22.08.2019

Prosesnya ialah pemindahan beransur-ansur nilai aset ke dalam perbelanjaan.

Untuk mengira jumlah yang boleh ditolak, organisasi mempunyai hak untuk memilih kaedah yang sesuai secara bebas.

Terdapat 4 kaedah perakaunan dan 2 kaedah perakaunan cukai.

Dengan pengecualian yang jarang berlaku, syarikat mempunyai hak untuk memilih pilihan yang paling sesuai untuk kes tertentu.

Bilakah caj susut nilai untuk aset tetap bermula dan berakhir?

Dalam perakaunan perakaunan dan perakaunan cukai, susut nilai bermula pada hari pertama bulan selepas bulan di mana harta itu direkodkan sebagai aset tetap.

Peraturan yang sama juga berlaku untuk hartanah, pemilikan yang muncul hanya selepas pendaftaran negeri, yang mengambil masa sebulan.

Jumlah susut nilai mesti ditolak tanpa mengira tarikh sebenar pendaftaran objek kepada syarikat.

Dalam kes apakah proses susut nilai berhenti:

• Pemodenan jangka panjang, jika tempohnya melebihi satu tahun, susut nilai digantung sehingga tamat aktiviti.
• – potongan juga digantung sementara sehingga dibuka semula.
• Kerosakan yang tidak boleh diperbaiki, usang atau sebab lain untuk ketidakmungkinan penggunaan selanjutnya harta itu direkodkan dengan penamatan potongan susut nilai.
• Haus dan lusuh fizikal yang lengkap akibat daripada penghujung hayat bergunanya.
• hasil daripada penjualan atau pemindahannya kepada orang lain.

Titik di mana susut nilai terhenti ialah bulan selepas bulan pelupusan atau hapus kira.

Potongan untuk susut nilai dibuat oleh akauntan pada setiap bulan. Pengecualian adalah kes apabila pemilik aset tetap boleh diklasifikasikan sebagai perusahaan kecil.

Bagi perniagaan kecil, ia boleh diterima untuk menghapus kira susut nilai sekali setahun.

4 kaedah pengiraan dalam perakaunan

Kaedah linear

Untuk pengiraan yang anda perlukan:

• kos permulaan – kos di mana aset itu diterima untuk perakaunan;
• dalam tahun;
• – menunjukkan bahagian kos yang dipindahkan setiap tahun kepada perbelanjaan.

Norma = 1 * 100% / SPI

Susut nilai setahun = Kos permulaan * Kadar dalam %

Susut nilai sebulan = Susut nilai. setahun / 12 bulan

Kaedah baki menurun:

Untuk pengiraan yang anda perlukan:

• nilai baki - dikira pada awal setiap tahun sebagai perbezaan antara kos awal dan susut nilai terkumpul;
• hayat berguna;
• pekali pecutan - anda boleh memilih mana-mana dalam tempoh 3. Semakin tinggi pekali, semakin cepat sebahagian besar kos OS akan dipindahkan ke perbelanjaan;
• norma dalam peratusan.

Norma = 1 * Ku * 100% / SPI

A. untuk tahun = Nilai baki * Norma dalam%

A. sebulan = A. setahun / 12.

Hapus kira kos aset tetap berdasarkan jumlah bilangan tahun SPI:

Untuk mengira jumlah susut nilai yang anda perlukan:

• hayat berguna - bilangan tahun SPI ditambah;
• baki hayat perkhidmatan dalam tahun – ditentukan pada awal setiap tahun penggunaan;
• kos permulaan.

A. setahun = Kos permulaan * Baki tempoh projek pelaburan dalam tahun / Jumlah bilangan tahun projek pelaburan.

A. sebulan = A. setahun / 12.

Kaedah pengeluaran adalah berkadar dengan jumlah kerja yang dihasilkan:

Untuk mengira susut nilai anda perlu tahu:

• kos permulaan;
• skop kerja, output pengeluaran yang dirancang untuk disiapkan sepanjang hayat perkhidmatan (ditentukan oleh pengilang dalam dokumentasi untuk aset tetap);
• penunjuk fizikal sebenar kerja yang dilakukan, produk yang dihasilkan (sebagai peraturan, diambil dalam konteks setiap bulan).

Norma = Kos permulaan / Anggaran jumlah kerja, produk untuk keseluruhan projek.

A. sebulan = Jumlah sebenar sebulan * Norma.

Jadual perbandingan: ciri dan perbezaan

	Linear	Dipercepatkan (mengurangkan baki)	Hapus kira berdasarkan jumlah bilangan tahun penggal	Perindustrian
	1 * 100% / SPI	1 * Ku * 100% / SPI	Tidak ditakrifkan	Asal Kami berdiri. / Jumlah volum kerja (produk)
Potongan untuk tahun tersebut	Senior dahulu * Norma A.	rehat St. * Norma A.	Senior dahulu * Baki SPI dalam tahun / Jumlah bilangan tahun SPI	biasanya tidak dipertimbangkan
Potongan bulanan	Susut nilai setahun / 12 bulan			Penunjuk semulajadi * Norma
Ciri menghapuskan kos sistem pengendalian	Jumlah yang sama untuk keseluruhan hayat perkhidmatan	Pemindahan nilai pantas – kebanyakannya dihapus kira pada tahun-tahun pertama		Hapus kira mencerminkan proses operasi sebenar
Untuk aset tetap apakah ia lebih baik digunakan?	Untuk aset: dengan SPI jangka panjang; yang ciri-cirinya berubah perlahan-lahan dari semasa ke semasa; Contoh: perabot, peralatan gudang, bangunan	digunakan secara aktif pada tahun-tahun pertama operasi; yang cepat menjadi usang; yang parameter operasinya semakin merosot dengan cepat; Contoh: peralatan, mesin, komputer		Untuk OS dengan: jumlah volum kerja atau keluaran produk untuk keseluruhan SPI telah ditetapkan; kerja bergantung pada keadaan objek; Contoh: pengangkutan, peralatan pengeluaran, peralatan mesin
	Tidak membenarkan anda menghapuskan objek boleh pakai dengan cepat	Sukar untuk digunakan, tidak sesuai untuk semua aset, memerlukan pengiraan semula tahunan		Memerlukan pengiraan semula bulanan, mempunyai penggunaan terhad
	Jelas dan mudah, tidak perlu sentiasa mengira semula susut nilai	Membenarkan kos objek usang dan usang dipindahkan dengan cepat kepada perbelanjaan		Membolehkan anda mengambil kira mod operasi sebenar: OS tidak digunakan - tiada potongan, digunakan secara aktif - potongan meningkat

Secara amnya, dalam amalan, kaedah linear, kerana kesederhanaannya, dan kaedah keseimbangan mengurangkan dipercepatkan untuk peralatan dan mesin boleh pakai biasanya digabungkan.

Dua kaedah lain untuk menghapus kira nilai digunakan kurang kerap, kerana ia sering menakutkan dengan pengiraan bukan standard mereka.

Prosedur pengiraan dalam perakaunan cukai

Perakaunan cukai menyediakan pilihan hanya dua kaedah - linear dan bukan linear.

Yang pertama ialah proses seragam pemindahan nilai ke dalam perbelanjaan, yang kedua dipercepatkan: pada tahun-tahun pertama, sebahagian besar aset tetap dihapuskan, dan selama bertahun-tahun potongan berkurangan.

Secara umum, kaedah ini dibincangkan dalam Seni. 259, 259.1 dan 259.2 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.

Sekatan ke atas permohonan dibuat hanya untuk bangunan, struktur dan peranti penghantaran, yang mana ia mungkin untuk memilih kaedah akruan linear sahaja.

Untuk aset lain, anda boleh memilih mana-mana kaedah.

Perlu diingat bahawa prosedur pengiraan yang dipilih perlu digunakan pada semua aset tetap, kecuali untuk pengecualian yang ditentukan.

Anda hanya boleh menukar proses potongan dari awal tahun.

Formula

Kaedah linear

Pengiraan dijalankan untuk setiap aset tetap.

Untuk pengiraan anda perlukan:

• hayat berguna yang dinyatakan dalam bulan ditetapkan oleh kumpulan Klasifikasi dan susut nilai;
• kos permulaan;
• kadar susut nilai bulanan sebagai peratusan.

Norma = 1 * 100% / SPI sebulan.

Susut nilai sebulan = Kos permulaan aset tetap * Norma

Kaedah bukan linear

Pengiraan dijalankan dalam konteks kumpulan susut nilai. Pada awal setiap bulan, nilai semua aset daripada setiap kumpulan diambil dan pengiraan dijalankan untuk mereka.

Jika aset tetap baharu dibeli dalam bulan tertentu, kosnya ditambah kepada jumlah untuk kumpulan susut nilai yang aset baharu itu diperuntukkan.

Untuk mengira caj susut nilai yang anda perlukan:

• jumlah baki kos aset tetap setiap kumpulan pada awal setiap bulan;
• jumlah susut nilai terakru objek ini pada awal setiap bulan;
• kadar susut nilai ditentukan oleh Kod Cukai Persekutuan Rusia untuk setiap kumpulan susut nilai; anda tidak perlu mengiranya sendiri.

Baki kumpulan = Jumlah nilai semua aset tetap pada awal bulan (aset tetap yang kaedah linear diperlukan dikecualikan).

Susut nilai untuk bulan = (Baki untuk kumpulan – Susut nilai terkumpul pada awal bulan) * Norma / 100.

Kumpulan susut nilai
Kadar susut nilai

Video yang berguna

Kaedah untuk mengira susut nilai aset tetap dibincangkan secara terperinci dalam video ini:

kesimpulan

Susut nilai adalah proses wajib bagi harta susut nilai.

Untuk pengiraan, anda boleh memilih mana-mana daripada 4 kaedah yang disediakan untuk perakaunan, dan mana-mana daripada 2 kaedah yang dibangunkan untuk tujuan cukai.

Organisasi mesti menyatukan pilihannya dalam dasar perakaunan dan cukainya.

Dalam perakaunan, kaedah ini digunakan untuk semua aset tetap homogen, dalam cukai - untuk semua aset tetap yang tersedia untuk perusahaan, dengan pengecualian yang jarang berlaku.

Pengiraan potongan dilakukan setiap bulan. Perniagaan kecil mempunyai hak untuk menentukan susut nilai sekali setahun.

KAEDAH MENGIRA SUSUT NILAI ASET TETAP

Susut nilai boleh dikira hanya dengan cara yang dibenarkan untuk digunakan. Pada masa ini, susut nilai aset tetap di Rusia dijalankan dalam salah satu cara berikut:
· secara linear;
· kaedah mengurangkan baki;
· kaedah menghapus kira kos dengan jumlah bilangan tahun hayat berguna;
· kaedah menghapus kira kos mengikut perkadaran dengan jumlah produk (kerja);
· kaedah susut nilai dipercepatkan (meningkatkan jumlah potongan menggunakan kaedah garis lurus).

