22.08.2019

Processen er den gradvise overførsel af værdien af ​​et aktiv til udgifter.

For at beregne fradragsberettigede beløb har organisationen ret til selvstændigt at vælge den passende metode.

Der er 4 metoder til regnskab og 2 metoder til skatteregnskab.

Med sjældne undtagelser har virksomhederne ret til at vælge den løsning, der er mest hensigtsmæssig for en bestemt sag.

Hvornår starter og stopper afskrivning af aktiver?

Både i regnskabs- og skatteregnskabet begynder afskrivningen den 1. dag i måneden efter den måned, hvor ejendommen er optaget som anlægsaktiv.

Den samme regel gælder også for fast ejendom, hvis ejerskab først vises efter statsregistrering, hvilket tager en måned.

Afskrivningsbeløb skal fratrækkes uanset den faktiske dato for registrering af genstanden til selskabet.

I hvilke tilfælde stopper afskrivningsprocessen:

• Langsigtet modernisering, hvis dens varighed overstiger et år, suspenderes afskrivningen indtil afslutningen af ​​aktiviteterne.
• – fradrag er også midlertidigt suspenderet indtil genåbning.
• Et uopretteligt nedbrud, forældelse eller anden årsag til umuligheden af ​​videre anvendelse af ejendommen registreres med ophør af afskrivningsfradrag.
• Fuldstændig fysisk slitage som følge af slutningen af ​​dens levetid.
• som følge af dets salg eller overdragelse til en anden person.

Det tidspunkt, hvor afskrivningen ophører, er måneden efter måneden for afhændelse eller afskrivning.

Fradrag for afskrivninger foretages af revisor på månedsbasis. Undtagelsen er tilfælde, hvor ejeren af ​​anlægsaktiver kan klassificeres som en lille virksomhed.

For små virksomheder er det acceptabelt at afskrive afskrivninger en gang om året.

4 regnemetoder i regnskab

Lineær metode

Til beregningen skal du bruge:

• oprindelige omkostninger - den pris, hvortil aktivet blev accepteret til bogføring;
• i år;
• – viser den andel af omkostninger, der årligt overføres til udgifter.

Norm = 1 * 100 % / SPI

Afskrivning pr. år = Startpris * Sats i %

Afskrivning pr. måned = Afskrivning. om året / 12 måneder

Metode med faldende saldo:

Til beregningen skal du bruge:

• restværdi - beregnet i begyndelsen af ​​hvert år som forskellen mellem startomkostningerne og akkumulerede afskrivninger;
• brugstid;
• accelerationskoefficient - du kan vælge en hvilken som helst inden for 3. Jo højere koefficient, jo hurtigere vil en stor del af OS-omkostningerne blive overført til udgifter;
• norm i procent.

Norm = 1 * Ku * 100 % / SPI

A. for året = Restværdi * Norm i %

A. pr. måned = A. pr. år / 12.

Afskrivning af omkostningerne til anlægsaktiver baseret på summen af ​​antallet af år med SPI:

For at beregne afskrivningsbeløb skal du bruge:

• brugstid - antallet af år af SPI lægges sammen;
• resterende levetid i år – bestemmes ved begyndelsen af ​​hvert brugsår;
• oprindelige omkostninger.

A. pr. år = Startomkostning * Resterende løbetid for investeringsprojektet i år / Summen af ​​antallet af år af investeringsprojektet.

A. pr. måned = A. pr. år / 12.

Produktionsmetoden er proportional med mængden af ​​produceret arbejde:

For at beregne afskrivning skal du vide:

• oprindelige omkostninger;
• arbejdsmængde, produktionsoutput, der er planlagt til at være afsluttet over hele levetiden (bestemt af producenten i dokumentationen for anlægsaktivet);
• faktisk fysisk indikator for udført arbejde, producerede produkter (som regel taget i sammenhæng med hver måned).

Norm = Startomkostning / Estimeret arbejdsmængde, produkter for hele projektet.

A. pr. måned = Faktisk volumen pr. måned * Norm.

Sammenligningstabel: funktioner og forskelle

	Lineær	Accelereret (reducerer balance)	Afskrivning baseret på summen af ​​antallet af år af løbetiden	Industriel
	1 * 100 % / SPI	1 * Ku * 100 % / SPI	Ikke bestemt	Original Vi står. / Samlet arbejdsmængde (produkter)
Årets fradrag	Senior først * Norma A.	Stat.res. * Norma A.	Senior først * Resterende SPI i år / Sum af antal år med SPI	normalt ikke taget i betragtning
Månedlige fradrag	Afskrivning pr. år / 12 måneder			Naturlig indikator * Norm
Funktioner ved at afskrive omkostningerne ved et operativsystem	De samme beløb for hele levetiden	Hurtig værdioverførsel – det meste afskrives i de første år		Afskrivning afspejler den faktiske driftproces
Hvilke anlægsaktiver bruges det helst til?	For aktiver: med langsigtet SPI; hvis karakteristika ændrer sig langsomt over tid; Eksempler: møbler, lagerudstyr, bygninger	aktivt brugt i de første driftsår; som hurtigt bliver forældede; hvis driftsparametre hurtigt forringes; Eksempler: udstyr, maskiner, computere		For OS med: den samlede mængde arbejde eller output for hele projektet er blevet fastlagt; arbejde afhænger af objektets tilstand; Eksempler: transport, produktionsudstyr, værktøjsmaskiner
	Tillader dig ikke hurtigt at afskrive bærbare genstande	Svært at bruge, ikke egnet til alle aktiver, kræver årlig genberegning		Kræver månedlig genberegning, har begrænset brug
	Overskueligt og enkelt, ingen grund til konstant at genberegne afskrivninger	Giver mulighed for hurtigt at overføre udgifter til udtjente og forældede genstande til udgifter		Giver dig mulighed for at tage højde for den faktiske driftstilstand: OS bruges ikke - ingen fradrag, aktivt brugt - fradrag stiger

Generelt kombineres i praksis den lineære metode, på grund af dens enkelhed, og den accelererede reducerende balancemetode for bærbart udstyr og maskineri.

De to andre metoder til at afskrive værdi bruges sjældnere, da de ofte skræmmer væk med deres ikke-standardiserede beregninger.

Beregningsprocedure i skatteregnskab

Skatteregnskab giver kun mulighed for at vælge mellem to metoder - lineær og ikke-lineær.

Den første er en ensartet proces med at overføre værdi til udgifter, den anden fremskyndes: I de første år afskrives en betydelig del af anlægsaktiverne, og med årene falder fradragene.

Generelt er art. 259, 259.1 og 259.2 i Den Russiske Føderations skattelov.

Begrænsninger i anvendelsen er kun lavet for bygninger, strukturer og transmissionsanordninger, for hvilke det kun er muligt at vælge den lineære periodiseringsmetode.

For andre aktiver kan du vælge en hvilken som helst metode.

Det skal huskes, at den valgte beregningsprocedure skal anvendes på absolut alle anlægsaktiver med undtagelse af de angivne undtagelser.

Du kan kun ændre fradragsprocessen fra begyndelsen af ​​året.

Formler

Lineær metode

Beregningen foretages for hvert anlægsaktiv.

Til beregning skal du bruge:

• brugstid udtrykt i måneder er fastsat af Klassifikations- og afskrivningsgruppe;
• oprindelige omkostninger;
• månedlig afskrivningssats i procent.

Norm = 1 * 100 % / SPI pr. måned.

Afskrivning pr. måned = Anlægsomkostninger * Norm

Ikke-lineær metode

Beregningen foretages i sammenhæng med afskrivningsgrupper. I begyndelsen af ​​hver måned tages værdien af ​​alle aktiver fra hver gruppe, og der foretages en beregning for dem.

Hvis et nyt anlægsaktiv købes i en bestemt måned, lægges dets omkostninger til totalen for den afskrivningsgruppe, som det nye aktiv er tildelt.

For at beregne afskrivningsomkostninger skal du:

• den samlede saldo af omkostningerne til faste aktiver i hver gruppe ved begyndelsen af ​​hver måned;
• størrelsen af ​​påløbne afskrivninger på disse objekter i begyndelsen af ​​hver måned;
• afskrivningssatsen bestemmes af Den Russiske Føderations skattelov for hver afskrivningsgruppe, du behøver ikke selv at beregne den.

Koncernbalance = Summen af ​​værdien af ​​alle anlægsaktiver i begyndelsen af ​​måneden (anlægsaktiver, for hvilke den lineære metode er påkrævet, er undtaget).

Månedens afskrivning = (Saldo for koncernen – Akkumulerede afskrivninger primo måneden) * Norm / 100.

Afskrivningsgruppe
Afskrivningssats

Nyttig video

Metoder til beregning af afskrivning af anlægsaktiver diskuteres i detaljer i denne video:

Konklusioner

Afskrivning er en obligatorisk proces for afskrivningsberettiget ejendom.

Til beregning kan du vælge en af ​​de 4 metoder, der er angivet til regnskab, og en af ​​de 2 metoder, der er udviklet til skattemæssige formål.

Organisationen skal konsolidere sit valg i sine regnskabs- og skattepolitikker.

I regnskabsføringen anvendes metoden for alle homogene anlægsaktiver, i beskatningen - for alle anlægsaktiver, som virksomheden har til rådighed, med sjældne undtagelser.

Beregning af fradrag foretages månedligt. Små virksomheder har ret til at fastsætte afskrivninger én gang årligt.

METODER TIL BEREGNING AF AFSKRIVNINGER PÅ ANLÆGSAKTIVER

Afskrivning kan kun beregnes på de måder, der er tilladt til brug. I øjeblikket udføres afskrivning af anlægsaktiver i Rusland på en af ​​følgende måder:
· på en lineær måde;
· reducerende balancemetode;
· metoden til at afskrive omkostningerne med summen af ​​antallet af år med brugstid;
· metoden til at afskrive omkostningerne i forhold til mængden af ​​produkter (arbejde);
· Fremskyndet afskrivningsmetode (forøgelse af mængden af ​​fradrag ved brug af den lineære metode).

