Gelecekteki gelir ve giderlerin kısaca muhasebeleştirilmesi. Gelecek dönemlerin gider ve gelirlerinin muhasebeleştirilmesi. Gider envanterinin çıkarılması

Gelecekteki harcamalar- bunlar kuruluş tarafından önceki ve/veya raporlama dönemlerinde yapılan maliyetlerdir, ancak kuruluşun faaliyetlerinin sonraki dönemlerinde ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetine dahil edilmeye tabidir.

Dt 94 Kt 98-3 - suçlu kişiler tarafından tanınan veya aynı zamanda mahkeme tarafından iyileşme cezasına çarptırılan değerli eşya eksikliklerinin miktarını yansıtır.

Dt 73-2 Kt 94 - maddi varlıkların maliyeti suçlu kişiye atfedilir.

Dt 70 Kt 73-2 - Eksiklik miktarı suçlu kişinin maaşından kesilir.

Dt 50, 51 Kt 73-2 - Eksiklik tutarı kasaya veya cari hesaba ödenir.

Eksikliklere ilişkin borç geri ödenirken, alınan tutarlar raporlama yılında belirlenen önceki yılların karı olarak diğer gelirlerin bir parçası olarak dikkate alınır - Dt 98-3 Kt 91-1.

Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan her tür kayıp ve eksiklik için alt hesap 3'ün analitik muhasebesi korunur.

Alt Hesap 4, eksik malzeme ve diğer varlıklar nedeniyle suçlu kişilerden geri alınan tutar ile bunların kuruluşun bilançosunda listelendiği değer arasındaki farkı dikkate alır.

Bu fark, 73-2 "Maddi hasarın tazmini için hesaplamalar" alt hesabına tahsis edilen eksik değerli eşyaların maliyeti ile 94 nolu hesap borcunun hesaba katılması nedeniyle 94 "Değerli eşyalara verilen zarardan kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar" hesabına yansıtılan değerleri arasında ortaya çıkmaktadır. hesap:

• eksik veya tamamen hasarlı envanter kalemleri için - gerçek maliyetleri;
• eksik veya tamamen hasar görmüş sabit kıymetler için - bunların kalıntı değeri;
• kısmen hasar görmüş maddi varlıklar için - belirlenen zarar miktarı.

Eksiklik hatalı kişiye atfedilir:

Dt 73-2 Kt 94 - eksik değerli eşyaların muhasebe değeri için;

Dt 73-2 Kt 98-4 - piyasa değeri ile defter fiyatı arasındaki farkın tutarı için;

Dt 50.70 Kt 73-2 aynı zamanda Dt 98-4 Kt 91-1 - suçlu tarafın aradaki fark tutarındaki eksikliğinin telafisi.

Alt hesap 4'ün analitik muhasebesi, değerli eşyalara verilen zarardan kaynaklanan her kayıp ve eksiklik türü ve her suçlu çalışan için tutulur.

Sentetik muhasebe kaydı - 15 numaralı günlük siparişi.

Bir kuruluş 1C: Enterprise yazılım ürününü kullanarak otomatik bir muhasebe biçimi kullandığında, sentetik muhasebe kayıtları hesap 98'in cirosu (Genel Muhasebe), hesap 98'in analizi, bilanço vb.'dir. Analitik muhasebe kayıtları cirodur 98 nolu hesap için bilanço, 98 nolu hesabın alt hesaba göre analizi, alt hesaplar arası ciro, 98 nolu hesap kartı, alt hesaba göre 98 nolu hesap kartı, vb.

gelecek dönemlerin geliri- raporlama döneminde alınan (tahakkuk eden), ancak gelecekteki raporlama dönemleriyle ilgili gelirlerin yanı sıra önceki yıllara ait raporlama döneminde tespit edilen eksiklikler için yaklaşan borç tahsilatları vb. Muhasebede bu tür gelirler dikkate alınır. hesap 98 “Ertelenmiş gelirler”.