Penggunaan salah satu kaedah untuk sekumpulan aset tetap homogen dijalankan sepanjang hayat bergunanya.

Kaedah linear adalah salah satu yang paling biasa. Ia digunakan oleh kira-kira 70% daripada semua perniagaan. Populariti kaedah linear adalah kerana kemudahan penggunaannya. Intipatinya ialah setiap tahun bahagian yang sama daripada kos aset tetap jenis ini disusutnilaikan.

Jumlah susut nilai tahunan dikira seperti berikut:

di mana A– jumlah tahunan caj susut nilai; DENGAN pertama – hidup- kadar susut nilai.

Sebagai contoh, sebuah syarikat membeli komputer. Kosnya ialah 10,000 rubel, hayat perkhidmatan adalah 5 tahun. Oleh itu, setiap tahun kami akan menghapus kira 10,000/5 = 2,000 rubel untuk susut nilai:

tahun	Nilai baki pada awal tahun (RUB)	Amaun susut nilai tahunan (RUB)	Nilai baki pada akhir tahun (RUB)
1	10 000	2 000	8 000
2	8 000	2 000	6 000
3	6 000	2 000	4 000
4	4 000	2 000	2 000
5	2 000	2 000	0

Perkara berikut perlu diambil perhatian. Jika nilai baki aset adalah sifar, ini tidak bermakna harga komputer telah menjadi sifar. Komputer ini boleh mempunyai nilai sebenar, berada dalam keadaan berfungsi dan bertahan untuk beberapa tahun lagi. Nilai baki sifar komputer ini hanya bermakna syarikat membayar pampasan sepenuhnya kos pemerolehannya (Rajah 5).

Kaedah linear dinasihatkan untuk digunakan untuk jenis aset tetap di mana masa, dan bukan keusangan (obsolescence), adalah faktor utama yang mengehadkan hayat perkhidmatan.

Pada kaedah mengurangkan baki Amaun susut nilai tahunan ditentukan berdasarkan nilai baki item aset tetap pada awal tahun pelaporan dan kadar susut nilai yang dikira berdasarkan hayat berguna item ini:

di mana Dari ost– nilai baki objek; Kepada– pekali pecutan; hidup– kadar susut nilai untuk objek tertentu.

Sebagai contoh, sebuah perusahaan membeli mesin, kosnya ialah 120,000 rubel, hayat perkhidmatan ialah 8 tahun. Faktor pecutan ialah 2. Oleh itu, jumlah susut nilai tahunan, dengan mengambil kira pecutan, ialah 25% (100%: 8 × 2). Pengiraan susut nilai dibentangkan dalam jadual:

		Kadar susut nilai, %

Perlu diingatkan bahawa dengan kaedah ini kos asal tidak akan dihapuskan. Dalam contoh kami, pada tahun terakhir susut nilai terdapat baki 12,013 rubel. Walaupun kelemahan ini, kaedah ini membolehkan anda menghapus kira nilai susut nilai maksimum pada tahun-tahun pertama operasi aset (Rajah 6). Oleh itu, perusahaan mempunyai peluang untuk membayar balik kos perolehan aset tetap dengan paling berkesan.

Apabila menghapus kira kos dengan jumlah bilangan tahun hayat berguna jumlah susut nilai tahunan ditentukan berdasarkan kos asal aset tetap dan nisbah tahunan, di mana pengangka ialah bilangan tahun yang tinggal sehingga akhir hayat perkhidmatan aset, dan penyebut ialah jumlah bilangan tahun. hayat perkhidmatan aset:

di mana DENGAN pertama – kos permulaan objek; T ost– bilangan tahun yang tinggal sehingga akhir hayat berguna; T– hayat berguna.

Sebagai contoh, peralatan bernilai 100,000 rubel telah digunakan. Hayat berguna ialah 5 tahun. Jumlah nombor tempoh penggunaan ialah 15 (1+2+3+4+5). Kami membentangkan pengiraan dalam jadual:

	Nilai baki pada awal tahun (RUB)	Kadar susut nilai, %	Amaun susut nilai tahunan (RUB)	Nilai baki pada akhir tahun (RUB)
		100000´5/15=3333
		100000´4/15=2667
		100000´3/15=2000
		100000´2/15=1333
		100000´1/15=667

Kaedah ini adalah bersamaan dengan kaedah baki mengurangkan, tetapi memungkinkan untuk menghapus kira keseluruhan kos objek tanpa baki (Rajah 7).

Semasa tahun pelaporan, caj susut nilai untuk aset tetap diakru setiap bulan, tanpa mengira kaedah akruan yang digunakan, dalam jumlah 1/12 daripada jumlah tahunan.

Pada kaedah menghapus kira kos mengikut perkadaran dengan jumlah produk (kerja) Caj susut nilai dikira berdasarkan penunjuk semula jadi volum pengeluaran (kerja) dalam tempoh pelaporan dan nisbah kos awal objek aset tetap dan jumlah pengeluaran (kerja) yang dijangkakan untuk keseluruhan hayat berguna objek aset tetap:

di mana A– jumlah susut nilai seunit pengeluaran; DENGAN– kos permulaan aset tetap; DALAM– anggaran jumlah pengeluaran.

Kaedah ini digunakan di mana susut nilai aset tetap berkaitan secara langsung dengan kekerapan penggunaannya.

Selalunya, kaedah menghapus kira kos mengikut perkadaran jumlah pengeluaran digunakan untuk mengira susut nilai dalam pengekstrakan bahan mentah semula jadi.

Mari kita andaikan bahawa rizab bijih deposit ini ialah 1,000,000 tan.Kos aset tetap yang digunakan dalam perlombongan bijih ialah 16,000,000 rubel.

Susut nilai seunit pengeluaran ialah 16,000,000/1,000,000 = 16 rubel/t.

Jika ia dirancang untuk mengekstrak 100,000 tan bijih setiap tahun, maka susut nilai tahunan akan menjadi 16 ´ 10,000 = 160,000 rubel, dan dengan perlombongan tahunan

5,000 t – 16 ´ 5,000 = 80,000 gosok.

Kaedah untuk mengira susut nilai berkadar dengan isipadu kerja digunakan terutamanya untuk kenderaan. Kadar susut nilai ditetapkan sebagai peratusan kos asal kenderaan untuk setiap 1000 km yang dipandu.

Kaedah susut nilai dipercepatkan. Untuk mewujudkan keadaan kewangan untuk mempercepat pengenalan pencapaian saintifik dan teknikal ke dalam pengeluaran dan meningkatkan minat perusahaan dalam mempercepatkan pembaharuan dan pembangunan teknikal bahagian aktif aset pengeluaran tetap (jentera, peralatan, kenderaan), perusahaan mempunyai hak untuk menggunakan kaedah susut nilai dipercepatkan bahagian aktif pengeluaran aset tetap, berkuat kuasa selepas 1 Januari. 1991

Susut nilai dipercepatkan ialah kaedah sasaran yang lebih cepat, berbanding dengan hayat perkhidmatan standard aset tetap, pemindahan lengkap nilai bukunya kepada kos pengeluaran dan pengedaran.

Perusahaan boleh menggunakan kaedah pengiraan susut nilai yang dipercepatkan berhubung dengan aset tetap yang digunakan untuk meningkatkan pengeluaran peralatan komputer, jenis bahan, instrumen dan peralatan termaju baharu, dan mengembangkan eksport produk dalam kes di mana ia menggantikan secara besar-besaran peralatan yang usang dan usang. dengan yang baru, lebih produktif.

Apabila memperkenalkan susut nilai dipercepatkan, perusahaan menggunakan kaedah pengiraan seragam (linear), manakala kadar potongan susut nilai tahunan untuk pemulihan penuh yang diluluskan mengikut cara yang ditetapkan (untuk item inventori yang sepadan atau kumpulan mereka) meningkat, tetapi tidak lebih daripada dua kali.

Susut nilai dipercepatkan membolehkan anda mempercepatkan proses mengemas kini aset tetap di perusahaan; mengumpul dana yang mencukupi untuk peralatan semula teknikal dan pembinaan semula pengeluaran; mengurangkan cukai pendapatan; mengekalkan aset tetap pada tahap teknikal yang tinggi

Kawalan ujian

1. Adalah dinasihatkan untuk menggunakan kaedah susut nilai linear jika

Amaun susut nilai ditentukan setiap bulan, secara berasingan bagi setiap item harta susut nilai.

Akruan susut nilai bermula pada hari pertama bulan selepas bulan objek ini mula beroperasi, berhenti pada hari pertama bulan selepas bulan apabila kos objek telah dihapus kira sepenuhnya atau apabila objek ini dialih keluar daripada harta susut nilai.

Susut nilai dikira mengikut kadar susut nilai yang ditentukan untuk objek berdasarkan hayat bergunanya.

Perenggan 18 PBU 6/01 menetapkan empat kaedah untuk mengira susut nilai untuk tujuan perakaunan:

kaedah linear;

kaedah baki mengurangkan;

kaedah menghapus kira nilai dengan jumlah bilangan tahun hayat berguna;

kaedah menghapus kira kos mengikut perkadaran dengan jumlah produk (kerja);

Tidak kira kaedah pengiraan caj susut nilai yang dipilih oleh organisasi, ia mesti menentukan kadar caj susut nilai tahunan dan bulanan.

Selaras dengan perenggan 1 Seni. 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, untuk tujuan pengiraan cukai pendapatan, pembayar cukai boleh memilih salah satu kaedah untuk mengira susut nilai:

– kaedah linear;

– kaedah bukan linear.

Kaedah yang dipilih oleh organisasi untuk mengira susut nilai berhubung dengan objek harta boleh susut nilai berdasarkan klausa 3 Seni. 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia tidak boleh diubah sepanjang tempoh susut nilai untuk objek ini.

Susut nilai dihapus kira apabila aset tetap dilupuskan. Jumlah susut nilai direkodkan pada akaun 02 "Susutnilai aset tetap"

4.1.1. Kaedah linear pengiraan susut nilai

Dengan kaedah linear pengiraan susut nilai, jumlah susut nilai tahunan ditentukan berdasarkan kos asal atau kos semasa (penggantian) (sekiranya penilaian semula) objek aset tetap dan kadar susut nilai dikira berdasarkan hayat berguna ini. objek.

1) jangkaan tempoh penggunaan objek ini mengikut produktiviti atau kapasiti yang dijangkakan;

2) jangkaan haus dan lusuh fizikal, bergantung pada mod operasi (bilangan anjakan), keadaan semula jadi dan pengaruh persekitaran yang agresif, dan sistem pembaikan;

3) sekatan peraturan dan lain-lain ke atas penggunaan objek ini (contohnya, tempoh sewa).