Anvendelsen af ​​en af ​​metoderne for en gruppe af homogene anlægsaktiver udføres gennem hele dens brugstid.

Lineær metode er en af ​​de mest almindelige.

Det bruges af cirka 70 % af alle virksomheder. Populariteten af ​​den lineære metode skyldes dens brugervenlighed. Dens essens er, at der hvert år afskrives på en tilsvarende del af prisen på denne type anlægsaktiver.

Det årlige afskrivningsbeløb beregnes som følger: Hvor EN – årligt afskrivningsbeløb; MED – først N a

- afskrivningssats.

For eksempel købte et firma en computer. Omkostningerne var 10.000 rubler, levetiden var 5 år. Således vil vi årligt afskrive 10.000/5 = 2.000 rubler til afskrivning:	År	Restværdi ved årets begyndelse (RUB)	Beløbet for den årlige afskrivning (RUB)
1	10 000	2 000	8 000
2	8 000	2 000	6 000
3	6 000	2 000	4 000
4	4 000	2 000	2 000
5	2 000	2 000	0

Restværdi ved årets udgang (RUB)

Følgende skal bemærkes. Hvis restværdien af ​​et aktiv er nul, betyder det ikke, at prisen på computeren er blevet nul.

Denne computer kan have reel værdi, være i funktionsdygtig stand og holde i mange år endnu. Nul-restværdien af ​​denne computer betyder kun, at virksomheden fuldt ud kompenserede omkostningerne ved anskaffelsen (fig. 5). Den lineære metode er tilrådelig at bruge til de typer anlægsaktiver, hvor tid, og ikke forældelse (forældelse), er den vigtigste faktor, der begrænser levetiden. På

Det årlige afskrivningsbeløb beregnes som følger: reducerende balance metode det årlige afskrivningsbeløb fastsættes på grundlag af restværdien af ​​anlægsaktivposten ved indberetningsårets begyndelse og afskrivningssatsen beregnet på grundlag af denne posts brugstid: Fra ost– – objektets restværdi; Til accelerationskoefficient;

N a

		– afskrivningssats for en given genstand.

Det skal bemærkes, at med denne metode vil de oprindelige omkostninger aldrig blive afskrevet. I vores eksempel er der i det sidste år af afskrivning en balance på 12.013 rubler. På trods af denne ulempe giver metoden dig mulighed for at afskrive den maksimale afskrivningsværdi i de første driftsår af aktivet (fig. 6). Virksomheden har således mulighed for mest effektivt at godtgøre omkostningerne ved anskaffelse af anlægsaktiver.

Ved afskrivning af omkostningerne ved summen af ​​antallet af år med brugstid det årlige afskrivningsbeløb bestemmes ud fra den oprindelige kostpris for anlægsaktivet og det årlige forhold, hvor tælleren er antallet af resterende år indtil udløbet af aktivets levetid, og nævneren er summen af ​​antallet af år af aktivets levetid:

Det årlige afskrivningsbeløb beregnes som følger: – årligt afskrivningsbeløb; MED – oprindelige omkostninger ved objektet; T ost– antallet af resterende år indtil udløbet af brugstiden; T– brugstid.

For eksempel blev udstyr til en værdi af 100.000 rubler sat i drift. Levetiden er 5 år. Summen af ​​tallene for brugsperioden er 15 (1+2+3+4+5). Vi præsenterer beregningen i tabellen:

	Restværdi ved årets begyndelse (RUB)	– afskrivningssats for en given genstand.	Beløbet for den årlige afskrivning (RUB)	Restværdi ved årets udgang (RUB)
		100000´5/15=3333
		100000´4/15=2667
		100000´3/15=2000
		100000´2/15=1333
		100000´1/15=667

Denne metode svarer til den reducerende balancemetode, men gør det muligt at afskrive hele omkostningen ved objektet uden balance (fig. 7).

I løbet af rapporteringsåret periodiseres afskrivninger på anlægsaktiver månedligt, uanset den anvendte periodiseringsmetode, med 1/12 af det årlige beløb.

Denne computer kan have reel værdi, være i funktionsdygtig stand og holde i mange år endnu. Nul-restværdien af ​​denne computer betyder kun, at virksomheden fuldt ud kompenserede omkostningerne ved anskaffelsen (fig. 5). metode til at afskrive omkostninger i forhold til mængden af ​​produkter (værker) afskrivninger beregnes på grundlag af den naturlige indikator for mængden af ​​produktion (arbejde) i rapporteringsperioden og forholdet mellem startomkostningerne for anlægsaktivobjektet og det anslåede produktionsvolumen (arbejde) i hele brugstiden på anlægsaktivobjektet:

Det årlige afskrivningsbeløb beregnes som følger: Hvor– størrelsen af ​​afskrivninger pr. produktionsenhed; MED– anlægsaktivets startpris I– anslået produktionsmængde.

Denne metode anvendes, hvor afskrivningen af ​​anlægsaktiver er direkte relateret til hyppigheden af ​​deres anvendelse.

Oftest bruges metoden til at afskrive omkostninger i forhold til produktionsmængden til at beregne afskrivninger ved udvinding af naturlige råvarer.

Lad os antage, at malmreserverne i denne forekomst er 1.000.000 tons. Omkostningerne til anlægsaktiver, der bruges til malmudvinding, er 16.000.000 rubler.

Afskrivning per produktionsenhed er 16.000.000/1.000.000 = 16 rubler/t.

Hvis det er planlagt at udvinde 100.000 tons malm årligt, vil den årlige afskrivning være 16 ´ 10.000 = 160.000 rubler, og med årlig minedrift

5.000 t – 16 ´ 5.000 = 80.000 gnid.

Metode til beregning af afskrivning proportional med arbejdsmængden bruges primært til køretøjer. Afskrivningssatserne er fastsat som en procentdel af køretøjets oprindelige pris for hver 1000 kørte km.

Fremskyndet afskrivningsmetode. For at skabe økonomiske betingelser for at fremskynde indførelsen af ​​videnskabelige og tekniske resultater i produktionen og øge virksomhedernes interesse i at fremskynde fornyelsen og den tekniske udvikling af den aktive del af faste produktionsaktiver (maskiner, udstyr, køretøjer), har virksomheder ret at anvende metoden til fremskyndet afskrivning af den aktive del af produktionsanlægsaktiver, trådt i kraft efter 1. januar. 1991

Accelereret afskrivning er en målrettet metode til hurtigere, sammenlignet med standardlevetiden for anlægsaktiver, fuldstændig overførsel af deres bogførte værdi til produktions- og distributionsomkostninger.

Virksomheder kan anvende den accelererede metode til at beregne afskrivninger i forhold til anlægsaktiver, der bruges til at øge produktionen af ​​computerudstyr, nye avancerede typer materialer, instrumenter og udstyr og udvide produkteksporten i tilfælde, hvor de massivt erstatter slidt og forældet udstyr med nye, mere produktive.

Ved indførelse af fremskyndet afskrivning bruger virksomheder en ensartet (lineær) beregningsmetode, mens normen for årlige afskrivningsgebyrer for fuld restaurering godkendt på den foreskrevne måde (for den tilsvarende lagervare eller deres gruppe) stiger, men ikke mere end to gange.

Accelereret afskrivning giver dig mulighed for at fremskynde processen med at opdatere anlægsaktiver i virksomheden; akkumulere tilstrækkelige midler til teknisk genudstyr og genopbygning af produktionen; reducere indkomstskatten;

fastholde anlægsaktiver på et højt teknisk niveau

Test kontrol

1. Det er tilrådeligt at bruge den lineære afskrivningsmetode, hvis

Periodisering af afskrivning begynder den 1. dag i måneden efter den måned, hvori denne genstand blev sat i drift, stopper den 1. dag i måneden efter den måned, hvor genstanden blev fuldstændig afskrevet, eller da denne genstand blev fjernet fra den afskrivningsberettigede ejendom.

Afskrivninger beregnes i overensstemmelse med den for objektet fastsatte afskrivningssats ud fra dets brugstid.

Afsnit 18 i PBU 6/01 fastlægger fire metoder til regnskabsmæssig beregning af afskrivninger:

lineær metode;

reducerende balance metode;

metode til afskrivning af værdi med summen af ​​antallet af brugsår;

metode til at afskrive omkostningerne i forhold til mængden af ​​produkter (værker);

Uanset hvilken metode til beregning af afskrivningsgebyrer en organisation vælger, skal den bestemme de årlige og månedlige satser for afskrivningsgebyrer.

I overensstemmelse med stk. 1 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov, med henblik på beregning af indkomstskat kan skatteydere vælge en af ​​metoderne til beregning af afskrivning:

– lineær metode;

– ikke-lineær metode.

Den af ​​organisationen valgte metode til beregning af afskrivning i forhold til genstanden for afskrivningsberettiget ejendom på grundlag af paragraf 3 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov kan ikke ændres i hele afskrivningsperioden for dette objekt.

Afskrivninger afskrives, når et anlægsaktiv afhændes. Afskrivningsbeløb bogføres på konto 02 "Afskrivning på anlægsaktiver"

4.1.1. Lineær metode til beregning af afskrivninger

Med den lineære metode til beregning af afskrivninger bestemmes det årlige afskrivningsbeløb ud fra den oprindelige kostpris eller nuværende (erstatnings)omkostning (i tilfælde af omvurdering) af et objekt af anlægsaktiver og afskrivningssatsen beregnet ud fra dennes brugstid. objekt.

1) den forventede brugsperiode for dette objekt i overensstemmelse med den forventede produktivitet eller kapacitet;

2) forventet fysisk slitage, afhængigt af driftstilstanden (antal skift), naturlige forhold og påvirkningen fra et aggressivt miljø og reparationssystemet;

3) lovgivningsmæssige og andre begrænsninger for brugen af ​​dette objekt (for eksempel lejeperiode).

Objekternes brugstid bestemmes af organisationen uafhængigt, når objektet accepteres til regnskabsføring.