98 “Ertelenmiş gelirler” hesabının alacaklısı Gelecek raporlama dönemlerine ilişkin gelir tutarlarının yansıtılması, borçla- Bu gelirlerin ilgili olduğu raporlama döneminin başlangıcında uygun hesaplara aktarılan gelir tutarları.

Hesap 98 “Ertelenmiş gelirler” açılabilir alt hesaplar.

98-1 alt hesabında “Gelecek dönemler için alınan gelirler” raporlama döneminde elde edilen ancak geleceğe ilişkin (kira veya daire ödemeleri, elektrik faturaları, nakliye geliri vb.) gelirin hareketini dikkate alır.

Elektrik faturalarının alınması girişte yansıtılır:

Banka hesabı 50 “Kasiyer”

Hesaba alacak 98-1 “Ertelenmiş dönemler için alınan gelir.”

98-2 alt hesabında “Ücretsiz makbuzlar” Kuruluşun bedelsiz olarak aldığı varlıkların değeri dikkate alınır. Bu tür varlıklar alındığında aşağıdaki giriş kaydedilir:

Borç hesabı 08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar” Hesabın alacakları 98-2 “Karşılıksız tahsilatlar”.

98-3 alt hesabında “Önceki yıllarda tespit edilen eksiklikler için yaklaşan borç tahsilatları”Önceki yıllara ait raporlama döneminde tespit edilen eksiklikler için yaklaşan borç tahsilatlarının hareketi dikkate alınır.

1. Önceki raporlama dönemlerinde tespit edilen ve suçlu taraflarca kabul edilen değerli eşya kıtlığı miktarları yansıtılmıştır:

Borç hesabı 94 “Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar”

Hesaba alacak 98-3 "Önceki yıllarda tespit edilen eksiklikler için yaklaşan borç tahsilatları."

2. Suçluya tahakkuk eden borç:

Hesap borcu 73 “Diğer operasyonlar için personel ile yapılan ödemeler”, alt hesap “Maddi hasarın tazmini için yapılan ödemeler”

94 numaralı hesaba alacak "Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar."

3. Eksikliklere ilişkin borç geri ödenmiştir:

Banka hesabı 50 “Kasiyer”

73 numaralı hesaba kredi “Diğer operasyonlar için personel ile yapılan ödemeler”, alt hesap “Maddi hasarın tazmini için yapılan ödemeler”.

4. Borç geri ödendikçe ertelenmiş gelirlerin silinmesi:

Borç hesabı 98-3 “Önceki yıllarda tespit edilen eksiklikler için yaklaşan borç tahsilatları”

91 numaralı “Diğer gelir ve giderler” hesabına alacak, “Diğer gelirler” alt hesabına.

Gelecekteki harcamalar- raporlama döneminde yapılan ancak gelecek raporlama dönemleriyle ilgili giderler (madencilik ve hazırlık çalışmaları, üretime hazırlık mevsimlik çalışmaları vb. ile ilgili giderler).

Ertelenmiş giderler muhasebeleştirilir hesap 97 “Ertelenmiş giderler”. Borçla bu hesap, belirli bir dönemde yapılan ancak gelecek raporlama dönemlerine ilişkin giderleri yansıtır, kiralık– raporlama dönemi için giderlerin silinmesi. Ertelenmiş giderlerin silinmesi aşağıdaki girdiye yansıtılmıştır:

Borç hesabı 20 “Ana üretim”, 23 “Yardımcı üretim”, 25 “Genel üretim giderleri”, 26 “Genel işletme giderleri”, 44 “Satış giderleri”

Hesaba alacak 97 “Ertelenmiş giderler”.

Muhasebe kayıtlarının tutulmasını düzenleyen Yönetmeliklere göre varlıklar, raporlama döneminin geleceğe ilişkin giderlerini içeren bilanço kalemleri olarak muhasebeleştirilir. Bu tür değişiklikler ilk olarak 2011 yılı mali tablolarında dikkat çekti. Ayrıca dokümanlarda “ertelenmiş giderler” ibaresi yer almıyor. Ancak buna rağmen muhasebeciler bu ifadeyi mesleki faaliyetlerinde aktif olarak kullanıyorlar. Bu konuya daha yakından bakalım: bir bütün olarak kavram ve bu tür giderlerin kompozisyonunun belirlenmesi ve muhasebesinin düzenlenmesi ile ilgili nüanslar ile.