Hayat berguna objek ditentukan oleh organisasi secara bebas apabila menerima objek untuk perakaunan.

Hayat berguna aset tetap boleh disemak oleh organisasi dalam kes-kes penambahbaikan (peningkatan) dalam petunjuk piawai yang pada mulanya diterima pakai bagi fungsi aset tetap hasil daripada pembinaan semula atau pemodenan.

Mulai 1 Januari 2002, untuk tujuan perakaunan cukai, apabila menentukan hayat berguna aset tetap, organisasi mesti dipandu oleh Resolusi N1.

Berdasarkan Surat Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 29 Ogos 2002 N 04-05-06/34, apabila menggunakan resolusi ini untuk tujuan perakaunan, organisasi menggunakan Klasifikasi yang ditentukan untuk menentukan hayat berguna aset tetap yang diterima untuk perakaunan. (debit akaun 01), mulai 1 Januari 2002.

Susut nilai ke atas aset tetap yang diterima untuk perakaunan sebelum 1 Januari 2002 untuk tujuan perakaunan terus terakru berdasarkan hayat berguna yang ditentukan apabila objek didaftarkan dan kaedah pengiraan susut nilai yang dipilih oleh organisasi untuk sekumpulan objek homogen.

Contoh.

Kos aset tetap ialah 260,000 rubel. Selaras dengan klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kumpulan susut nilai, yang diluluskan oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia bertarikh 1 Januari 2002 N 1, objek itu diberikan kepada kumpulan susut nilai ketiga dengan hayat berguna melebihi 3 tahun hingga 5 tahun termasuk. Hayat berguna ditetapkan pada 5 tahun. Kadar susut nilai tahunan ialah 20% (100%: 5 tahun), jumlah susut nilai tahunan ialah 52,000 rubel (260,000 x 20/100), jumlah susut nilai bulanan ialah 4,333.33 rubel (52,000/12).

4.1.2. Kaedah mengurangkan baki

Apabila kecekapan menggunakan item aset tetap berkurangan dengan setiap tahun berikutnya, organisasi mempunyai hak untuk menggunakan kaedah baki berkurangan untuk menentukan hayat berguna dan mengira susut nilai.

Amaun tahunan caj susut nilai ditentukan berdasarkan nilai baki item aset tetap pada awal tahun laporan dan kadar susut nilai dikira berdasarkan hayat berguna item ini dan faktor pecutan yang ditetapkan mengikut perundangan Persekutuan Russia.

Contoh.

Kos aset tetap ialah 260,000 rubel. Hayat berguna ialah 5 tahun. Faktor pecutan 2. Kadar susut nilai tahunan 20%. Kadar susut nilai tahunan dengan mengambil kira faktor pecutan ialah 40%.

Pada tahun pertama operasi:

Amaun tahunan caj susut nilai akan ditentukan berdasarkan kos permulaan yang dibentuk apabila mempermodalkan item aset tetap dan akan berjumlah 104,000 rubel (260,000 x 40% = 104,000).

Pada tahun kedua beroperasi:

Susut nilai akan ditentukan berdasarkan nilai baki objek pada akhir tahun pertama operasi dan akan menjadi 62,400 rubel ((260,000 - 104,000) = 156,000 x 40%).

Pada tahun ketiga operasi:

Susut nilai akan ditentukan berdasarkan nilai baki objek pada akhir tahun kedua operasi dan akan menjadi 37,440 rubel ((156,000 - 62,400) = 93,600 x 40%).

Pada tahun keempat beroperasi:

Susut nilai akan ditentukan berdasarkan nilai baki objek pada akhir tahun ketiga operasi dan akan berjumlah 22,464 rubel ((93,600 – 37,440) = 56,160 x 40%).

Semasa tahun kelima beroperasi:

Susut nilai akan ditentukan berdasarkan nilai baki objek pada akhir tahun keempat operasi dan akan menjadi 13,478.40 rubel ((56,160 – 22,464) = 33,696 x 40%).

Susut nilai terkumpul dalam tempoh lima tahun ialah 239,782.40 rubel. Perbezaan antara kos asal objek dan jumlah susut nilai terakru dalam jumlah 20,217.60 rubel mewakili nilai pembubaran objek, yang tidak diambil kira semasa mengira susut nilai untuk tahun selain daripada tahun terakhir operasi. Pada tahun terakhir operasi, susut nilai dikira dengan menolak nilai salvage daripada nilai baki objek pada awal tahun lepas.

Apabila organisasi memilih untuk mengira susut nilai menggunakan kaedah baki mengurangkan, harus diingat bahawa, bermula dari tahun 2002, mekanisme susut nilai dipercepatkan, yang sebelum ini ditubuhkan oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia pada 19 Ogos 1994 N 967 "Mengenai penggunaan mekanisme susut nilai dipercepatkan dan penilaian semula aset tetap,” telah diisytiharkan tidak sah. Pembatalan ini dibuat oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia pada 20 Februari 2002 N 121 "Mengenai pindaan dan pembatalan tindakan tertentu Kerajaan Persekutuan Rusia mengenai cukai keuntungan korporat."

4.1.3. Kaedah hapus kira berdasarkan jumlah tahun berguna

Dengan kaedah ini, kadar susut nilai tahunan ditentukan berdasarkan kos asal objek aset tetap dan nisbah tahunan, di mana pengangka ialah bilangan tahun yang tinggal sehingga akhir hayat perkhidmatan aset, dan penyebut ialah jumlah bilangan tahun hayat berguna objek.

Contoh.

Kos aset tetap ialah 260,000 rubel. Hayat berguna ialah 5 tahun. Jumlah bilangan tahun berguna ialah 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Pada tahun pertama operasi, nisbahnya ialah 5/15, jumlah susut nilai terakru ialah 86,666.67 rubel (260,000 x 5/15).

Pada tahun kedua operasi, nisbahnya ialah 4/15, jumlah susut nilai terakru ialah 69,333.33 rubel (260,000 x 5/15).

Pada tahun ketiga operasi, nisbahnya ialah 3/15, jumlah susut nilai terakru ialah 52,000 rubel (260,000 x 3/15).

Pada tahun keempat operasi, nisbahnya ialah 2/15, jumlah susut nilai terakru ialah 34,666.67 rubel (260,000 x 2/15).

Pada tahun kelima operasi terakhir, nisbahnya ialah 1/15, jumlah susut nilai terakru ialah 17,333.33 rubel (260,000 x 1/15).

4.1.4. Kaedah hapus kira adalah berkadar dengan jumlah produk (kerja, perkhidmatan)

Apabila menghapus kira kos aset tetap dalam perkadaran dengan jumlah produk (kerja, perkhidmatan), caj susut nilai dikira berdasarkan penunjuk semula jadi volum pengeluaran (kerja) dalam tempoh pelaporan dan nisbah kos permulaan item aset tetap dan anggaran volum produk (kerja) untuk keseluruhan hayat berguna objek aset tetap.

Contoh.

Kos kereta ialah 65,000 rubel, anggaran jarak tempuh kereta itu ialah 400,000 km. Dalam tempoh pelaporan, perbatuan kereta ialah 8,000 km, jumlah susut nilai untuk tempoh ini ialah 1,300 rubel (8,000 km x (65,000 rubel: 400,000 km)). Jumlah susut nilai untuk keseluruhan tempoh perbatuan ialah 65,000 rubel (400,000 km x 65,000 rubel: 400,000 km).

4.1.5. Hapus kira kos aset tetap apabila ia dikeluarkan ke dalam pengeluaran

Fasal 18 PBU 6/01 memperuntukkan bahawa aset tetap berharga tidak lebih daripada 10,000 rubel seunit atau had lain yang ditetapkan dalam dasar perakaunan organisasi berdasarkan ciri teknologi, serta buku yang dibeli, risalah dan penerbitan yang serupa, dibenarkan dihapus kira. sebagai kos pengeluaran ( perbelanjaan jualan) apabila ia dikeluarkan ke dalam pengeluaran atau operasi. Untuk memastikan keselamatan objek ini dalam pengeluaran atau semasa operasi dalam organisasi, adalah perlu untuk mengatur kawalan pergerakan mereka.

Kesan norma ini dari segi sekatan kos "tidak lebih daripada 10,000 rubel seunit atau had lain yang ditetapkan dalam dasar perakaunan berdasarkan ciri teknologi" berdasarkan Surat Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 29 Ogos 2002 N 04 -05-06/34 hanya digunakan untuk objek aset tetap yang diterima untuk perakaunan selepas 1 Januari 2002.

4.2. Kaedah untuk mengira susut nilai dalam perakaunan cukai

Dalam perakaunan cukai (klausa 1 Perkara 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia), pembayar cukai mempunyai hak untuk menggunakan salah satu daripada dua kaedah yang mungkin untuk mengira susut nilai:

– linear;

– tak linear.

Apabila menggunakan salah satu kaedah ini, jumlah susut nilai ditentukan untuk tujuan cukai setiap bulan, mengikut kadar susut nilai, berdasarkan hayat berguna objek. Selain itu, susut nilai dikira secara berasingan bagi setiap item harta boleh susut nilai.

Berhubung dengan jenis harta boleh susut nilai seperti bangunan, struktur dan peranti penghantaran yang termasuk dalam kumpulan susut nilai kelapan hingga kesepuluh, tanpa mengira tempoh pentauliahannya, perundangan cukai memperuntukkan penggunaan kaedah linear sahaja untuk mengira susut nilai.

Pembayar cukai boleh menggunakan mana-mana kaedah di atas untuk aset tetap lain.

Undang-undang Persekutuan No. 58-FZ memperkenalkan Seni. 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia adalah perubahan yang sangat penting.

“Pembayar cukai mempunyai hak untuk memasukkan dalam perbelanjaan perbelanjaan tempoh pelaporan (cukai) untuk pelaburan modal dalam jumlah tidak lebih daripada 10% daripada kos permulaan aset tetap (kecuali aset tetap yang diterima secara percuma) dan ( atau) perbelanjaan yang ditanggung dalam kes penyiapan, peralatan tambahan, pemodenan , kelengkapan semula teknikal, pembubaran sebahagian aset tetap, yang jumlahnya ditentukan mengikut Seni. 257 Kod ini."

Perbelanjaan ini harus diklasifikasikan sebagai perbelanjaan yang berkaitan dengan pengeluaran dan jualan (dalam jumlah susut nilai terakru) (Surat Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 11 Oktober 2005 N 03-03-04/2/76).

Pembayar cukai tidak mengambil kira perbelanjaan di atas untuk pelaburan modal semasa mengira jumlah susut nilai.

Contoh.

Pada Januari 2006, organisasi membeli peralatan bernilai 118,000 rubel (termasuk VAT - 18,000 rubel). Kos penghantaran peralatan berjumlah 11,800 rubel (termasuk VAT - 1,800 rubel).