Driftstiden for anlægsaktiver kan revideres af organisationen i tilfælde af forbedring (forøgelse) af de oprindeligt vedtagne standardindikatorer for anlægsaktivernes funktion som følge af rekonstruktion eller modernisering.

Fra 1. januar 2002 skal organisationer i skatteregnskabsmæssig øjemed ved fastlæggelse af anlægsaktivers brugstid være vejledt af resolution N1.

Baseret på brev fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 29. august 2002 N 04-05-06/34, når de anvender denne beslutning til regnskabsmæssige formål, bruger organisationer den specificerede klassifikation til at bestemme brugstiden for anlægsaktiver, der accepteres til regnskabsføring (debet af konto 01) , med start 1. januar 2002.

Afskrivninger på anlægsaktiver, der er godkendt til regnskabsmæssig før 1. januar 2002 regnskabsmæssigt, periodiseres fortsat ud fra den brugstid, der er fastsat ved registrering af objektet, og den af ​​organisationen valgte afskrivningsberegningsmetode for en gruppe af homogene objekter.

Eksempel.

Omkostningerne ved det anlægsaktiv er 260.000 rubler. I overensstemmelse med klassificeringen af ​​anlægsaktiver inkluderet i afskrivningsgrupper, godkendt ved dekret fra Den Russiske Føderations regering af 1. januar 2002 N 1, er objektet klassificeret i den tredje afskrivningsgruppe med en brugstid på over 3 år til 5 år inklusive. Brugstiden er fastsat til 5 år. Den årlige afskrivningssats er 20% (100%: 5 år), det årlige afskrivningsbeløb er 52.000 rubler (260.000 x 20/100), det månedlige afskrivningsbeløb er 4.333,33 rubler (52.000/12).

4.1.2. Reducerende balancemetode

Når effektiviteten af ​​at bruge et element af anlægsaktiver falder med hvert efterfølgende år, har organisationen ret til at anvende den reducerende saldometode til at bestemme brugstiden og beregne afskrivninger.

Det årlige afskrivningsbeløb fastsættes på grundlag af restværdien af ​​anlægsaktivposten ved begyndelsen af ​​rapporteringsåret og afskrivningssatsen beregnet på grundlag af denne posts brugstid og accelerationsfaktoren fastsat i overensstemmelse med lovgivningen i Russiske Føderation.

Eksempel.

Omkostningerne ved det anlægsaktiv er 260.000 rubler. Levetiden er 5 år. Accelerationsfaktor 2. Årlig afskrivningssats 20%. Den årlige afskrivningssats under hensyntagen til accelerationsfaktoren er 40 %.

I det første driftsår:

Det årlige beløb af afskrivningsgebyrer vil blive bestemt baseret på den oprindelige omkostning, der dannes ved aktivering af anlægsaktivposten og vil beløbe sig til 104.000 rubler (260.000 x 40% = 104.000).

I det andet driftsår:

Afskrivning vil blive bestemt baseret på restværdien af ​​objektet ved udgangen af ​​det første driftsår og vil være 62.400 rubler ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

I det tredje driftsår:

Afskrivning vil blive bestemt baseret på restværdien af ​​objektet ved udgangen af ​​det andet driftsår og vil være 37.440 rubler ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

I det fjerde driftsår:

Afskrivning vil blive bestemt baseret på restværdien af ​​objektet ved udgangen af ​​det tredje driftsår og vil være 22.464 rubler ((93.600 - 37.440) = 56.160 x 40%).

I løbet af det femte driftsår:

Afskrivning vil blive bestemt baseret på restværdien af ​​objektet ved udgangen af ​​det fjerde driftsår og vil være 13.478,40 rubler ((56.160 - 22.464) = 33.696 x 40%).

Den akkumulerede afskrivning over fem år vil være 239.782,40 rubler. Forskellen mellem objektets oprindelige pris og mængden af ​​påløbne afskrivninger på 20.217,60 rubler repræsenterer likvidationsværdien af ​​objektet, som ikke tages i betragtning ved beregning af afskrivninger for andre år end det sidste driftsår. I det sidste driftsår beregnes afskrivningen ved at trække bjærgningsværdien fra genstandens restværdi primo sidste år.

Når organisationer vælger at beregne afskrivninger ved hjælp af den reducerende saldometode, skal det huskes, at fra og med 2002, mekanismen for fremskyndet afskrivning, tidligere etableret ved dekret fra regeringen for Den Russiske Føderation af 19. august 1994 N 967 "Om brugen af mekanismen med fremskyndet afskrivning og omvurdering af anlægsaktiver,” blev erklæret ugyldig. Denne annullering blev foretaget ved dekret fra Den Russiske Føderations regering af 20. februar 2002 N 121 "Om ændringer og ugyldiggørelse af visse handlinger fra Den Russiske Føderations regering om beskatning af virksomhedsoverskud."

4.1.3. Afskrivningsmetode baseret på summen af ​​brugsår

Med denne metode bestemmes den årlige afskrivningssats ud fra den oprindelige kostpris for anlægsaktivobjektet og det årlige forhold, hvor tælleren er antallet af resterende år indtil udløbet af aktivets levetid, og nævneren er summen af antallet af år af objektets brugstid.

Eksempel.

Omkostningerne ved det anlægsaktiv er 260.000 rubler. Levetiden er 5 år. Summen af ​​antallet af nyttige år vil være 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

I det første driftsår vil forholdet være 5/15, mængden af ​​påløbne afskrivninger vil være 86.666,67 rubler (260.000 x 5/15).

I det andet driftsår er forholdet 4/15, mængden af ​​påløbne afskrivninger er 69.333,33 rubler (260.000 x 5/15).

I det tredje driftsår er forholdet 3/15, mængden af ​​påløbne afskrivninger er 52.000 rubler (260.000 x 3/15).

I det fjerde driftsår er forholdet 2/15, mængden af ​​påløbne afskrivninger er 34.666,67 rubler (260.000 x 2/15).

I det sidste, femte driftsår er forholdet 1/15, mængden af ​​påløbne afskrivninger er 17.333,33 rubler (260.000 x 1/15).

4.1.4. Afskrivningsmetoden er proportional med mængden af ​​produkter (værker, tjenester)

Ved afskrivning af omkostningerne ved et anlægsaktiv i forhold til mængden af ​​produkter (arbejde, tjenester), beregnes afskrivningsgebyrer baseret på den naturlige indikator for mængden af ​​produktion (arbejde) i rapporteringsperioden og forholdet mellem startomkostningerne af anlægsaktivposten og den anslåede mængde af produkter (arbejde) i hele brugstiden for objektet anlægsaktiver.

Eksempel.

Prisen på bilen er 65.000 rubler, bilens anslåede kilometertal er 400.000 km. I rapporteringsperioden var bilens kilometertal 8.000 km, afskrivningsbeløbet for denne periode vil være 1.300 rubler (8.000 km x (65.000 rubler: 400.000 km)). Afskrivningsbeløbet for hele kilometerperioden er 65.000 rubler (400.000 km x 65.000 rubler: 400.000 km).

4.1.5. Afskrivning af kostprisen på anlægsaktiver, efterhånden som de frigives til produktion

Paragraf 18 i PBU 6/01 bestemmer, at anlægsaktiver, der ikke koster mere end 10.000 rubler pr. som produktionsomkostninger (salgsomkostninger), efterhånden som de frigives til produktion eller drift. For at sikre sikkerheden af ​​disse objekter i produktion eller under drift i en organisation, er det nødvendigt at organisere kontrol med deres bevægelse.

Effekten af ​​denne norm i form af omkostningsbegrænsninger "ikke mere end 10.000 rubler pr. enhed eller anden grænse fastsat i regnskabspolitikken baseret på teknologiske funktioner" baseret på brev fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation dateret 29. august 2002 N 04 -05-06/34 gælder kun for anlægsobjekter, der er godkendt til bogføring efter 1. januar 2002.

4.2. Metoder til beregning af afskrivninger i skatteregnskabet

I skatteregnskab (klausul 1 i artikel 259 i Den Russiske Føderations skattelov) har skatteydere ret til at bruge en af ​​to mulige metoder til beregning af afskrivning:

– lineær;

– ikke-lineær.

Ved anvendelse af en af ​​disse metoder fastsættes afskrivningsbeløbet skattemæssigt på månedsbasis i overensstemmelse med afskrivningssatsen baseret på objektets brugstid. Desuden beregnes afskrivningen særskilt for hver post af afskrivningsberettiget ejendom.

I forhold til sådanne typer af afskrivningsberettigede ejendomme som bygninger, strukturer og transmissionsanordninger, der indgår i den ottende til tiende afskrivningsgruppe, giver skattelovgivningen, uanset ibrugtagningsperioden, mulighed for kun at anvende den lineære metode til beregning af afskrivning.

Skatteyderen kan anvende enhver af ovenstående metoder på andre anlægsaktiver.

Føderal lov nr. 58-FZ indførte art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov er en meget vigtig ændring.

"Skatteyderen har ret til i rapporteringsperiodens (skatte)periodens udgifter at medregne udgifter til anlægsinvesteringer på højst 10 % af de oprindelige omkostninger for anlægsaktiver (bortset fra anlægsaktiver modtaget gratis) og ( eller) udgifter, der er afholdt i tilfælde af færdiggørelse, ekstraudstyr, modernisering, teknisk omudstyr, delvis afvikling af anlægsaktiver, hvis beløb er fastsat i overensstemmelse med art. 257 i denne kodeks."

Disse udgifter skal klassificeres som omkostninger forbundet med produktion og salg (i mængden af ​​påløbne afskrivninger) (brev fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 11. oktober 2005 N 03-03-04/2/76).

Skatteyderen tager ikke hensyn til ovenstående udgifter til anlægsinvesteringer ved opgørelsen af ​​afskrivningsbeløbet.

Eksempel.

I januar 2006 købte organisationen udstyr til en værdi af 118.000 rubler (inklusive moms - 18.000 rubler). Omkostningerne ved at levere udstyret beløb sig til 11.800 rubler (inklusive moms - 1.800 rubler).