Mevzuat aşağıdakileri onaylamaktadır

Daha önce raporlama döneminde yapılan giderler sonraki dönemlerle ilgiliydi ve gelecek dönemlere ilişkin giderler olarak adlandırılıyordu. Bu yasa, işletmelerde muhasebeyi düzenleyen Yönetmeliğin 65. paragrafında yansıtılmaktadır.

Rusya Maliye Bakanlığı bu tanımın değiştirilebileceği yönünde bir emir yayınladı. Paragraf 65, kuruluşun bilançosunda, muhasebe kurallarına göre yasal düzenlemelerle oluşturulan varlıkların tanınmasına ilişkin temel kurallara uygun olarak bu tür giderleri göstermektedir. Bu tür kalemlerin, ilgili varlık için muhasebeleştirilen sıraya göre silinmesi gerekir. Ancak bu, hesap planında herhangi bir değişiklik olmadığı ve “ertelenen giderler” hesabının halen mevcut olduğu için bu kalemin iptal edildiği anlamına gelmemektedir.

Ayrıca bu kalemin geleceğe ilişkin raporlama dönemi gideri olarak dikkate alınmasına ilişkin kuralların değişmeden kalması zorunluluğu bulunmaktadır. Sadece bu noktanın yorumu değişti ama genel olarak içerik aynı kaldı. Bu fenomen, Rusya'da muhasebenin belirli kurallara getirilmesinin gerekli olduğu gerçeğiyle ilişkilendirilebilir ve orada bu tür giderlerin kalemiyle aynı isim kavramının bulunmaması mümkündür.

Gider envanterinin çıkarılması

Şu anda, 97 hesabında yer alan maliyet dengeleriyle ilgili olarak şirketin eylemlerini organize edebilecek hiçbir kural bulunmamaktadır. Seyahat acenteleri için envanter yapılması ve varlığa dahil edilen harcamaların varlığın özelliklerine ne ölçüde uyduğunun kontrol edilmesi önerilir. Kuruluşun giderleri arasında, muhasebe kurallarına veya mevcut talimatlara uygun olarak eşit olarak yazılabilecek maliyetler kalabilir.

Bir kuruluş faaliyetlerinde 97 numaralı "ertelenmiş giderler" hesabını kullanıyorsa, muhasebe departmanı bu göstergelerin bir envanterini çıkarmakla yükümlüdür. Envanterin prosedür ve zamanlaması şirketin muhasebe politikalarına yansıtılmalıdır. Daha önce kaydedilen tüm tutarlar kontrol edildikten sonra, geliştirilen forma göre mutabakatın sonuçlarına ilişkin bir rapor hazırlanır. Ancak bir işletme envanter sonuçlarını bağımsız olarak onaylanmış bir biçimde yansıtabilir; bu hak 2013 yılından itibaren kuruluşlara verilmiştir. Bilançoda 1210 ve 1230 numaralı satırlardaki ertelenmiş giderler, hesap 97'nin borç bakiyesine karşılık gelmelidir.

Hesap 97'de muhasebeleştirilen giderler

Ertelenen giderler şunları içerir:

• Fikri faaliyetin sonuçlarını kullanma olanağı sağlayan bir defalık veya toplu ödemeler, ancak bu tür ödemelerin lisans sözleşmeleri ve belirli bir geçerlilik süresi olan diğer sözleşmeler esas alınarak yapılması şartı vardır. Örneğin, bir seyahat şirketi maddi olmayan varlıkları aldığında, haklar yalnızca lisans verene aittir. Bu varlığın kullanımı için seyahat şirketinin tek seferlik bir ödeme yapması gerekir ve bu ödeme "ertelenmiş giderler" sütununa yansıtılacaktır.