Peralatan telah mula beroperasi pada Januari 2006. Mari kita anggap bahawa hayat berguna peralatan ini ialah 5 tahun, kaedah susut nilai adalah linear. Organisasi memutuskan untuk mengambil kira 10% daripada kos awal peralatan sebagai perbelanjaan dalam perakaunan cukai. Jumlah perbelanjaan ini ialah 11,000 rubel ((118,000 – 18,000 + 11,800 – 1800) x 10%).

Kemudian dalam rekod perakaunan organisasi, transaksi perniagaan ini akan ditunjukkan seperti berikut:

Seperti yang dapat dilihat daripada contoh, jumlah susut nilai terakru dalam perakaunan bulanan ialah 1833.33 rubel.

Dalam perakaunan cukai, dengan mengambil kira contoh yang sama, prosedur untuk mengira susut nilai pada peralatan ini akan sedikit berbeza, disebabkan fakta bahawa dalam perakaunan cukai, perbelanjaan dalam jumlah 11,000 rubel diiktiraf sebagai caj susut nilai pada satu masa. Caj susut nilai berikutnya (dengan mengambil kira perbelanjaan dihapus kira) ialah 1,650 rubel (110,000 – 11,000)/60 bulan.

Disebabkan oleh prosedur yang berbeza untuk mengira susut nilai dalam perakaunan dan perakaunan cukai, pembayar cukai pada Februari 2006 mempunyai perbezaan antara jumlah susut nilai dalam perakaunan dan jumlah caj susut nilai yang diiktiraf sebagai perbelanjaan untuk tujuan cukai, yang tertakluk kepada refleksi dalam akaun perakaunan mengikut norma piawaian perakaunan PBU 18/02.

Kaedah pengiraan susut nilai yang dipilih oleh pembayar cukai tidak tertakluk kepada perubahan sepanjang tempoh pengiraan susut nilai bagi harta boleh susut nilai.

Mari kita pertimbangkan kaedah linear dan bukan linear untuk mengira susut nilai setiap satu secara berasingan.

4.2.1. Kaedah linear pengiraan susut nilai

Selaras dengan perenggan 4 Seni. 259 Kod Cukai Persekutuan Rusia kaedah linear mewakili hapus kira seragam kos harta boleh susut nilai sepanjang hayat bergunanya, yang ditetapkan oleh organisasi apabila menerima objek untuk perakaunan.

Apabila menggunakan kaedah linear, amaun susut nilai terakru untuk satu bulan berhubung dengan objek harta boleh susut nilai ditentukan sebagai hasil kos asalnya (penggantian) dan kadar susut nilai ditentukan untuk objek ini.

Apabila menggunakan kaedah linear, kadar susut nilai bagi setiap item harta susut nilai ditentukan oleh formula:

K = (1/n) x 100%,

di mana K– kadar susut nilai sebagai peratusan kos asal (penggantian) harta boleh susut nilai;

n

Contoh.

Pada Januari 2006, organisasi telah mula beroperasi item aset tetap yang dibeli pada bulan yang sama dengan harga 60,000 rubel (tidak termasuk VAT). Item aset tetap yang diperoleh adalah tergolong dalam kumpulan susut nilai keempat dan organisasi telah menetapkan hayat berguna selama 6 tahun (72 bulan). Aset utama digunakan dalam aktiviti perniagaan organisasi.

Kadar susut nilai bulanan ialah (1/72 bulan) x 100% = 1.39%.

Jumlah caj susut nilai bulanan ialah 834 rubel (60,000 rubel x 1.39%). Oleh itu, untuk tujuan pengiraan cukai pendapatan, perbelanjaan yang berkaitan dengan pengeluaran dan jualan akan termasuk jumlah susut nilai untuk aset tetap ini dalam jumlah 834 rubel.

4.2.2. Kaedah pengiraan susut nilai bukan linear

Fasal 5 Seni. 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, ditentukan bahawa apabila menggunakan kaedah bukan linear, jumlah susut nilai yang terakru selama satu bulan berhubung dengan objek harta susut nilai ditentukan sebagai hasil daripada nilai sisa objek tersebut. harta susut nilai dan kadar susut nilai yang ditentukan untuk objek ini.

Apabila menggunakan kaedah bukan linear, kadar susut nilai objek harta boleh susut nilai ditentukan oleh formula:

K = (2/n) x 100%,

di mana K– kadar susut nilai sebagai peratusan nilai baki yang digunakan pada item harta boleh susut nilai tertentu;

n– hayat berguna item harta boleh susut nilai tertentu, dinyatakan dalam bulan.

Selain itu, dari bulan selepas bulan di mana nilai baki harta susut nilai mencapai 20% daripada kos asal (penggantian) objek ini, susut nilai ke atasnya dikira dalam susunan berikut:

1) nilai baki harta susut nilai untuk tujuan pengiraan susut nilai ditetapkan sebagai nilai asasnya untuk pengiraan selanjutnya;

2) amaun susut nilai terakru untuk satu bulan berhubung dengan objek tertentu harta susut nilai ditentukan dengan membahagikan kos asas objek ini dengan bilangan bulan yang tinggal sebelum tamat tempoh hayat berguna objek ini.

Contoh.

Pada Januari 2005, organisasi itu mula beroperasi aset tetap bernilai 20,000 rubel (tidak termasuk VAT). Item aset tetap ini tergolong dalam kumpulan susut nilai kedua; organisasi telah menetapkan hayat berguna selama 2.5 tahun (30 bulan).

Kadar susut nilai bulanan untuk item aset tetap ini, dikira berdasarkan hayat berguna aset, ialah 6.67% (2/30 bulan) x 100%).

Daripada pengiraan di atas adalah jelas bahawa dengan setiap bulan jumlah susut nilai terakru berkurangan.

Pada Disember 2006, nilai baki aset tetap ialah 20% daripada kos asalnya (20,000 rubel x 20% = 4,000 rubel). Dalam contoh ini, 23 bulan telah berlalu sejak susut nilai dikira. Baki hayat berguna objek ialah 7 bulan.

Jumlah bulanan caj susut nilai sehingga akhir hayat kemudahan ialah 4088.22 rubel / 7 bulan = 584.03 rubel.

4.3. Hayat berguna item aset tetap

Apabila menerima objek aset tetap untuk perakaunan dan perakaunan cukai, perkara pertama yang perlu dilakukan ialah menentukan hayat berguna objek tersebut.

Hayat berguna sesuatu item aset tetap ditentukan oleh organisasi pada masa item tersebut diterima untuk perakaunan.

Hayat berguna item aset tetap ditentukan berdasarkan:

– jangkaan tempoh penggunaan objek ini mengikut produktiviti atau kapasiti yang dijangkakan;

– jangkaan haus dan lusuh fizikal, bergantung pada mod operasi (bilangan anjakan), keadaan semula jadi dan pengaruh persekitaran yang agresif, dan sistem pembaikan;

– sekatan peraturan dan lain-lain ke atas penggunaan objek ini (contohnya, tempoh sewa).

Dalam kes penambahbaikan (peningkatan) penunjuk piawaian yang pada mulanya diterima pakai bagi fungsi objek aset tetap hasil daripada pembinaan semula atau pemodenan, organisasi menyemak semula hayat berguna objek ini.

Dalam perakaunan cukai, hayat berguna ditentukan dalam tempoh yang ditetapkan oleh Klasifikasi aset tetap (diluluskan oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia pada 1 Januari 2002 N 1).

Anda perlu melihat kumpulan susut nilai yang mana aset tetap jatuh dan pilih mana-mana hayat berguna dalam terma yang ditetapkan untuk kumpulan susut nilai ini.

Sebagai contoh, set telefon dinamakan dalam kumpulan susut nilai ketiga (kod OKOF 14 3222135), yang termasuk harta dengan hayat berguna lebih daripada 3 tahun sehingga 5 tahun termasuk. Apabila membeli telefon, organisasi boleh menetapkan sebarang hayat berguna untuk telefon itu antara 37 hingga 60 bulan termasuk, contohnya 40 bulan. Tiada justifikasi tambahan diperlukan untuk sebab hayat berguna peranti ditetapkan pada 40 bulan (dan bukan 50 atau 60).

Jika aset tetap tidak dinamakan dalam mana-mana kumpulan susut nilai yang ditubuhkan oleh Klasifikasi Aset Tetap, maka pembayar cukai tidak mempunyai hak untuk menentukan secara bebas hayat berguna objek ini.

Bagi aset tetap tersebut, hayat berguna ditetapkan oleh pembayar cukai mengikut syarat teknikal atau cadangan organisasi pembuatan (fasal 5 Perkara 258 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Sekiranya ini mustahil, maka organisasi itu tidak mempunyai pilihan selain membuat permintaan kepada Kementerian Ekonomi Rusia. Tanpa maklum balas rasmi daripada jabatan ini, organisasi tidak akan dapat mengenakan susut nilai pada objek ini untuk tujuan cukai keuntungan. Inilah tepatnya pendirian yang dinyatakan oleh wakil pihak berkuasa cukai sebagai jawapan kepada pertanyaan peribadi daripada pembayar cukai.

4.4. Jumlah susut nilai tahunan

tahunan jumlah caj susut nilai ditentukan:

1. Dengan kaedah linear – berdasarkan kos asal atau kos (semasa (penggantian) (sekiranya penilaian semula) sesuatu item aset tetap dan kadar susut nilai yang dikira berdasarkan hayat berguna item ini.

2. Dengan kaedah baki berkurangan – berdasarkan nilai baki item aset tetap pada awal tahun pelaporan dan kadar susut nilai yang dikira berdasarkan hayat berguna item ini dan pekali tidak lebih tinggi daripada 3, yang ditetapkan oleh organisasi;

3. Dengan kaedah menghapus kira kos berdasarkan jumlah bilangan tahun hayat berguna – berdasarkan kos asal atau kos (semasa (penggantian) (sekiranya penilaian semula) objek aset tetap dan nisbah, pengangkanya ialah bilangan tahun yang tinggal sehingga akhir hayat berguna objek itu, dan penyebut ialah jumlah bilangan tahun hayat berguna objek itu.

Semasa tahun pelaporan, caj susut nilai untuk aset tetap diakru setiap bulan, tanpa mengira kaedah akruan yang digunakan, dalam jumlah 1/12 daripada jumlah tahunan.

Untuk aset tetap yang digunakan dalam organisasi dengan pengeluaran bermusim, jumlah tahunan caj susut nilai ke atas aset tetap diakru sama rata sepanjang tempoh operasi organisasi dalam tahun pelaporan.

Apabila menghapus kira kos mengikut perkadaran dengan volum pengeluaran (kerja), caj susut nilai dikira berdasarkan penunjuk semula jadi volum pengeluaran (kerja) dalam tempoh pelaporan dan nisbah kos awal item aset tetap dan anggaran jumlah pengeluaran (kerja) untuk keseluruhan hayat berguna item aset tetap.