Udstyret blev sat i drift i januar 2006. Lad os antage, at brugstiden for dette udstyr er 5 år, afskrivningsmetoden er lineær. Organisationen beslutter at medregne 10 % af den oprindelige udgift til udstyret som udgifter i skatteregnskabet. Størrelsen af ​​disse udgifter er 11.000 rubler ((118.000 – 18.000 + 11.800 – 1800) x 10%).

Derefter afspejles disse forretningstransaktioner i organisationens regnskaber som følger:

Som det kan ses af eksemplet, er mængden af ​​påløbne afskrivninger i regnskabsmæssig månedlig 1833,33 rubler.

I skatteregnskabet, i betragtning af det samme eksempel, vil proceduren til beregning af afskrivninger på dette udstyr være lidt anderledes på grund af det faktum, at i skatteregnskabet indregnes udgifter på 11.000 rubler som afskrivningsomkostninger ad gangen. Den efterfølgende afskrivning (under hensyntagen til afskrevne omkostninger) er 1.650 rubler (110.000 – 11.000)/60 måneder.

På grund af de forskellige procedurer for beregning af afskrivninger i regnskabs- og skatteregnskabet havde skatteyderen i februar 2006 en forskel mellem afskrivningsbeløbet i regnskabsmæssigt og størrelsen af ​​afskrivninger indregnet som en skattemæssig udgift, hvilket er genstand for afspejling i regnskabskonti i overensstemmelse med normerne i regnskabsstandarden PBU 18/02.

Den af ​​skatteyderen valgte afskrivningsberegningsmetode kan ikke ændres i hele afskrivningsberegningsperioden for den afskrivningsberettigede ejendom.

Lad os overveje de lineære og ikke-lineære metoder til at beregne afskrivning hver for sig.

4.2.1. Lineær metode til beregning af afskrivninger

I overensstemmelse med stk. 4 i art. 259 Skattekodeks for Den Russiske Føderation lineær metode repræsenterer en ensartet afskrivning af omkostningerne ved afskrivningsberettiget ejendom over dens brugstid, fastsat af organisationen ved godkendelse af objektet til regnskabsføring.

Ved anvendelse af den lineære metode bestemmes størrelsen af ​​afskrivninger, der er påløbet i en måned i forhold til et objekt af afskrivningsberettiget ejendom, som produktet af dets oprindelige (erstatnings-)omkostninger og afskrivningssatsen bestemt for dette objekt.

Ved anvendelse af den lineære metode bestemmes afskrivningssatsen for hver post af afskrivningsberettiget ejendom af formlen:

K = (1/n) x 100 %,

Det årlige afskrivningsbeløb beregnes som følger: K– afskrivningssats som en procentdel af den oprindelige (genanskaffelses)pris for den afskrivningsberettigede ejendom;

n

Eksempel.

I januar 2006 satte organisationen et anlægsaktiv i drift købt i samme måned for 60.000 rubler (ekskl. moms). Det overtagne anlægsaktiv tilhører den fjerde afskrivningsgruppe, og organisationen har etableret en brugstid på 6 år (72 måneder). Hovedaktivet bruges i organisationens forretningsaktiviteter.

Den månedlige afskrivningssats vil være (1/72 måneder) x 100 % = 1,39 %.

Mængden af ​​månedlige afskrivningsgebyrer vil være 834 rubler (60.000 rubler x 1,39%). Med henblik på beregning af indkomstskat vil udgifter forbundet med produktion og salg således omfatte afskrivningsbeløbet for dette anlægsaktiv på 834 rubler.

4.2.2. Ikke-lineær metode til beregning af afskrivninger

§ 5 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov bestemmes, at ved anvendelse af den ikke-lineære metode bestemmes afskrivningsbeløbet i en måned i forhold til et objekt af afskrivningsberettiget ejendom som produktet af objektets restværdi. af afskrivningsberettiget ejendom og den for denne genstand fastsatte afskrivningssats.

Ved anvendelse af den ikke-lineære metode bestemmes afskrivningssatsen for et objekt af afskrivningsberettiget ejendom af formlen:

K = (2/n) x 100 %,

Det årlige afskrivningsbeløb beregnes som følger: K– afskrivningssatsen som en procentdel af restværdien anvendt på en given genstand af afskrivningsberettiget ejendom;

n– brugstid for en given afskrivningsberettiget ejendomspost, udtrykt i måneder.

Fra måneden efter den måned, hvor restværdien af ​​den afskrivningsberettigede ejendom når 20 % af de oprindelige (erstatnings)omkostninger for dette objekt, beregnes afskrivningen på den i følgende rækkefølge:

1) restværdien af ​​den afskrivningsberettigede ejendom med henblik på beregning af afskrivning er fastsat som dens grundværdi for yderligere beregninger;

2) afskrivningsbeløbet påløbet i en måned i forhold til en given genstand af afskrivningsberettiget ejendom bestemmes ved at dividere basisomkostningen for denne genstand med antallet af resterende måneder før udløbet af denne genstands brugstid.

Eksempel.

I januar 2005 satte organisationen et anlægsaktiv i drift til en værdi af 20.000 rubler (ekskl. moms). Denne anlægsaktivpost tilhører den anden afskrivningsgruppe, organisationen har etableret en brugstid på 2,5 år (30 måneder).

Den månedlige afskrivningssats for denne anlægsaktivpost, beregnet ud fra aktivets brugstid, vil være 6,67 % (2/30 måneder) x 100 %).

Ud fra ovenstående beregning er det klart, at for hver måned falder mængden af ​​påløbne afskrivninger.

I december 2006 vil restværdien af ​​anlægsaktivet være 20% af dets oprindelige pris (20.000 rubler x 20% = 4.000 rubler). I dette eksempel er der gået 23 måneder, siden afskrivningen blev beregnet. Objektets resterende brugstid er 7 måneder.

Det månedlige beløb for afskrivningsgebyrer indtil udgangen af ​​anlæggets levetid vil være 4088,22 rubler / 7 måneder = 584,03 rubler.

4.3. Brugstid for en anlægsaktivpost

Når du accepterer et objekt af anlægsaktiver til regnskab og skatteregnskab, er det første, der skal gøres, at bestemme genstandens brugstid.

Brugstiden for et element af anlægsaktiver bestemmes af organisationen på det tidspunkt, hvor posten godkendes til regnskabsføring.

Brugstiden for et anlægsaktiv bestemmes ud fra:

– den forventede brugsperiode for dette objekt i overensstemmelse med den forventede produktivitet eller kapacitet;

– forventet fysisk slitage, afhængigt af driftstilstanden (antal skift), naturlige forhold og påvirkningen fra et aggressivt miljø og reparationssystemet;

– lovgivningsmæssige og andre begrænsninger for brugen af ​​dette objekt (for eksempel lejeperiode).

I tilfælde af forbedring (forøgelse) af de oprindeligt vedtagne standardindikatorer for funktionen af ​​et anlægsaktivobjekt som følge af rekonstruktion eller modernisering, reviderer organisationen brugstiden for dette objekt.

I skatteregnskabet bestemmes brugstiden inden for de perioder, der er fastsat af klassificeringen af ​​anlægsaktiver (godkendt ved dekret fra Den Russiske Føderations regering af 1. januar 2002 N 1).

Du skal se på, hvilken afskrivningsgruppe anlægsaktivet falder ind under og vælge en eventuel brugstid inden for de vilkår, der er fastsat for denne afskrivningsgruppe.

Eksempelvis er telefonapparater navngivet i den tredje afskrivningsgruppe (OKOF-kode 14 3222135), som omfatter ejendom med en brugstid på mere end 3 år op til 5 år inklusive. Ved køb af en telefon kan en organisation indstille enhver brugstid for den, der spænder fra 37 til 60 måneder inklusive, for eksempel 40 måneder. Der kræves ingen yderligere begrundelse for, hvorfor enhedens brugstid er sat til 40 måneder (og ikke 50 eller 60).

Hvis et anlægsaktiv ikke er navngivet i nogen af ​​de afskrivningsgrupper, der er fastsat af klassifikationen af ​​anlægsaktiver, har skatteyderen ikke ret til selvstændigt at bestemme brugstiden for dette objekt.

For sådanne anlægsaktiver fastsættes brugstiden af ​​skatteyderen i overensstemmelse med de tekniske betingelser eller anbefalinger fra produktionsorganisationerne (klausul 5 i artikel 258 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis dette ikke er muligt, har organisationen intet andet valg end at rette en anmodning til det russiske økonomiministerium. Uden et officielt svar fra denne afdeling vil organisationen ikke være i stand til at opkræve afskrivninger på dette objekt med henblik på overskudsbeskatning. Det er netop den holdning, som repræsentanter for skattemyndighederne har givet udtryk for i svar på private henvendelser fra skatteyderne.

4.4. Årlig afskrivningsbeløb

Årlig sum afskrivningsgebyrer fastsættes:

1. Med den lineære metode – baseret på den oprindelige kostpris eller (aktuelle (genanskaffelses)omkostninger (i tilfælde af omvurdering) af et anlægsaktiv og afskrivningssatsen beregnet ud fra denne posts brugstid.

2. Med den reducerende balancemetode – baseret på restværdien af ​​en genstand af anlægsaktiver ved begyndelsen af ​​rapporteringsåret og afskrivningssatsen beregnet på grundlag af denne posts brugstid og en koefficient, der ikke er højere end 3, fastsat af organisationen;

3. Ved brug af metoden til afskrivning af omkostninger baseret på summen af ​​antallet af år af brugstid – baseret på den oprindelige kostpris eller (nuværende (erstatnings)omkostning (i tilfælde af omvurdering) af et objekt af anlægsaktiver og forholdet, hvis tæller er antallet af resterende år indtil udgangen af ​​objektets brugstid og nævneren er summen af ​​antallet af år af objektets brugstid.

I løbet af rapporteringsåret periodiseres afskrivninger på anlægsaktiver månedligt, uanset den anvendte periodiseringsmetode, med 1/12 af det årlige beløb.