• Muhasebe kurallarının öngördüğü maliyetler: tahvil faizleri, ek gider kalemleri, fatura tutarına tahakkuk eden faiz.

• Sezonluk üretimde hazırlık çalışmaları giderleri.

Bir seyahat acentesinden bahsediyorsak, herhangi bir yeni rota ve diğer yeniliklerin geliştirilmesinin maliyetlerini 97 hesaba katmak gerekir.

Hesapta hangi tutarlar dikkate alınamaz 97

Çeşitli ön ödeme türleri BRP olarak sınıflandırılmamalıdır çünkü bu tür maliyetlerin geri ödenmesi gerekme riski vardır. Geri ödeme koşulları genellikle periyodik abonelikler, sigorta ve diğer hizmetler için karşı taraflarla yapılan sözleşmelerde belirtilir. Gerçek şu ki, avans ödemeleri bu şekilde gider değildir, yalnızca alacak hesaplarını artırır.

Bu nedenle, bu tutarların karşı taraflardaki takas hesaplarına yansıtılması, yani 60 veya 76 kullanılması gerekir. Avans transferlerinin çoğu bu şekilde kaydedilmelidir. Bununla birlikte, hiçbir koşulda geri ödeme sağlamayan anlaşmalar da vardır; örneğin, sırasıyla lisanslar ve patentler için önceden ödeme yaparken, bu tür maliyetler BPR olarak sınıflandırılabilir.

Ertelenmiş giderler bilançoya nasıl yansıtılır?

Giderlerin silindiği döneme bağlı olarak bilançonun birinci veya ikinci bölümünde gösterilebilir. Dönem bir takvim yılını aşıyorsa “duran varlıklar” satırında, aşmıyorsa “dönen varlıklar” satırında görüntülenecektir.

Söz konusu harcamalar, diğer kuruluşların ve yardım sağlayan üçüncü taraf şirketlerin hizmetleri için listelenen ön ödeme gibi kalemleri içermemektedir. Ayrıca sigorta poliçesi bedeli de bu giderlere uygulanmaz. Bir seyahat şirketinin yeni bir rota geliştirdiğinde, gelecek dönemlerdeki harcamalara mutlaka uygulanacak maliyetlerin ortaya çıktığı gerçeğini hesaba katmak çok önemlidir. Charter'larda koltuk satın almak için harcanan meblağlardan bahsediyorsak, bu da yine bir avans ödemesidir.

Bu nedenle, muhasebe belgelerini hazırlarken ve doldururken, bu veya bu ertelenmiş giderlerin ne tür maliyetlere ait olduğunu anlamak gerekir, bu durumda girişlerin şu veya bu hesabı kullanarak doğru ve yetkin bir şekilde kaydedilmesi zor olmayacaktır.

Muhasebeci, çeşitli maliyet türlerinin BPR'ye atfedilmesinin geçerliliğini belgelemelidir. Bilançoda bu tür giderlerin ilgili varlık kalemlerine yansıtılması gerekir. Örneğin, uzun süre için verilen lisanslar stokların bir parçası olarak muhasebeleştirilir ve muhasebe formunun 1210 satırında yansıtılacak tutara dahil edilir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu

Vergi Kanunu'nun 25. Fasılında “giderler ve gelecekteki gelirler” kavramı yer almamaktadır. Ancak giderlerin oluştukları raporlama döneminde gösterildiğine dair bir gösterge bulunmaktadır. Bunların oluşması çeşitli işlemlerin şartlarında öngörülebilir. Örneğin sözleşme, konunun bazı mülkleri kullanabileceği süreyi belirtir. Bu bir sigorta veya abonelik sözleşmesi olabilir. Bu durumda giderler, sözleşmede belirtilen belirli bir süre boyunca eşit olarak düşülecektir. Aynı yöntem muhasebede de mevcuttur.