4.5. Bonus susut nilai

Mengikut fasal 1.1. Seni. 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, yang diperkenalkan oleh Undang-undang N 58-FZ, dari 1 Januari 2006, pembayar cukai menerima hak untuk memasukkan secara serentak dalam perbelanjaan tempoh pelaporan (cukai) kos pelaburan modal dalam jumlah tidak lebih daripada 10% daripada kos asal aset tetap boleh susut nilai (inilah yang dipanggil bonus susut nilai ).

Kemasukan kos ini dalam perbelanjaan adalah hak, bukan kewajipan, pembayar cukai.

Piawaian baharu yang dinyatakan dalam perenggan 1.1. Seni. 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia terpakai kepada pelaburan modal yang bertujuan untuk:

1) ke atas pelaburan dalam aset tetap.

Organisasi boleh memasukkan sehingga 10% daripada kos permulaan aset tetap dalam perbelanjaan tempoh pelaporan (cukai).

Peraturan ini tidak terpakai kepada aset tetap yang diterima secara percuma.

Norma ini juga tidak terpakai kepada aset tetap yang diterima dalam bentuk sumbangan kepada modal dibenarkan.

Secara rasmi, dalam perenggan 1.1 Seni. 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia tidak ada larangan mengenai aset tetap tersebut. Walau bagaimanapun, perenggan ini menyatakan bahawa jumlah perbelanjaan untuk pelaburan modal harus ditentukan mengikut Art. 257 Kod Cukai Persekutuan Rusia. Dan prosedur untuk menentukan nilai aset tetap yang diterima dalam bentuk sumbangan kepada modal dibenarkan ditakrifkan dalam Seni. 277 Kod Cukai Persekutuan Rusia.

Selaras dengan Surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 29 Mac 2006 N 03-03-04/2/94), klausa 1.1 Seni. 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia juga tidak terpakai kepada harta yang diperoleh untuk pajakan dan diambil kira oleh organisasi pemberi pajak dalam akaun 03 "Pelaburan yang menguntungkan dalam aset material."

Perlu diingatkan bahawa adalah mungkin untuk menghapus kira sehingga 10% daripada jumlah pelaburan modal yang dibuat sebagai perbelanjaan, iaitu, mengambil kesempatan daripada bonus susut nilai, hanya berkaitan dengan aset tetap boleh susut nilai yang tertakluk kepada susut nilai untuk tujuan cukai.

Sebagai contoh, plot tanah tidak tertakluk kepada susut nilai (fasal 2 Perkara 256 Kanun Cukai Persekutuan Rusia), oleh itu organisasi, setelah membeli plot tanah, tidak mempunyai hak untuk menghapus kira 10% daripada kosnya sebagai perbelanjaan;

2) untuk perbelanjaan yang ditanggung dalam kes penyiapan, peralatan tambahan, pemodenan, peralatan semula teknikal, pembubaran separa aset tetap.

Namun begitu. 1.1 seni. 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia tidak terpakai kepada perbelanjaan untuk pembinaan semula aset tetap.

Selaras dengan perenggan 3 Seni. 272 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, bonus susut nilai ke atas aset tetap dihapus kira sebagai perbelanjaan untuk tempoh yang tarikh mula susut nilai aset tetap ini merujuk.

Bonus susut nilai untuk kos pemodenan (penyiapan, dsb.) diambil kira dalam perbelanjaan dalam tempoh di mana tarikh perubahan dalam kos awal aset tetap yang dimodenkan (selesai, dsb.) jatuh.

Di bawah item perbelanjaan apakah amaun pelaburan modal dihapus kira sekali perlu ditunjukkan?

Di satu pihak, Surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 30 Disember 2005 N 03-03-04/3/21 menyatakan bahawa perbelanjaan dalam bentuk pelaburan modal dalam jumlah sehingga 10% daripada kos asal aset tetap (perbelanjaan untuk pemodenan, peralatan tambahan, dsb.) dsb.) diiktiraf sebagai perbelanjaan di bawah butiran "Susutnilai dan pelunasan".

Sebaliknya, dalam bentuk baru penyata cukai untuk cukai pendapatan (diluluskan oleh Perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 02/07/2006 No. 24n) dalam Lampiran No. 2 hingga helaian 02, maklumat tentang jumlah perbelanjaan untuk pelaburan modal (baris 044) ditunjukkan sebagai sebahagian daripada maklumat tentang kos tidak langsung.

Memandangkan fakta bahawa borang pengisytiharan dan prosedur untuk mengisinya diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Rusia, yang berdaftar dengan Kementerian Kehakiman Rusia, adalah lebih wajar bagi organisasi untuk mengiktiraf bonus susut nilai sebagai perbelanjaan tidak langsung . Untuk mengelakkan salah faham dengan pihak berkuasa cukai, organisasi boleh dinasihatkan untuk menyatukan peruntukan ini dalam perintah dasar perakaunan untuk tujuan cukai.

Keputusan untuk memohon (atau tidak memohon) susut nilai bonus mesti ditunjukkan dalam susunan dasar perakaunan organisasi untuk tujuan cukai keuntungan. Jika keputusan dibuat untuk menggunakan mekanisme ini, pesanan juga mesti menentukan peratusan hapus kira (tidak lebih tinggi daripada 10% daripada jumlah pelaburan modal).

Sila ambil perhatian bahawa, setelah memasukkan dalam dasar perakaunan keputusan mengenai hapus kira satu kali jumlah pelaburan modal, peraturan ini mesti digunakan dalam tempoh setahun untuk semua pelaburan modal yang disenaraikan dalam klausa 1.1 Seni. 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.

Kod Cukai Persekutuan Rusia tidak memperuntukkan kemungkinan untuk menggunakan susut nilai bonus berhubung hanya sebahagian daripada aset tetap atau, sebagai contoh, hanya berkaitan dengan perbelanjaan pemodenan. Prosedur untuk mengakaunkan perbelanjaan pelaburan modal mestilah seragam untuk semua pelaburan modal yang dibuat oleh organisasi pada tahun yang sama.

Apabila menggunakan mekanisme hapus kira satu kali sehingga 10% daripada jumlah pelaburan modal, anda mesti ingat bahawa pada masa hadapan, apabila mengira jumlah susut nilai untuk aset tetap yang sepadan, dihapus kira mengikut klausa 1.1 daripada Seni. 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, perbelanjaan tidak lagi diambil kira. Iaitu, susut nilai dicaj ke atas kos yang dikurangkan dengan jumlah perbelanjaan modal yang dihapuskira pada satu-satu masa.

Contoh B.

Dasar perakaunan Pharm LLC untuk 2006 memperuntukkan hapus kira sekali sebanyak 10% daripada jumlah pelaburan modal yang dibuat dalam tempoh pelaporan (cukai) mengikut cara yang ditetapkan oleh klausa 1.1 Seni. 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.

Pada Januari 2006, Pharm LLC membeli peralatan dalam jumlah 500,000 rubel. (tanpa VAT). Kos pemasangan peralatan berjumlah 30,000 rubel. (tanpa VAT). Pemasangan telah dijalankan pada bulan Februari, dan pada bulan yang sama peralatan telah dimasukkan ke dalam aset tetap.

Peralatan tersebut termasuk dalam kumpulan susut nilai ke-3. Hayat kegunaan peralatan ditetapkan pada 4 tahun (48 bulan). Kaedah susut nilai adalah linear. Susut nilai ke atas peralatan diakru dari 1 Mac 2006.

Selaras dengan Art. 257 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, kos awal peralatan ialah 530,000 rubel. Pada bulan Mac, Pharm LLC menghapus kira 10% daripada kos awal peralatan sebagai perbelanjaan - 53,000 rubel.

Mari kita hitung jumlah susut nilai pada peralatan yang boleh dimasukkan oleh Pharm LLC dalam perbelanjaan bulanan mulai Mac 2006:

(530,000 gosok. - 53,000 gosok.): 48 bulan. = 9937.5 gosok. / bulan

Oleh itu, pada bulan Mac, dalam perakaunan cukai, Pharm LLC akan menghapus kira dua jumlah sebagai perbelanjaan:

– bonus susut nilai dalam jumlah 53,000 rubel;

– jumlah susut nilai dalam jumlah 9937.5 rubel.

Pada masa hadapan, Pharm LLC akan mengenakan susut nilai bulanan pada peralatan dalam jumlah 9937.5 rubel.

Jika sesebuah organisasi mengeluarkan perbelanjaan untuk pemodenan (penyiapan pembinaan, dsb.) aset tetap, maka sehingga 10% daripada jumlah perbelanjaan yang ditanggung dihapuskan sebagai perbelanjaan pada satu-satu masa (Surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh Disember 30, 2005 N 03-03-04/3/21). Baki bahagian perbelanjaan yang ditanggung meningkatkan kos permulaan aset tetap dan dihapus kira melalui susut nilai mengikut cara yang ditetapkan secara umum.

Contoh.

Mari kita anggap bahawa Pharm LLC mempunyai komputer pada kunci kira-kira dengan kos permulaan 35,000 rubel. Komputer itu telah dibeli pada Disember 2004. Jangka hayat berguna yang ditetapkan semasa meletakkan komputer itu beroperasi ialah 40 bulan. Kaedah susut nilai adalah linear. Susut nilai dikira setiap bulan pada komputer dalam jumlah 875 rubel. (RUB 35,000: 40 bulan).

Pada tahun 2006, Pharm LLC memodenkan komputer. Jumlah perbelanjaan untuk pemodenan ialah 12,000 rubel. Kerja naik taraf telah disiapkan pada bulan Mac, oleh itu, pada bulan Mac ia harus dikreditkan kepada peningkatan kos asal komputer.

Pada Mac 2006, Pharm LLC menghapuskan 10% daripada jumlah yang dibelanjakan untuk pemodenan komputer sebagai perbelanjaan - 1,200 rubel. Sehubungan itu, 10,800 rubel akan dikaitkan dengan peningkatan dalam kos awal komputer.

Mari kita hitung jumlah susut nilai yang akan dikenakan oleh Pharm LLC untuk komputer dalam perakaunan cukai setiap bulan, mulai April 2006:

(35,000 gosok. + 10,800 gosok.): 40 bulan. = 1145 gosok. /bulan

Oleh itu, pada bulan Mac, dalam perakaunan cukai, Pharm LLC akan menghapus kira sebagai perbelanjaan jumlah bonus susut nilai dalam jumlah 1,200 Rubles. dan susut nilai pada komputer dalam jumlah 875 rubel.

Bermula pada bulan April, setiap bulan Pharm LLC akan mengenakan susut nilai pada komputer dalam jumlah 1,145 rubel. sehingga nilai baki komputer menjadi sifar (atau sehingga ia dihapus kira daripada kunci kira-kira).