For anlægsaktiver, der anvendes i organisationer med sæsonbetonet produktion, periodiseres det årlige beløb af afskrivninger på anlægsaktiver jævnt i hele organisationens driftsperiode i rapporteringsåret.

Ved afskrivning af omkostningerne i forhold til mængden af ​​produktion (arbejde), beregnes afskrivninger baseret på den naturlige indikator for mængden af ​​produktion (arbejde) i rapporteringsperioden og forholdet mellem startomkostningerne for anlægsaktivposten og det estimerede produktionsvolumen (arbejde) i hele anlægsaktivpostens brugstid.

4.5. Afskrivningsbonus

I henhold til punkt 1.1. Kunst. 259 i Den Russiske Føderations skattelov, indført ved lov N 58-FZ, fra 1. januar 2006, fik skatteydere ret til samtidig at inkludere omkostningerne ved kapitalinvesteringer i rapporteringsperiodens (skatte)periodens udgifter. højst 10 % af den oprindelige pris for afskrivningsberettigede anlægsaktiver (dette er den såkaldte afskrivningsbonus ).

At medregne disse omkostninger i udgifterne er en ret, ikke en forpligtelse, for skatteyderen.

Nye standarder specificeret i punkt 1.1. Kunst. 259 i Den Russiske Føderations skattelov gælder for kapitalinvesteringer rettet mod:

1) om investeringer i anlægsaktiver.

En organisation kan inkludere op til 10 % af de oprindelige omkostninger for anlægsaktiver i udgifterne i rapporteringsperioden (skatteperioden).

Denne regel gælder ikke for anlægsaktiver modtaget vederlagsfrit.

Denne norm gælder heller ikke for anlægsaktiver modtaget i form af indskud til den autoriserede kapital.

Formelt, i punkt 1.1 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov er der intet forbud mod sådanne anlægsaktiver. Dette stykke fastslår dog, at størrelsen af ​​udgifter til anlægsinvesteringer bør fastsættes i overensstemmelse med art. 257 Skattekodeks for Den Russiske Føderation. Og proceduren til bestemmelse af værdien af ​​anlægsaktiver modtaget i form af et bidrag til den autoriserede kapital er defineret i art. 277 Skattelov for Den Russiske Føderation.

I overensstemmelse med brev fra Ruslands finansministerium af 29. marts 2006 N 03-03-04/2/94), paragraf 1.1 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov gælder heller ikke for ejendom, der er erhvervet til leasing, og som leasinggiverorganisationen har taget højde for på konto 03 "Lønsomme investeringer i materielle aktiver."

Det skal bemærkes, at det kun er muligt at afskrive op til 10 % af beløbet af foretagne anlægsinvesteringer som udgifter, det vil sige at drage fordel af afskrivningsbonussen, kun i forhold til afskrivningsberettigede anlægsaktiver, der er skattemæssigt afskrivningspligtige.

For eksempel er jordlodder ikke genstand for afskrivning (klausul 2 i artikel 256 i Den Russiske Føderations skattelov), derfor har en organisation, der har købt en grund, ikke ret til at afskrive 10% af sine omkostninger som udgifter;

2) for udgifter afholdt i sager om færdiggørelse, yderligere udstyr, modernisering, teknisk omudstyr, delvis afvikling af anlægsaktiver.

Imidlertid. 1.1 art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov gælder ikke for udgifter til genopbygning af anlægsaktiver.

I overensstemmelse med stk. 3 i art. 272 i Den Russiske Føderations skattelov, afskrives afskrivningsbonusen på anlægsaktiver som udgifter for den periode, som startdatoen for afskrivning af disse anlægsaktiver refererer til.

Afskrivningsbonussen for moderniseringsomkostninger (færdiggørelse mv.) medregnes i udgifterne i den periode, hvor datoen for ændring af startprisen for det moderniserede (færdiggjorte mv.) anlægsaktiv falder.

Under hvilken udgiftspost skal størrelsen af ​​engangsafskrevne anlægsinvesteringer afspejles?

På den ene side angiver brevet fra Ruslands finansministerium af 30. december 2005 N 03-03-04/3/21, at udgifter i form af kapitalinvesteringer på op til 10 % af de oprindelige omkostninger af anlægsaktiver (udgifter til modernisering, ekstraudstyr mv.) mv.) indregnes som omkostninger under posten "Afskrivninger".

På den anden side, i den nye form for selvangivelse for indkomstskat (godkendt ved bekendtgørelse fra det russiske finansministerium af 02/07/2006 N 24n) i bilag nr. 2 til ark 02 oplysninger om størrelsen af ​​udgifter vedr. kapitalinvesteringer (linje 044) afspejles som en del af informationen om indirekte omkostninger.

I betragtning af, at erklæringsformularen og proceduren for at udfylde den er godkendt efter ordre fra det russiske finansministerium, som er registreret hos det russiske justitsministerium, er det mere hensigtsmæssigt for organisationer at anerkende afskrivningsbonusen som en indirekte udgift . For at undgå misforståelser med skattemyndighederne kan du råde organisationen til at konsolidere denne bestemmelse i bekendtgørelsen om regnskabspraksis i skattemæssig henseende.

Beslutningen om at anvende (eller ikke at anvende) bonusafskrivning skal afspejles i ordren om organisationens regnskabspraksis med henblik på overskudsskat. Hvis der træffes en beslutning om at bruge denne mekanisme, skal ordren også bestemme afskrivningsprocenten (ikke højere end 10% af beløbet af kapitalinvesteringer).

Bemærk venligst, at efter at have medtaget i regnskabspraksis en beslutning om en engangsafskrivning af størrelsen af ​​kapitalinvesteringer, skal denne regel anvendes inden for et år på alle kapitalinvesteringer anført i pkt. 1.1 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov.

Den Russiske Føderations skattelov giver ikke mulighed for at anvende bonusafskrivning i forhold til kun en del af anlægsaktiver eller for eksempel kun i forhold til moderniseringsudgifter. Proceduren for regnskabsføring af udgifter til anlægsinvesteringer skal være ensartet for alle anlægsinvesteringer foretaget af organisationen i det tilsvarende år.

Når du bruger mekanismen med engangsafskrivning på op til 10 % af størrelsen af ​​kapitalinvesteringer, skal du huske på, at der i fremtiden ved beregning af afskrivningsbeløb for det tilsvarende anlægsaktiv afskrives i overensstemmelse med punkt 1.1. af Art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov, tages der ikke længere hensyn til udgifter. Det vil sige, at der afskrives på omkostningerne reduceret med størrelsen af ​​afskrevne kapitaludgifter ad gangen.

Eksempel B.

Pharm LLC's regnskabspraksis for 2006 giver mulighed for en engangsafskrivning på 10 % af beløbet af kapitalinvesteringer foretaget i rapporteringsperioden (skatteperioden) på den måde, der er foreskrevet i paragraf 1.1 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov.

I januar 2006 købte Pharm LLC udstyr for 500.000 rubler. (ekskl. moms). Udgifter til installation af udstyr beløb sig til 30.000 rubler. (ekskl. moms). Installation er foretaget i februar, og i samme måned indgik udstyret i anlægsaktiver.

Inventaret indgår i 3. afskrivningsgruppe. Udstyrets brugstid er fastsat til 4 år (48 måneder). Afskrivningsmetoden er lineær. Afskrivninger på inventar periodiseres fra 1. marts 2006.

I overensstemmelse med art. 257 i Den Russiske Føderations skattelov er de oprindelige omkostninger til udstyr 530.000 rubler. I marts afskriver Pharm LLC 10% af de oprindelige udgifter til udstyr som udgifter - 53.000 rubler.

Lad os beregne afskrivningsbeløbet på udstyr, som Pharm LLC kan inkludere i månedlige udgifter fra marts 2006:

(530.000 rub. – 53.000 rub.): 48 måneder. = 9937,5 gnid. / måned

Således vil Pharm LLC i marts i skatteregnskab afskrive to beløb som udgifter:

– afskrivningsbonus på 53.000 rubler;

– afskrivningsbeløbet på 9937,5 rubler.

I fremtiden vil Pharm LLC månedligt opkræve afskrivning på udstyr i mængden af ​​9937,5 rubler.

Hvis en organisation pådrager sig udgifter til modernisering (færdiggørelse af byggeri osv.) af anlægsaktiver, afskrives op til 10% af de afholdte udgifter som udgifter ad gangen (brev fra Ruslands finansministerium dateret december 30, 2005 N 03-03-04/3/21). Den resterende del af de afholdte udgifter øger anlægsaktivets anskaffelsespris og afskrives ved afskrivning på almindeligt fastlagt vis.

Eksempel.

Lad os antage, at Pharm LLC har en computer på sin balance med en startomkostning på 35.000 rubler. Computeren er købt i december 2004. Den fastlagte levetid ved ibrugtagning af computeren er 40 måneder. Afskrivningsmetoden er lineær. Afskrivninger blev beregnet månedligt på computeren i mængden af ​​875 rubler. (35.000 RUB: 40 måneder).

I 2006 moderniserede Pharm LLC sin computer. Mængden af ​​udgifter til modernisering er 12.000 rubler. Opgraderingsarbejdet blev afsluttet i marts, derfor skulle det i marts krediteres stigningen i de oprindelige omkostninger til computeren.

I marts 2006 afskrev Pharm LLC 10% af omkostningerne ved at opgradere computeren som udgifter - 1.200 rubler. Derfor vil 10.800 rubler blive tilskrevet stigningen i computerens oprindelige omkostninger.

Lad os beregne afskrivningsbeløbet, som Pharm LLC vil opkræve for computeren i skatteregnskabet månedligt, startende i april 2006:

(35.000 gnid. + 10.800 gnid.): 40 måneder. = 1145 gnid. /måned

Således vil Pharm LLC i marts i skatteregnskab afskrive beløbet for afskrivningsbonus i mængden af ​​1.200 rubler som udgifter. og afskrivning på computeren i mængden af ​​875 rubler.

