 05.24.10 No. ШС-37-3/2447 tarihli bir mektupta (05.11.10 No. 03-07-15/58 tarihli mektup), tartışmalı bir şekilde şunu açıkladı: Bu durumda satıcının beyannamede aldığı avans tutarında KDV tahsil etmesi ve ilgili vergi indirimini de aynı beyannamede beyan etmesi gerekmektedir.

Mahkemelerin bu konuda farklı bir tutum sergilediğini belirtelim. Hakemlere göre, sözleşmenin feshi sırasında alınan ön ödeme, tedarikçi için hiçbir şekilde KDV vergisi konusu oluşturmamaktadır (Merkez Federal Antimonopoly Hizmetinin 03.21.13 No. A64-5557/2011 tarihli kararı, Batı Sibirya 05.25.12 No. A03-13944/2011, Kuzey Kafkasya bölgesi 04.04.12 No. A20-246/2011 ve Volga bölgesi 04.19.11 No. A55-19268/2010). Aynı zamanda, hukuki ihtilafların sayısı ve departmanların konumu göz önüne alındığında, şirketin söz konusu durumda alınan avans üzerinden KDV tahsil etmemesi durumunda müfettişlerden hak talebinde bulunma riski çok yüksektir.

D. Okolelov,
Rusya Federasyonu Devlet Sivil Hizmeti Danışmanı, 3. sınıf