Perhatian khusus harus diberikan kepada fakta bahawa menurut klausa 1.1 Seni. 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, keupayaan untuk menghapus kira pada satu masa sehingga 10% daripada jumlah pelaburan modal yang dibuat hanya disediakan dalam perundangan cukai.

PBU 6/01 “Perakaunan untuk aset tetap” tidak memperuntukkan kemungkinan sedemikian. Dalam perakaunan, perbelanjaan untuk pemerolehan aset tetap dan (atau) perbelanjaan untuk menyiapkan (peralatan tambahan, dsb.) aset tetap boleh dihapus kira sebagai perbelanjaan hanya melalui susut nilai.

Akibatnya, penggunaan susut nilai bonus untuk tujuan cukai keuntungan akan membawa kepada percanggahan antara perakaunan dan data perakaunan cukai.

Organisasi yang menggunakan PBU 18/02 "Perakaunan untuk pengiraan cukai pendapatan" perlu menyimpan rekod perbezaan sementara yang timbul dalam hal ini.

Contoh.

Mari kita pertimbangkan syarat-syaratnyacontoh "B" dan andaikan bahawa dalam perakaunan hayat berguna peralatan ditetapkan sama seperti dalam perakaunan cukai - 4 tahun, kaedah susut nilai adalah linear. Pharm LLC mengambil kira pendapatan dan perbelanjaan apabila mengira cukai pendapatan menggunakan kaedah akruan. Kadar cukai pendapatan ialah 24%.

Dalam perakaunan, pemerolehan peralatan ditunjukkan dalam catatan berikut.

Januari 2006:

Nombor akaun 08 Nombor akaun 60– 500,000 gosok. – peralatan yang dibeli telah diterima daripada pembekal.

Februari:

Nombor akaun 08 Nombor akaun 60- 30,000 gosok. – kerja pemasangan peralatan telah dijalankan;

Nombor akaun 01 Nombor akaun 08 – 530,000 gosok. – peralatan diterima untuk perakaunan sebagai sebahagian daripada aset tetap organisasi.

Mulai Mac 2006, susut nilai pada peralatan mula terakru dalam jumlah RUB 11,041.67. sebulan (RUB 530,000: 48 bulan):

Nombor akaun 20 Nombor akaun 02 – RUB 11,041.67

Dalam perakaunan cukai pada bulan Mac, 10% daripada kos permulaan peralatan dihapus kira sebagai perbelanjaan pada satu masa - 53,000 rubel, serta susut nilai untuk Mac - 9,937.5 rubel. Jumlah perbelanjaan yang diiktiraf dalam perakaunan cukai pada bulan Mac ialah 62,937.5 rubel.

Dalam perakaunan pada bulan Mac, hanya jumlah susut nilai dalam jumlah 11,041.67 rubel diiktiraf sebagai perbelanjaan.

Oleh itu, jumlah perbelanjaan yang diiktiraf dalam perakaunan cukai melebihi jumlah perbelanjaan yang diiktiraf dalam perakaunan sebanyak 51,895.83 rubel.

Selaras dengan klausa 12 PBU 18/02, perbezaan ini diiktiraf sebagai perbezaan sementara bercukai. Oleh itu, pada bulan Mac, akauntan Pharm LLC mesti mengakru liabiliti cukai tertunda yang sepadan dengan perbezaan ini, yang ditunjukkan oleh siaran:

Nombor akaun 68 / “Cukai pendapatan” Nombor akaun 77 – 12455 gosok. (RUB 51,895.83 x 24%).

Pada masa hadapan, perbezaan sementara bercukai yang dikenal pasti pada bulan Mac akan berkurangan secara beransur-ansur apabila susut nilai pada peralatan dikira. Pada masa yang sama, liabiliti cukai tertunda yang sepadan akan berkurangan.

Proses kemunculan dan pengurangan perbezaan bercukai dan liabiliti cukai tertunda yang sepadan pada tahun 2006 boleh digambarkan dengan jelas menggunakan jadual.

Jelas sekali bahawa hapus kira perbezaan yang timbul pada Mac 2006 dan liabiliti cukai tertunda yang sepadan akan dilaksanakan sepanjang tempoh keseluruhan peralatan berada dalam kunci kira-kira organisasi.

4.6. Pengiraan susut nilai bagi aset perumahan

Dalam perenggan 17 edisi lama PBU 6/01 dikatakan bahawa susut nilai tidak terakru untuk beberapa kumpulan aset tetap. Ini termasuk kemudahan perumahan, kemudahan luaran dan kemudahan lain yang serupa, serta ternakan produktif dan penanaman saka yang belum mencapai umur operasi. Untuk item sedemikian, susut nilai telah diakru dalam akaun luar kunci kira-kira yang berasingan.

Pada masa yang sama, perenggan 51 Arahan Metodologi menyatakan bahawa untuk kemudahan perumahan yang digunakan oleh organisasi untuk menjana pendapatan dan diambil kira dalam akaun untuk pelaburan yang menjana pendapatan dalam aset material, susut nilai dikira mengikut cara yang ditetapkan secara umum.

Peruntukan ini juga disatukan dalam edisi baharu klausa 17 PBU 6/01. Bagi hartanah kediaman (bangunan kediaman, asrama, pangsapuri, dsb.) yang digunakan untuk menjana pendapatan dan diakaunkan dalam akaun 03, susut nilai mesti dikira mengikut prosedur yang ditetapkan secara umum. Nilai baki objek ini ditunjukkan dalam kunci kira-kira sebagai sebahagian daripada pelaburan yang menjana pendapatan.

4.7. Pengiraan susut nilai ke atas kapasiti mobilisasi

Mulai 1 Januari 2006, tidak perlu mengenakan susut nilai ke atas kapasiti mobilisasi, iaitu, pada aset tetap yang digunakan oleh organisasi untuk melaksanakan undang-undang Persekutuan Rusia mengenai penyediaan dan mobilisasi mobilisasi (klausa 17 PBU 6/ 01). Tetapi hanya dengan syarat objek-objek ini adalah mothballed dan tidak digunakan dalam pengeluaran produk, semasa menjalankan kerja atau menyediakan perkhidmatan, untuk keperluan pengurusan organisasi, atau untuk peruntukan oleh organisasi dengan bayaran untuk pemilikan dan penggunaan sementara atau untuk kegunaan sementara.

Penambahan ini secara tidak langsung menunjukkan bahawa kapasiti mobilisasi diambil kira sebagai sebahagian daripada aset tetap, walaupun pada hakikatnya objek ini tidak dimaksudkan untuk digunakan dalam aktiviti komersial organisasi (klausa 4 PBU 6/01).

4.8. Aset tetap tidak tertakluk kepada susut nilai

Senarai objek yang tidak tertakluk kepada susut nilai, sifat pengguna yang tidak berubah dari semasa ke semasa (klausa 17 PBU 6/01), telah ditambah dengan objek yang diklasifikasikan sebagai objek muzium dan koleksi muzium. Aset tetap yang manakah milik mereka boleh didapati daripada Art. 3 Undang-undang Persekutuan 26 Mei 1996 N 54-FZ "Mengenai Dana Muzium Persekutuan Rusia dan Muzium di Persekutuan Rusia." Objek dan koleksi muzium dimasukkan ke dalam Dana Muzium, mungkin dalam bentuk pemilikan negeri, perbandaran, persendirian atau lain-lain dan peredaran awamnya adalah terhad.

Di samping itu, dalam perenggan 17 senarai objek tidak boleh disusut nilai dibuka, iaitu ia boleh ditambah. Sebelum ini, ini termasuk hanya plot tanah dan kemudahan pengurusan alam sekitar

4.9. Pecutan susut nilai

Perubahan telah dibuat pada klausa 19 PBU 6/01, yang menetapkan faktor pecutan yang digunakan semasa mengira susut nilai menggunakan kaedah baki berkurangan. Versi sebelumnya perenggan ini menyatakan bahawa pekali itu ditubuhkan mengikut undang-undang Persekutuan Rusia.

Perkara 10 Undang-undang Persekutuan pada 14 Jun 1995 N 88-FZ "Mengenai sokongan negara terhadap perniagaan kecil di Persekutuan Rusia" dengan syarat bahawa perniagaan kecil mempunyai hak untuk memohon susut nilai dipercepatkan dalam jumlah dua kali lebih tinggi daripada norma yang ditetapkan secara sah. Walau bagaimanapun, norma ini telah dimansuhkan sejak 1 Januari 2005 oleh Undang-undang Persekutuan 22 Ogos 2004 N 122-FZ.

Peruntukan ini digunakan dalam perjanjian pajakan. Perkara 31 Undang-undang 29 Oktober 1998 N 164-FZ "Mengenai pajakan kewangan (pajakan)" menetapkan bahawa aset pajakan yang dipindahkan kepada pemajak di bawah perjanjian pajakan direkodkan pada kunci kira-kira pemberi pajak atau pemajak melalui persetujuan bersama. Pihak-pihak dalam perjanjian pajakan mempunyai hak, melalui persetujuan bersama, untuk menggunakan susut nilai dipercepatkan aset yang dipajak. Potongan susut nilai dibuat oleh pihak kepada perjanjian pemajakan di mana kunci kira-kira aset pajakan itu terletak. Oleh itu, penggubal undang-undang menetapkan kemungkinan menggunakan susut nilai dipercepatkan aset yang dipajak dengan persetujuan pihak-pihak kepada perjanjian. Walau bagaimanapun, mekanisme pecutan itu sendiri tidak dinyatakan dalam Undang-undang ini.

Dari segi cukai pendapatan, mekanisme susut nilai yang dipercepatkan diterangkan dalam Seni. 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Bagi mekanisme susut nilai dipercepatkan dari segi cukai harta, Seni. 374 dan 375 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, penggubal undang-undang merujuk kepada prosedur perakaunan.

Prosedur untuk mencerminkan transaksi di bawah perjanjian pajakan dalam perakaunan setakat ini hanya dikawal oleh Perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 17 Februari 1997 N 15 "Mengenai mencerminkan dalam transaksi perakaunan di bawah perjanjian pajakan." Ia menyatakan bahawa caj susut nilai untuk pemulihan penuh harta yang dipajak dikira berdasarkan nilai dan norma yang diluluskan mengikut cara yang ditetapkan, atau daripada norma yang ditentukan meningkat berkaitan dengan penggunaan mekanisme susut nilai yang dipercepatkan dengan faktor tidak melebihi 3.