Fra og med april opkræver Pharm LLC hver måned afskrivninger på computeren med et beløb på 1.145 rubler. indtil computerens restværdi bliver nul (eller indtil den afskrives fra balancen).

Der bør lægges særlig vægt på, at i overensstemmelse med paragraf 1.1 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelovgivning, er muligheden for at afskrive på et tidspunkt op til 10% af mængden af ​​foretagne kapitalinvesteringer kun fastsat i skattelovgivningen.

PBU 6/01 "Regnskab for anlægsaktiver" giver ikke en sådan mulighed. Regnskabsmæssigt kan udgifter til anskaffelse af anlægsaktiver og (eller) udgifter til færdiggørelse (ekstraudstyr mv.) af anlægsaktiver kun afskrives som omkostninger ved afskrivning.

Som følge heraf vil anvendelsen af ​​bonusafskrivninger til overskudsskatteformål føre til en uoverensstemmelse mellem regnskabs- og skatteregnskabsdata.

Organisationer, der anvender PBU 18/02 "Regnskab for indkomstskatteberegninger", skal føre optegnelser over midlertidige forskelle, der opstår i denne henseende.

Eksempel.

Lad os overveje betingelserneeksempel "B" og antage, at materiellets brugstid regnskabsmæssigt er sat til det samme som i skatteregnskabet - 4 år, er afskrivningsmetoden lineær. Pharm LLC tager hensyn til indtægter og udgifter ved beregning af indkomstskat efter periodiseringsmetoden. Indkomstskattesatsen er 24%.

I regnskabet afspejles anskaffelse af udstyr i følgende poster.

januar 2006:

Kontonummer 08 Kontonummer 60– 500.000 rub. – det købte udstyr er modtaget fra leverandøren.

Februar:

Kontonummer 08 Kontonummer 60– 30.000 gnid. – installation af udstyr blev udført;

Kontonummer 01 Kontonummer 08 – 530.000 rub. – udstyr accepteres til regnskabsføring som en del af organisationens anlægsaktiver.

Fra marts 2006 begynder afskrivninger på udstyr at påløbe et beløb på 11.041,67 RUB. måned (RUB 530.000: 48 måneder):

Kontonummer 20 Kontonummer 02 – RUB 11.041,67

I skatteregnskab i marts afskrives 10% af de oprindelige omkostninger til udstyr som udgifter ad gangen - 53.000 rubler, samt afskrivning for marts - 9.937,5 rubler. Det samlede beløb for udgifter indregnet i skatteregnskabet i marts er 62.937,5 rubler.

I regnskabet i marts indregnes kun afskrivningsbeløbet på 11.041,67 rubler som udgifter.

Således overstiger mængden af ​​udgifter, der er indregnet i skatteregnskabet, mængden af ​​udgifter, der er indregnet i regnskabet, med 51.895,83 rubler.

I overensstemmelse med afsnit 12 i PBU 18/02 indregnes denne forskel som en skattepligtig midlertidig forskel. Derfor skal revisoren i Pharm LLC i marts påløbe den udskudte skattepligt svarende til denne forskel, hvilket afspejles i bogføringen:

Kontonummer 68 / “Indkomstskat” Kontonummer 77 – 12455 gnid. (51.895,83 RUB x 24%).

Fremover vil den skattepligtige midlertidige forskel, der er identificeret i marts, gradvist falde i takt med, at afskrivninger på udstyret beregnes. Samtidig vil den tilsvarende udskudte skattepligt falde.

Processen med fremkomst og reduktion af den skattepligtige forskel og den tilsvarende udskudte skatteforpligtelse i 2006 kan tydeligt illustreres ved hjælp af en tabel.

Det er åbenlyst, at afskrivningen af ​​forskellen, der er opstået i marts 2006, og den tilsvarende udskudte skatteforpligtelse vil blive gennemført i hele den periode, hvor udstyret er på organisationens balance.

4.6. Beregning af afskrivning på boligformue

I afsnit 17 i den gamle udgave af PBU 6/01 blev det sagt, at der ikke blev periodiseret afskrivninger for nogle grupper af anlægsaktiver. Disse omfattede boligfaciliteter, ydre forbedringer og andre lignende genstande samt produktive husdyr og flerårige beplantninger, der ikke havde nået driftsalderen. For sådanne genstande blev der afskrevet på en særskilt ikke-balanceført konto.

Samtidig fremgår det af metodevejledningens pkt. 51, at for boligformue, der anvendes af organisationen til at generere indtægter og bogføres på kontoen for indtægtsgivende investeringer i materielle aktiver, beregnes afskrivninger på den almindeligt fastsatte måde.

Denne bestemmelse blev også konsolideret i den nye udgave af paragraf 17 i PBU 6/01. For beboelsesejendomme (beboelsesejendomme, kollegier, lejligheder mv.), der anvendes til indtægtsdannelse og bogføres på konto 03, skal afskrivning beregnes efter den almindeligt fastsatte fremgangsmåde. Restværdien af ​​disse objekter afspejles i balancen som en del af indkomstskabende investeringer.

4.7. Beregning af afskrivning på mobiliseringskapaciteter

Fra 1. januar 2006 er der ikke behov for at opkræve afskrivning på mobiliseringskapacitet, det vil sige på de anlægsaktiver, der bruges af organisationen til at implementere lovgivningen i Den Russiske Føderation om mobiliseringsforberedelse og mobilisering (klausul 17 i PBU 6/ 01). Men kun på betingelse af, at disse genstande er mølkugle og ikke anvendes i produktionen af ​​produkter, når de udfører arbejde eller yder tjenester, til organisationens ledelsesbehov, eller til tilvejebringelse af organisationen mod et gebyr for midlertidig besiddelse og brug eller til midlertidig brug.

Denne tilføjelse indikerer indirekte, at mobiliseringskapaciteter tages i betragtning som en del af anlægsaktiver, på trods af at disse objekter ikke er beregnet til brug i organisationens kommercielle aktiviteter (paragraf 4 i PBU 6/01).

4.8. Anlægsaktiver uden afskrivning

Listen over ikke afskrivningspligtige genstande, hvis forbrugeregenskaber ikke ændrer sig over tid (punkt 17 i PBU 6/01), er suppleret med genstande, der er klassificeret som museumsgenstande og museumssamlinger. Hvilke anlægsaktiver, der tilhører dem, fremgår af art. 3 i den føderale lov af 26. maj 1996 N 54-FZ "Om Museumsfonden i Den Russiske Føderation og museer i Den Russiske Føderation." Museumsgenstande og samlinger indgår i Museumsfonden, kan være i statslig, kommunal, privat eller anden form for eje, og deres civile cirkulation er begrænset.

Desuden er listen over ikke-afskrivningsberettigede genstande i afsnit 17 åben, dvs. den kan suppleres. Tidligere omfattede disse kun jordlodder og miljøforvaltningsanlæg

4.9. Acceleration af afskrivninger

Der er foretaget ændringer i pkt. 19 i PBU 6/01, som fastlægger den accelerationsfaktor, der anvendes ved beregning af afskrivninger efter den reducerende saldometode. Den tidligere version af dette stykke erklærede, at koefficienten er fastsat i overensstemmelse med lovgivningen i Den Russiske Føderation.

Artikel 10 i den føderale lov af 14. juni 1995 N 88-FZ "Om statsstøtte til små virksomheder i Den Russiske Føderation" forudsat, at små virksomheder har ret til at anvende fremskyndet afskrivning i et beløb dobbelt så højt som lovligt fastsatte normer. Denne norm er dog blevet afskaffet siden 1. januar 2005 ved føderal lov af 22. august 2004 N 122-FZ.

Denne bestemmelse blev anvendt i leasingaftalen. Artikel 31 i loven af ​​29. oktober 1998 N 164-FZ "Om finansiel leasing (leasing)" fastslår, at det leasede aktiv, der overføres til leasingtageren i henhold til en leasingaftale, registreres på leasinggivers eller leasingtagers balance efter gensidig aftale. Leasingaftalens parter har ret til efter gensidig aftale at anvende fremskyndet afskrivning på det leasede aktiv. Afskrivningsfradrag foretages af den part i leasingaftalen, på hvis balance det leasede aktiv er placeret. Lovgiveren etablerer således muligheden for at anvende fremskyndet afskrivning på det leasede aktiv efter aftale mellem aftaleparterne. Selve accelerationsmekanismen er dog ikke specificeret i denne lov.

Med hensyn til indkomstskat er den fremskyndede afskrivningsmekanisme beskrevet i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov. Med hensyn til mekanismen for fremskyndet afskrivning i form af ejendomsskat, art. 374 og 375 i Den Russiske Føderations skattelov, henviser lovgiveren til regnskabsproceduren.

Proceduren for afspejling af transaktioner i henhold til en leasingaftale i regnskabsføring er hidtil kun blevet reguleret ved bekendtgørelse fra det russiske finansministerium af 17. februar 1997 N 15 "Om afspejling i regnskabsmæssige transaktioner under en leasingaftale." Heri fremgår det, at afskrivninger for fuldstændig retablering af lejet ejendom beregnes på grundlag af dens værdi og normer godkendt på den foreskrevne måde, eller ud fra de angivne normer forhøjet i forbindelse med anvendelsen af ​​den fremskyndede afskrivningsmekanisme med en faktor, der ikke overstiger 3.

Samtidig bestemmer metodevejledningens paragraf 50 og 54, at ved beregning af afskrivninger efter den reducerende saldometode for løsøre, der udgør genstand for finansiel leasing og kan henføres til den aktive del af anlægsaktiver, kan der anvendes en accelerationsfaktor af udlejer eller lejer i henhold til vilkårene i den økonomiske aftale lejen er ikke højere end 3. Finansministeriet har i brev af 28. februar 2005 N 03-06-01-04/118 oplyst, at brugen af ​​en acceleration faktor ved beregning af afskrivninger efter den lineære metode i PBU 6/01 er ikke fastsat.