Pada masa yang sama, fasal 50 dan 54 Arahan Metodologi menentukan bahawa apabila mengira susut nilai menggunakan kaedah baki pengurangan bagi harta alih yang membentuk objek pajakan kewangan dan boleh dikaitkan dengan bahagian aktif aset tetap, faktor pecutan boleh digunakan oleh pemajak atau pemajak mengikut syarat-syarat perjanjian kewangan sewa tidak lebih tinggi daripada 3. Kementerian Kewangan, dalam surat bertarikh 28 Februari 2005 N 03-06-01-04/118, menyatakan bahawa penggunaan pecutan faktor semasa mengira caj susut nilai menggunakan kaedah linear PBU 6/01 tidak diperuntukkan.

Pindaan yang dibuat pada perenggan 3 klausa 19 membenarkan semua organisasi, tanpa pengecualian, menggunakan pekali yang ditetapkan oleh organisasi secara bebas apabila mengira susut nilai menggunakan kaedah baki berkurangan.

Jumlah tahunan caj susut nilai menggunakan kaedah baki berkurangan ditentukan berdasarkan nilai baki objek pada awal tahun laporan, kadar susut nilai dikira berdasarkan hayat berguna objek ini, dan pekali tidak lebih tinggi daripada 3 yang ditetapkan dalam dasar perakaunan organisasi untuk kumpulan aset tetap yang serupa.

4.10. Pengiraan susut nilai untuk aset tetap yang digunakan dalam persekitaran yang agresif

Harta boleh susut nilai, selaras dengan Art. 256 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, harta, hasil aktiviti intelektual dan objek lain harta intelek diiktiraf yang dimiliki oleh pembayar cukai, digunakan olehnya untuk menjana pendapatan dan kosnya dibayar balik dengan susut nilai. Harta boleh susut nilai ialah harta dengan hayat berguna lebih daripada 12 bulan dan kos asal lebih daripada 10,000 rubel. Harta boleh susut nilai diagihkan di kalangan kumpulan susut nilai mengikut hayat bergunanya. Hayat berguna ialah tempoh di mana item aset tetap atau item aset tidak ketara berfungsi untuk memenuhi matlamat aktiviti pembayar cukai. Hayat berguna ditentukan oleh pembayar cukai secara bebas pada tarikh pentauliahan item harta boleh susut nilai ini mengikut peruntukan artikel ini dan mengambil kira Klasifikasi aset tetap yang diluluskan oleh Kerajaan Persekutuan Rusia.

Selaras dengan Art. 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, pembayar cukai mengira susut nilai menggunakan kaedah linear atau bukan linear. Jumlah susut nilai ditentukan oleh pembayar cukai secara bulanan mengikut cara yang ditetapkan oleh artikel ini. Susut nilai dikira secara berasingan bagi setiap item harta boleh susut nilai. Akruan susut nilai untuk objek harta boleh susut nilai bermula pada hari pertama bulan selepas bulan objek ini mula beroperasi. Akruan susut nilai pada objek harta susut nilai terhenti dari hari pertama bulan selepas bulan apabila kos objek sedemikian dihapuskan sepenuhnya atau apabila objek ini dialihkan daripada harta boleh susut nilai pembayar cukai atas sebarang sebab.

Menurut perenggan 7 Seni. 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia berhubung dengan aset tetap yang boleh disusut nilai (selepas ini - aset tetap) yang digunakan untuk bekerja dalam persekitaran yang agresif dan (atau) peningkatan syif, pembayar cukai mempunyai hak untuk menggunakan pekali khas kepada kadar susut nilai asas , tetapi tidak lebih tinggi daripada 2. Bagi aset tetap boleh susut nilai yang tertakluk kepada perjanjian pajakan kewangan (perjanjian pajakan), kepada kadar susut nilai asas, pembayar cukai, yang mana aset tetap ini mesti diambil kira mengikut terma kewangan. perjanjian pajakan (perjanjian pajakan), mempunyai hak untuk menggunakan pekali khas, tetapi tidak lebih tinggi daripada 3. Norma ini tidak terpakai kepada aset tetap yang berkaitan dengan kumpulan susut nilai pertama, kedua dan ketiga, jika susut nilai mengikut aset tetap dikira menggunakan kaedah bukan linear. Pembayar cukai yang menggunakan aset tetap yang boleh disusut nilai untuk bekerja dalam keadaan persekitaran yang agresif dan (atau) peningkatan syif mempunyai hak untuk menggunakan pekali khas yang ditentukan hanya apabila mengira susut nilai berhubung dengan aset tetap ini. Senarai sistem pengendalian yang boleh diklasifikasikan sebagai sistem pengendalian yang beroperasi dalam persekitaran yang agresif ditentukan oleh pembayar cukai secara bebas (mengikut Perkara 259 Kod Cukai Persekutuan Rusia dan keperluan dokumentasi teknikal sistem pengendalian). Sila ambil perhatian bahawa pembayar cukai mesti mengesahkan penggunaan sebenar OS dalam persekitaran yang bermusuhan. Dalam kes ini, susut nilai dipercepatkan diakru dan diambil kira untuk tujuan cukai keuntungan hanya pada bulan (tempoh) aset berada dalam persekitaran yang agresif.

1. Konsep susut nilai, caj susut nilai

Semasa operasi, OS haus. Perbezaan dibuat antara kehausan moral dan fizikal sistem pengendalian.

Keusangan- ini adalah kehilangan sebahagian OS nilai pengguna mereka di bawah pengaruh kemajuan teknikal dan peningkatan proses pengeluaran.

Kemerosotan fizikal- kehilangan OS kualiti teknikal dan operasi asalnya.

Haus dan lusuh fizikal tertakluk kepada perakaunan.

Kos aset tetap dibayar balik melalui susut nilai. Susut nilai- ini ialah kemasukan bahagian OS yang usang dalam kos pengeluaran.

Susut nilai tidak dikenakan ke atas:

Aset perumahan, kecuali yang dipajak dan termasuk dalam pelaburan yang menjana pendapatan dalam aset material;

Plot tanah dan kemudahan pengurusan alam sekitar;

Koleksi perpustakaan;

Objek OS organisasi bukan untung;

Objek yang dikelaskan sebagai koleksi muzium.

Caj susut nilai untuk objek aset tetap bermula pada hari pertama bulan selepas bulan pentauliahan dan penerimaan objek ini untuk perakaunan, dan terakru sehingga kos objek ini dibayar balik sepenuhnya atau dihapuskan daripada perakaunan.

Akruan susut nilai pada objek berhenti pada hari pertama bulan selepas bulan pembayaran balik penuh kos objek atau hapus kira daripada perakaunan.

Susut nilai aset tetap dikira dengan mengambil kira faktor berikut:

• kos permulaan;
• hayat berguna bagi setiap jenis aset tetap;
• kaedah pengiraan susut nilai.

Hayat berguna aset tetap ditentukan semasa penghantarannya untuk pendaftaran berdasarkan:

Jangka hayat kemudahan mengikut produktiviti atau kapasiti yang dijangkakan;

Jangkaan haus dan lusuh fizikal, bergantung pada mod operasi (bilangan anjakan), keadaan semula jadi dan pengaruh persekitaran yang agresif, sistem pembaikan;

Sekatan kawal selia dan lain-lain ke atas penggunaan objek ini (contohnya, tempoh sewa).

Semua harta susut nilai diagihkan kepada kumpulan susut nilai mengikut hayat bergunanya.

Harta boleh susut nilai digabungkan ke dalam kumpulan susut nilai berikut:

Kumpulan 1 - semua harta jangka pendek dengan hayat berguna dari 1 tahun hingga 2 tahun termasuk;

Kumpulan 2 - harta dengan hayat berguna lebih daripada 2 tahun sehingga 3 tahun termasuk;

Kumpulan 3 - harta dengan hayat berguna lebih daripada 3 tahun sehingga 5 tahun termasuk;

Kumpulan 4 - harta dengan hayat berguna lebih daripada 5 tahun sehingga 7 tahun termasuk;

Kumpulan 5 - harta dengan hayat berguna melebihi 7 tahun sehingga 10 tahun termasuk;

Kumpulan 6 - harta dengan hayat berguna melebihi 10 tahun sehingga 15 tahun termasuk.

Kumpulan 7 - harta dengan hayat berguna melebihi 15 tahun sehingga 20 tahun termasuk.

Kumpulan 8 - harta dengan hayat berguna melebihi 20 tahun sehingga 25 tahun termasuk.

Kumpulan 9 - harta dengan hayat berguna melebihi 25 tahun sehingga 30 tahun termasuk.

Kumpulan 10 - harta dengan hayat berguna melebihi 30 tahun.

2. Kaedah pengiraan susut nilai dalam perakaunan. Prosedur untuk mengira susut nilai

Susut nilai aset tetap dalam perakaunan dikira dalam salah satu cara berikut:

- linear - terdiri daripada susut nilai terakru sama rata sepanjang hayat berguna objek.

Contoh: OS - 30,000 rubel, hayat berguna - 5 tahun:

Kadar susut nilai tahunan ialah 100% /5 tahun = 20%

Jumlah susut nilai tahunan ialah 30,000 * 20/100 = 6,000 rubel

Mengurangkan keseimbangan- ditentukan berdasarkan nilai baki aset tetap, diterima pada awal setiap tahun pelaporan, dan kadar susut nilai dikira semasa mendaftarkan aset tetap, berdasarkan hayat bergunanya dan faktor pecutan yang ditetapkan mengikut perundangan Persekutuan Russia.

Contoh: aset tetap - 30,000 rubel, hayat berguna - 5 tahun, nilai simpanan - 1,000 rubel. Kadar susut nilai tahunan ialah 20%, dan dengan susut nilai dipercepatkan ialah 20%*2=40%

Tempoh	Jumlah susut nilai tahunan	Haus terkumpul	Nilai baki
Akhir tahun 1	30000*40%=12000	12000	18000
Akhir tahun ke-2	18000*40%=7200	19200	10800
Akhir tahun ke-3	10800*40%=4320	23520	6480
Akhir tahun ke-4	6480*40%= 2592	26112	3888
Akhir tahun ke-5	2888	29000	1000

Hapus kira kos berdasarkan jumlah bilangan tahun hayat berguna- ditentukan berdasarkan kos permulaan aset tetap dan pekali yang dikira.

Contoh: Kos awal objek ialah 30,000 rubel, hayat berguna ialah 5l:

Jumlah bilangan tahun hayat perkhidmatan ialah 1+2+3+4+5=15

Jumlah susut nilai

Dalam 1 tahun 30000*5/15=10000 gosok

dalam tahun 2 30000*4/15

dalam tahun 3 30000*3/15=6000

dalam tahun 4 30000*2/15=4000

dalam tahun 5 30000*1/15= 2000

- kaedah pengiraan susut nilai bergantung kepada jumlah pengeluaran. Dengan kaedah ini, jumlah susut nilai tahunan ditentukan dengan mendarabkan peratusan yang dikira sebagai nisbah kos asalnya kepada jumlah jangkaan keluaran produk atau kerja sepanjang hayat bergunanya dengan jumlah pengeluaran sebenar atau kerja yang dilakukan untuk tempoh tertentu. .

Contoh: kos permulaan - 24,000. Hayat berguna 5 tahun. Anggaran volum pengeluaran - 120,000:

24000/120000*100=20% - peratusan susut nilai tahunan

Tempoh	Keluaran pengeluaran sebenar	Jumlah susut nilai tahunan	Haus terkumpul	Nilai baki
1 tahun	20000	20000*20%=4000	4000	20000
2 tahun	25000	25000*20%=5000	9000	15000
3 tahun	30000	30000*20%=6000	15000	9000
4 tahun	35000	35000*20%=7000	22000	2000
5 tahun	10000	10000*20%=2000	24000

3. Perakaunan sintetik dan perakaunan analitikal susut nilai aset tetap

Perakaunan untuk susut nilai aset tetap dijalankan pada akaun pasif, baki, mengawal selia 02 "Susutnilai aset tetap"

Baki kredit - mencerminkan jumlah susut nilai terakru semua aset tetap perusahaan dan pada masa yang sama jumlah nilai yang dibayar balik melalui caj susut nilai.

Pusing ganti debit - jumlah susut nilai terakru untuk tempoh pelaporan

Pusing ganti debit - jumlah susut nilai untuk aset tetap yang telah bersara.

Akaun 02 mempunyai dua sub-akaun:

02.1 - "Susutnilai aset tetap sendiri";

02.2 - "Susutnilai harta yang dipajak."

Jumlah susut nilai terakru aset tetap dimasukkan setiap bulan dalam kos pengeluaran dan pengedaran - D T 20,25,26,44 K T 02.

Hapus kira amaun susut nilai terakru apabila aset tetap dilupuskan ditunjukkan dengan menyiarkan D T 02 K T 01.

Jumlah susut nilai terakru pada akaun 02 ialah sumber pelaburan jangka panjang dalam aset tetap, pembinaan semulanya dan kelengkapan semula teknikal.

4. Prosedur pengiraan susut nilai bagi tujuan cukai

Kod Cukai Persekutuan Rusia memperuntukkan penggunaan dua kaedah untuk mengira susut nilai aset tetap untuk tujuan cukai:

1. kaedah linear - digunakan untuk bangunan, struktur, peranti penghantaran termasuk dalam kumpulan susut nilai 8-9, tanpa mengira tempoh pentauliahan objek ini.

Apabila menggunakan kaedah linear, jumlah susut nilai terakru untuk satu bulan ditentukan sebagai produk kos asalnya (penggantian) dan kadar susut nilai ditentukan untuk objek yang diberikan.

Kadar susut nilai bagi setiap item harta susut nilai ditentukan oleh formula:

K = 1 / n * 100%,

Di mana K ialah kadar susut nilai sebagai peratusan kos asal,

n ialah hayat berguna yang dinyatakan dalam bulan.

2. kaedah bukan linear - amaun susut nilai bulanan berhubung dengan harta boleh susut nilai ditentukan sebagai hasil daripada jumlah baki kumpulan susut nilai dan kadar susut nilai yang ditentukan untuk kumpulan ini.

Sejak 2009, dengan kaedah bukan linear, susut nilai mesti dikira bukan untuk setiap objek, tetapi secara berasingan untuk setiap kumpulan susut nilai mengikut formula:

A = B * K: 100,

Di mana A ialah jumlah susut nilai bagi bulan tersebut bagi kumpulan susut nilai yang sepadan;

B ialah jumlah baki kumpulan susut nilai yang sepadan;

K ialah kadar susut nilai untuk kumpulan susut nilai yang sepadan.

Kadar susut nilai mengikut kumpulan:

Kumpulan 1 - 14.3%

Kumpulan 2 - 8.8%

Kumpulan 3 - 5.6%

Kumpulan 4 - 3.8%

Kumpulan 5 - 2.7%

Kumpulan 6 - 1.8%

Kumpulan 7 - 1.3%

Kumpulan 8 - 1.0%

Kumpulan 9 - 0.8%

Kumpulan 10 - 0.7%.

Oleh kerana susut nilai mesti dikira setiap bulan, jumlah baki (nilai hartanah) mesti ditentukan pada hari pertama setiap bulan. Kos aset tetap yang dibeli akan meningkatkan jumlah baki kumpulan susut nilai yang sepadan dari hari pertama bulan selepas pentauliahan loji.

Jumlah baki bagi setiap kumpulan susut nilai mesti dikurangkan setiap bulan dengan jumlah susut nilai yang terakru bulan lepas:

1 Januari - 100000*8.8:100= 8800, 100000 - 8800 = 91200

1 Februari - 91200* 8.8: 100 = 8025.60, 91200 - 8025.60 = 83174.40, dsb.

Semua peminat kereta tahu: selepas kereta baharu meninggalkan bilik pameran, ia kehilangan nilai dengan ketara.

Alasannya mudah - lama kelamaan, alat ganti kereta menjadi haus semasa operasi. Perkara yang sama berlaku dengan aset tetap syarikat.

Susut nilai aset tetap dalam perakaunan direkodkan dengan mengira susut nilai, dengan itu menghapuskan kos aset tetap. Susut nilai bermula dari bulan selepas bulan ia mula beroperasi dan berterusan sepanjang hayat bergunanya. Hayat berguna ditentukan (SPI) apabila aset tetap diterima untuk perakaunan.

Untuk menentukan SPI dengan tepat, anda boleh menggunakan pengelas sedia ada yang diluluskan oleh Dekri Kerajaan Republik Belarus bertarikh 1 Januari 2002 No. 1. Sebagai contoh, untuk komputer dan mesin pengkomputeran lain, resolusi ini menyediakan hayat berguna 2 hingga 3 tahun.

Susut nilai "terganggu" jika:

• Pengurus membuat keputusan untuk menggunakan kemudahan OS untuk tempoh lebih daripada 3 bulan;
• OS sedang dalam pembinaan semula atau pemodenan OS selama lebih daripada 12 bulan.

Tidak semua aset tetap tertakluk kepada susut nilai. Sebagai contoh, plot tanah dan objek pengurusan alam sekitar yang lain tidak kehilangan harta penggunanya dari semasa ke semasa, dan oleh itu tidak susut nilai. Senarai terperinci objek yang susut nilainya tidak dicaj ditunjukkan dalam klausa 2 Seni. 256 Kod Cukai Persekutuan Rusia.

Kaedah susut nilai aset tetap dalam perakaunan

Dalam perakaunan, susut nilai boleh dikira dengan beberapa cara:

• Linear;
• Dengan kaedah mengurangkan baki;
• Kaedah menghapus kira kos dengan jumlah bilangan tahun hayat berguna;
• Dengan menghapus kira kos mengikut perkadaran dengan jumlah produk yang dihasilkan, kerja yang dilakukan;

Kaedah organisasi yang dipilih mesti direkodkan dalam dasar perakaunannya. Kaedah pengiraan susut nilai yang paling biasa ialah kaedah garis lurus, jadi kami akan mempertimbangkannya.

Formula untuk mengira susut nilai menggunakan kaedah linear

Susut nilai bulanan = Kadar susut nilai * Kos asal

Kadar susut nilai=(1/bilangan bulan dalam hayat berguna)*100%

Sebagai contoh, sebuah syarikat menerima perakaunan aset tetap dengan kos permulaan 120,000 rubel. dengan hayat berguna selama 3 tahun (36 bulan).

Jumlah susut nilai terakru bulanan ialah:

Kadar susut nilai bulanan=1/36*100%=2.78%

120,000 rubel *2.78% = 3336 rubel sebulan (jumlah susut nilai)

Penyertaan berikut akan dibuat dalam perakaunan:

D20 - K02 - 2500 rubel, jumlah susut nilai terakru pada aset tetap yang berkaitan dengan pengeluaran utama.

D26 - K02 - susut nilai ke atas aset tetap yang digunakan untuk keperluan isi rumah.

D44 - K02 - susut nilai aset tetap yang digunakan dalam aktiviti perdagangan.

Perlu diingat bahawa dalam kunci kira-kira syarikat kos aset tetap dicerminkan tolak susut nilai. Nilai yang terhasil dipanggil nilai sisa.

Susut nilai dalam perakaunan cukai

Susut nilai pada OSNO

Dalam perakaunan cukai, susut nilai boleh diambil kira secara linear atau bukan linear.
Untuk memastikan perakaunan tidak berbeza daripada perakaunan cukai, syarikat mematuhi kaedah linear pengiraan susut nilai dalam perakaunan dan perakaunan cukai. Mekanisme pengiraan adalah sama.

Dalam contoh kami, kami menggunakan kaedah linear: perbelanjaan bulanan akan mengambil kira susut nilai aset tetap dalam jumlah 3,336 rubel sepanjang hayat berguna.

Susut nilai di bawah sistem cukai dipermudahkan

Perakaunan cukai perbelanjaan di bawah sistem percukaian dipermudahkan hanya terpakai kepada sistem cukai dipermudahkan dengan objek "pendapatan tolak perbelanjaan." Mereka yang menggunakan sistem "pendapatan" untuk tujuan cukai hanya mengambil kira pendapatan daripada aktiviti, dan semua perbelanjaan diambil kira sebagai sebahagian daripada perakaunan.

Pekerja mudah yang beroperasi dalam rangka sistem "pendapatan tolak perbelanjaan" mempunyai hak untuk menghapus kira sebagai perbelanjaan bahagian berbayar aset tetap semasa tahun kalendar di mana aset tetap ini digunakan. Bergantung pada suku tahun aset tetap diterima untuk perakaunan, kos aset tetap diagihkan sama rata berbanding bilangan suku tahun ia digunakan.

Terdapat empat suku tahun dalam setahun, yang bermaksud bahawa kos aset tetap akan dihapus kira setiap suku tahun dalam jumlah sama ada 1/4, atau 1/3, atau 1/2, atau keseluruhan kos akan dihapus kira pada masa sebagai perbelanjaan jika aset tetap diambil kira pada suku keempat.

Sejak 2016, kos harta susut nilai telah dinaikkan daripada 40 ribu kepada 100 ribu, yang bermaksud bahawa aset tetap yang mula beroperasi selepas 1 Januari 2016 berharga kurang daripada 100 ribu, selepas pembayaran penuh, boleh dihapus kira pada satu masa sebagai perbelanjaan. dalam perakaunan cukai di bawah sistem percukaian yang dipermudahkan.

Simpan rekod dalam Kontur.Accounting - perkhidmatan dalam talian yang mudah untuk mengira gaji dan menghantar laporan kepada Perkhidmatan Cukai Persekutuan, Kumpulan Wang Pencen dan Dana Insurans Sosial. Perkhidmatan ini sesuai untuk kerjasama yang selesa antara akauntan dan pengarah.