Ændringerne i paragraf 3 i paragraf 19 giver alle organisationer, uden undtagelse, mulighed for at bruge en koefficient, der er fastsat af organisationen uafhængigt, når de beregner afskrivninger ved hjælp af den reducerende saldometode.

Det årlige beløb for afskrivninger ved brug af den reducerende saldometode bestemmes på grundlag af objektets restværdi ved indberetningsårets begyndelse, afskrivningssatsen beregnet på grundlag af dette objekts brugstid og koefficienten ikke højere end 3 fastsatte i organisationens regnskabspraksis for en gruppe af lignende anlægsaktiver.

4.10. Beregning af afskrivninger for anlægsaktiver anvendt i et aggressivt miljø

Afskrivningsberettiget ejendom, i overensstemmelse med art. 256 i Den Russiske Føderations skattelov anerkendes ejendom, resultater af intellektuel aktivitet og andre intellektuelle ejendomsgenstande, der ejes af skatteyderen, bruges af ham til at generere indkomst, og hvis omkostninger tilbagebetales ved afskrivning. Afskrivningsberettiget ejendom er ejendom med en brugstid på mere end 12 måneder og en oprindelig pris på mere end 10.000 rubler. Afskrivningsberettigede ejendomme fordeles på afskrivningsgrupper i overensstemmelse med dens brugstid. Brugstiden er den periode, i hvilken et anlægsaktiv eller en genstand af immaterielle aktiver tjener til at opfylde målene for skatteyderens aktiviteter. Levetiden bestemmes af skatteyderen uafhængigt på datoen for idriftsættelse af denne afskrivningsberettigede ejendom i overensstemmelse med bestemmelserne i denne artikel og under hensyntagen til klassificeringen af ​​anlægsaktiver godkendt af Den Russiske Føderations regering.

I overensstemmelse med art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov, beregner skatteyderne afskrivninger ved hjælp af enten den lineære eller ikke-lineære metode. Afskrivningsbeløbet fastsættes af skatteyderne på månedsbasis på den måde, der er foreskrevet i denne artikel. Afskrivninger beregnes særskilt for hver afskrivningsberettiget ejendom. Periodisering af afskrivninger for en genstand af afskrivningsberettiget formue begynder den 1. dag i måneden efter den måned, hvor denne genstand er sat i drift. Periodiseringen af ​​afskrivning på en genstand af afskrivningsberettiget formue ophører fra den 1. dag i måneden efter den måned, hvor udgiften til en sådan genstand blev fuldstændig afskrevet, eller når denne genstand af en eller anden grund blev fjernet fra den skattepligtiges afskrivningsberettigede formue.

Ifølge stk. 7 i art. 259 i Den Russiske Føderations skattelov i forhold til afskrivningsberettigede anlægsaktiver (i det følgende - anlægsaktiver), der anvendes til arbejde i et aggressivt miljø og (eller) øgede skift, har skatteyderen ret til at anvende en særlig koefficient til den grundlæggende afskrivningssats , dog ikke højere end 2. For afskrivningsberettigede anlægsaktiver, der er genstand for finansiel leasingaftale (leasingaftale), til grundafskrivningssatsen skal den skattepligtige, for hvem dette anlægsaktiv i henhold til betingelserne i det finansielle anlægsaktiv tages i betragtning. lejeaftale (leasingaftale), har ret til at anvende en særlig koefficient, dog højst 3. Disse normer gælder ikke for anlægsaktiver relateret til første, anden og tredje afskrivningsgruppe, hvis der beregnes afskrivning efter anlægsaktiver. ved hjælp af en ikke-lineær metode. Skatteydere, der anvender afskrivningsberettigede anlægsaktiver til at arbejde under forhold med et aggressivt miljø og (eller) øgede skift, har kun ret til at anvende den angivne særlige koefficient ved beregning af afskrivning i forhold til disse anlægsaktiver. Listen over operativsystemer, der kan klassificeres som operativsystemer, der opererer i et aggressivt miljø, bestemmes af skatteyderen uafhængigt (i overensstemmelse med artikel 259 i Den Russiske Føderations skattelov og kravene i den tekniske dokumentation for operativsystemer). Bemærk, at skatteyderen skal bekræfte den faktiske brug af operativsystemet i et fjendtligt miljø. I dette tilfælde periodiseres fremskyndet afskrivning og tages kun i betragtning til overskudsskatteformål i den måned (periode), hvor aktivet er i et aggressivt miljø.

1. Afskrivningsbegrebet, afskrivningsgebyrer

Under drift bliver operativsystemet slidt. Der skelnes mellem moralsk og fysisk slitage af operativsystemet.

Forældelse- dette er et delvist tab af OS af deres forbrugerværdi under indflydelse af tekniske fremskridt og forbedring af produktionsprocessen.

Fysisk slitage- tab af operativsystemet af dets oprindelige tekniske og operationelle kvaliteter.

Fysisk slitage er regnskabspligtigt.

Kostprisen på anlægsaktiver tilbagebetales ved afskrivninger. Afskrivninger- dette er inklusion af en slidt del af operativsystemet i produktionsomkostningerne.

Der afskrives ikke på:

Boligaktiver, undtagen dem, der er udlejet og indgår i indkomstskabende investeringer i materielle aktiver;

Jordlodder og miljøforvaltningsfaciliteter;

Bibliotekssamlinger;

OS-objekter for non-profit organisationer;

Genstande klassificeret som museumssamlinger.

Afskrivninger på en genstand af anlægsaktiver begynder den første dag i måneden efter måneden for idriftsættelse og godkendelse af denne genstand til bogføring, og periodiseres, indtil omkostningerne til denne genstand er fuldt tilbagebetalt, eller den afskrives fra bogføringen.

Periodisering af afskrivninger på en genstand ophører den første dag i måneden efter måneden for fuld tilbagebetaling af genstandens udgift eller afskrivning fra bogføringen.

Afskrivninger på anlægsaktiver beregnes under hensyntagen til følgende faktorer:

• oprindelige omkostninger;
• brugstid for hver type anlægsaktiver;
• metode til beregning af afskrivninger.

Anlægsaktivernes brugstid bestemmes ved levering til registrering baseret på:

Anlæggets forventede levetid i overensstemmelse med den forventede produktivitet eller kapacitet;

Forventet fysisk slitage, afhængigt af driftstilstanden (antal skift), naturlige forhold og påvirkningen af ​​et aggressivt miljø, reparationssystemet;

Lovmæssige og andre restriktioner for brugen af ​​dette objekt (for eksempel lejeperiode).

Alle afskrivningsberettigede ejendomme fordeles i afskrivningsgrupper i overensstemmelse med dens brugstid.

Afskrivningsberettiget ejendom er samlet i følgende afskrivningsgrupper:

Gruppe 1 - alle kortlivede ejendomme med en brugstid fra 1 år til og med 2 år;

Gruppe 2 - ejendom med en brugstid på mere end 2 år op til 3 år inklusive;

Gruppe 3 - ejendom med en brugstid på mere end 3 år op til 5 år inklusive;

Gruppe 4 - ejendom med en brugstid på over 5 år op til 7 år inklusive;

Gruppe 5 - ejendom med en brugstid på over 7 år op til 10 år inklusive;

Gruppe 6 - ejendom med en brugstid på over 10 år op til 15 år inklusive.

Gruppe 7 - ejendom med en brugstid på over 15 år op til 20 år inklusive.

Gruppe 8 - ejendom med en brugstid på over 20 år til og med 25 år.

Gruppe 9 - ejendom med en brugstid på over 25 år op til 30 år inklusive.

Gruppe 10 - ejendom med en brugstid på over 30 år.

2. Metoder til regnskabsmæssig beregning af afskrivninger. Fremgangsmåde for beregning af afskrivning

Afskrivning på anlægsaktiver i regnskabsmæssig opgørelse beregnes på en af ​​følgende måder:

- lineær - består af jævnt periodiserede afskrivninger over objektets brugstid.

Eksempel: OS - 30.000 rubler, brugstid - 5 år:

Den årlige afskrivningssats vil være 100 % /5 år = 20 %

Det årlige afskrivningsbeløb vil være 30.000 * 20/100 = 6.000 rubler

Reducerer balancen- fastlagt baseret på restværdien af ​​anlægsaktivet, accepteret i begyndelsen af ​​hvert rapporteringsår, og afskrivningssatsen beregnet ved registrering af anlægsaktivet baseret på dets brugstid og accelerationsfaktoren fastsat i overensstemmelse med lovgivningen i den russiske lovgivning Føderation.

Eksempel: anlægsaktiver - 30.000 rubler, brugstid - 5 år, bjærgningsværdi - 1.000 rubler. Den årlige afskrivningssats er 20 %, og ved fremskyndet afskrivning er den 20 %*2=40 %

Periode	Årlig afskrivningsbeløb	Akkumuleret slitage	Restværdi
Slutningen af ​​1. år	30000*40%=12000	12000	18000
Slutningen af ​​2. år	18000*40%=7200	19200	10800
Slutningen af ​​3. år	10800*40%=4320	23520	6480
Slutningen af ​​4. år	6480*40%= 2592	26112	3888
Slutningen af ​​5. år	2888	29000	1000

Afskrivning af kostpris baseret på summen af ​​antal års brugstid- bestemmes ud fra startprisen for anlægsaktivet og den beregnede koefficient.

Eksempel: De oprindelige omkostninger for objektet er 30.000 rubler, levetiden er 5l:

Summen af ​​antallet af leveår er 1+2+3+4+5=15

Afskrivningsbeløb

Om 1 år 30000*5/15=10000 gnid

i år 2 30000*4/15

i år 3 30000*3/15=6000

i år 4 30000*2/15=4000

i år 5 30000*1/15= 2000

- metode til beregning af afskrivninger afhængigt af produktionsmængden. Med denne metode bestemmes det årlige afskrivningsbeløb ved at multiplicere procentdelen beregnet som forholdet mellem dens oprindelige omkostninger og den forventede mængde af produktion af produkter eller arbejde over dets brugstid med den faktiske mængde af produktion eller arbejde udført i en given periode .

Eksempel: startomkostninger - 24.000 Levetid 5 år. Estimeret produktionsvolumen - 120.000:

24000/120000*100=20% - procent af årlige afskrivninger

Periode	Faktisk produktionsoutput	Årlig afskrivningsbeløb	Akkumuleret slitage	Restværdi
1 år	20000	20000*20%=4000	4000	20000
2 år	25000	25000*20%=5000	9000	15000
3 år	30000	30000*20%=6000	15000	9000
4 år	35000	35000*20%=7000	22000	2000
5 år	10000	10000*20%=2000	24000

3. Syntetisk bogføring og analytisk bogføring af afskrivninger på anlægsaktiver

Regnskab for afskrivninger på anlægsaktiver foretages på en passiv saldoregulerende konto 02 "Afskrivning på anlægsaktiver"

Kreditsaldo - afspejler mængden af ​​påløbne afskrivninger på alle virksomhedens anlægsaktiver og samtidig størrelsen af ​​deres tilbagebetalte værdi gennem afskrivningsgebyrer.

Debetomsætning - størrelsen af ​​påløbne afskrivninger for rapporteringsperioden

Debetomsætning - afskrivningsbeløb for udtjente anlægsaktiver.

Konto 02 har to underkonti:

02.1 - "Afskrivning af egne anlægsaktiver";

02.2 - "Afskrivning på udlejet ejendom."

Beløbene for periodiserede afskrivninger på anlægsaktiver indgår månedligt i produktions- og distributionsomkostninger - D T 20,25,26,44 K T 02.

Afskrivningen af ​​beløbet for påløbne afskrivninger ved afhændelse af anlægsaktiver afspejles ved bogføring D T 02 K T 01.

Størrelsen af ​​påløbne afskrivninger på konto 02 er en kilde til langsigtede investeringer i anlægsaktiver, deres rekonstruktion og teknisk genudstyr.

4. Fremgangsmåde ved beregning af skattemæssige afskrivninger

Den Russiske Føderations skattelov giver mulighed for brug af to metoder til beregning af afskrivning af anlægsaktiver til skattemæssige formål:

1. lineær metode - gælder for bygninger, konstruktioner, transmissionsanordninger, der indgår i afskrivningsgruppe 8-9, uanset ibrugtagningsperioden for disse objekter.

Ved anvendelse af den lineære metode bestemmes størrelsen af ​​påløbne afskrivninger for en måned som produktet af dens oprindelige kostpris (erstatnings-)omkostninger og afskrivningssatsen bestemt for det givne objekt.

Afskrivningssatsen for hver post af afskrivningsberettiget ejendom bestemmes af formlen:

K = 1 / n * 100 %,

Hvor K er afskrivningssatsen som en procentdel af den oprindelige pris,

n er brugstiden udtrykt i måneder.

2. ikke-lineær metode - størrelsen af ​​den månedlige afskrivning i forhold til afskrivningsberettiget ejendom bestemmes som produktet af den samlede saldo i afskrivningsgruppen og afskrivningssatsen fastsat for denne gruppe.

Siden 2009 skal afskrivninger ved hjælp af den ikke-lineære metode beregnes ikke for hvert objekt, men separat for hver afskrivningsgruppe i henhold til formlen:

A = B * K: 100,

Hvor A er afskrivningsbeløbet for måneden for den tilsvarende afskrivningsgruppe;

B er den samlede saldo af den tilsvarende afskrivningsgruppe;

K er afskrivningssatsen for den tilsvarende afskrivningsgruppe.

Afskrivningssatser efter gruppe:

Gruppe 1 - 14,3 %

Gruppe 2 - 8,8 %

Gruppe 3 - 5,6 %

Gruppe 4 - 3,8 %

Gruppe 5 - 2,7 %

Gruppe 6 - 1,8 %

Gruppe 7 - 1,3 %

Gruppe 8 - 1,0 %

Gruppe 9 - 0,8 %

Gruppe 10 - 0,7 %.

Da afskrivning skal beregnes månedligt, skal den samlede saldo (ejendomsomkostninger) fastsættes den 1. i hver måned. Udgiften til købte anlægsaktiver vil øge den samlede saldo for den tilsvarende afskrivningsgruppe fra den 1. dag i måneden efter anlæggets idriftsættelse.

Den samlede saldo for hver afskrivningsgruppe skal reduceres månedligt med det påløbne afskrivningsbeløb sidste måned:

1. januar - 100000*8,8:100= 8800, 100000 - 8800 = 91200

1. februar - 91200* 8,8: 100 = 8025,60, 91200 - 8025,60 = 83174,40 osv.

Alle bilentusiaster ved: Når en ny bil forlader udstillingslokalet, mister den betydeligt værdi.

Årsagen er enkel - med tiden bliver bildele slidt under drift. Det samme sker med virksomhedens anlægsaktiver.

Afskrivninger på anlægsaktiver bogføres ved at beregne afskrivninger, hvorved anlæggets kostpris afskrives. Afskrivning begynder fra måneden efter den måned, hvor den blev taget i brug, og fortsætter i hele dens brugstid. Brugstiden bestemmes (SPI), når anlægsaktivet godkendes til regnskabsføring.

For nøjagtigt at bestemme SPI'en kan du bruge den eksisterende klassificeringsanordning, der er godkendt ved dekret fra Republikken Belarus' regering af 1. januar 2002 nr. 1. For eksempel, for computere og andre computermaskiner, giver denne opløsning en brugstid på 2 til 3 år.

Afskrivning "afbrydes", hvis:

• Forvalteren træffer en beslutning om at sætte aktivet i møl i en periode på mere end 3 måneder;
• OS er under rekonstruktion eller OS-modernisering i mere end 12 måneder.

Ikke alle anlægsaktiver er omfattet af afskrivning. Fx mister jordlodder og andre miljøforvaltningsobjekter ikke deres forbrugsejendomme over tid, og afskrives derfor ikke. En detaljeret liste over genstande, for hvilke der ikke opkræves afskrivning, er angivet i paragraf 2 i art. 256 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

Metoder til afskrivning af anlægsaktiver i bogføring

I regnskabet kan afskrivninger beregnes på flere måder:

• Lineær;
• Ved at reducere balance metode;
• Metoden til at afskrive omkostningerne med summen af ​​antallet af år med brugstid;
• Ved at afskrive omkostningerne i forhold til mængden af ​​producerede produkter, udført arbejde;

Organisationens valgte metode skal registreres i dens regnskabspraksis. Den mest almindelige metode til beregning af afskrivning er den lineære metode, så vi vil overveje det.

Formel til beregning af afskrivning ved hjælp af den lineære metode

Månedlig afskrivning = Afskrivningssats * Oprindelig pris

Afskrivningssats=(1/antal måneder i brugstid)*100 %

For eksempel accepterede en virksomhed at bogføre et anlægsaktiv med en startomkostning på 120.000 rubler. med en brugstid på 3 år (36 måneder).

Størrelsen af ​​den månedlige påløbne afskrivning vil være:

Månedlig afskrivningssats=1/36*100%=2,78%

120.000 rubler *2,78% = 3336 rubler om måneden (afskrivningsbeløb)

Følgende posteringer vil blive foretaget i regnskabet:

D20 - K02 - 2500 rubler, mængden af ​​påløbne afskrivninger på anlægsaktivet relateret til hovedproduktionen.

D26 - K02 - afskrivninger på anlægsaktiver anvendt til husholdningsbehov.

D44 - K02 - afskrivning på anlægsaktiver anvendt i handelsaktiviteter.

Det er værd at bemærke, at i virksomhedens balance afspejles kostprisen for anlægsaktiver minus afskrivninger. Den resulterende værdi kaldes restværdi.

Afskrivninger i skatteregnskabet

Afskrivninger hos OSNO

I skatteregnskabet kan der tages hensyn til afskrivninger på en lineær eller ikke-lineær måde.
For at sikre, at regnskab ikke adskiller sig fra skatteregnskab, følger virksomhederne den lineære metode til beregning af afskrivninger i både regnskabs- og skatteregnskaber. Beregningsmekanismen er den samme.

I vores eksempel bruger vi den lineære metode: månedlige udgifter vil tage højde for afskrivning af anlægsaktiver i mængden af ​​3.336 rubler over hele brugstiden.

Afskrivning under forenklet skattesystem

Skatteregnskabet af udgifter under det forenklede skattesystem gælder kun for forenklede skattesystemer med objektet "indkomst minus udgifter." De, der skattemæssigt er på "indkomst"-systemet, tager kun hensyn til indtægter fra aktiviteter, og alle udgifter medregnes som en del af regnskabet.

Forenklede arbejdere, der opererer inden for rammerne af "indkomst minus udgifter"-systemet, har ret til at afskrive den betalte del af anlægsaktivet som udgifter i det kalenderår, hvor dette anlægsaktiv blev taget i brug. Afhængigt af det kvartal, hvor anlægsaktivet blev godkendt til bogføring, fordeles anlægsaktivets kostpris ligeligt over antallet af kvartaler, hvor det blev brugt.

Der er fire kvartaler på et år, hvilket betyder, at omkostningerne til anlægsaktiverne afskrives kvartalsvis med enten 1/4, eller 1/3 eller 1/2, eller hele omkostningerne afskrives pr. en tid som udgifter, hvis anlægsaktiverne blev taget i betragtning i fjerde kvartal.

Siden 2016 er udgiften til afskrivningsberettiget ejendom blevet øget fra 40 tusind til 100 tusind, hvilket betyder, at anlægsaktiver sat i drift efter 1. januar 2016, der koster mindre end 100 tusinde efter fuld betaling, kan afskrives ad gangen som udgifter i skatteregnskabet under et forenklet skattesystem .

Før optegnelser i Kontur.Accounting - en praktisk onlinetjeneste til beregning af løn og afsendelse af rapporter til den føderale skattetjeneste, pensionsfonden og socialforsikringsfonden. Tjenesten er velegnet til behageligt samarbejde mellem en revisor og en direktør.