Anlaşmada bunun yer almaması ve gelir-gider arasındaki ilişkinin tespit edilmesinin mümkün olmaması durumunda mükellef bu giderleri bağımsız olarak dağıtabilir. Örneğin, bir denek kullanmak üzere bir bilgisayar programı satın aldı. Yazılım ürününün çalışma ömrü sözleşmede belirtilmemiştir, bu nedenle yöneticinin talimatına göre bu programın maliyeti aynı anda vergi karını azaltan diğer giderlere eklenebilir.

Anlaşmanın şartlarına göre, gelir birkaç raporlama dönemi boyunca alınacaksa ve malların (hizmetler veya iş) aşamalı olarak teslim edilmesi kavramı yoksa, bu raporlama dönemlerinde vergi mükellefi bu masrafları bağımsız olarak dağıtacaktır. . Bu durumda muhasebe raporunda olduğu gibi orantılılık veya eşitlik ilkesi geçerlidir. Ayrıca Vergi Kanunu'nda, ortaya çıktıkları andan itibaren değil, belirli kurallara göre vergilendirilebilecek belirli sayıda gider bulunmaktadır. Bu harcamalar Ar-Ge yani doğal ve diğer kaynakların geliştirilmesine yöneliktir.

Ertelenmiş giderler muhasebeden nasıl kaldırılır

Bu tür giderlerin mahsup edilmesi, varlıkların değerinin mahsup edilmesiyle aynı koşullar altında düzenlenir. Yazılım satın alma maliyetleri, lisans sözleşmesinin geçerlilik süresi boyunca düşülecektir. Bu kural, fikri mülkiyet için tutarın tamamının ödendiği durumlarda geçerlidir. Ödeme birkaç aşamada, kısımlar halinde yapılırsa, bunlar cari giderler olarak dikkate alınmalıdır.

Birden fazla vergi dönemini etkileyen harcamalar nasıl dağıtılır

Şimdi giderlerin çeşitli vergi dönemlerine nasıl eşit olarak dağıtıldığına ve belirli bir silme sırası olan giderlere daha yakından bakalım.

Birden fazla raporlama dönemi için geçerli olan sözleşme hükümlerine göre gelir ve giderlerin dağıtımı eşit oranda gerçekleşir.

Genellikle bir kuruluşun, örneğin bilimsel, inşaat, jeolojik ve diğerleri gibi farklı raporlama dönemlerinde başlayan ve biten işleri gerçekleştirmek için bir anlaşma yapması olur.

Çeşitli raporlama dönemlerinde ortaya çıkan gider ve gelirler kuruluş tarafından bağımsız olarak eşit miktarlarda dağıtılır.

Uzun bir döngü boyunca üretim gerçekleştirirken. İşin uzun bir döngüde gerçekleştirilmesi durumunda, vergi mükellefi geliri muhasebe verilerine göre bağımsız olarak eşit parçalara dağıtacaktır. Ancak bu prosedür, sözleşmenin iş veya hizmetlerin aşamalı teslimine ilişkin zaman çerçevesini belirtmediği durumlarda sağlanır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bir kuruluşun muhasebe politikasında satışlardan elde edilen gelirin dağıtım yöntemini belirlemesi gerektiğini belirler.

Yeni organizasyonun giderleri

Yeni oluşturulan kuruluşların ofis kirası, ücretler ve diğer giderleri olabilir, ancak gelirleri bir sonraki vergi döneminde görünecektir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, cari vergi döneminde meydana gelen harcamaların aynı dönemin giderleri olarak kabul edildiğini belirtmektedir. Bu, giderlerin oluştukları dönemde muhasebeleştirileceği anlamına gelir.

Ve yeni organizasyonun harcamaları gerekçelendirilmeli ve belgelenmeli ve amaçları kar elde etmek olmalıdır. Dolayısıyla giderler, işletmenin belirli bir dönemde geliri olup olmadığına bakılmaksızın muhasebeleştirilir, ancak giderlerin gelecekte kar elde edebilmesi için tahsis edilmesi gerekir. Yeni organizasyonda vergi raporlaması kayıpla sonuçlanabilir. Bu durumda zararın ileriye taşınması gerekir; bu bir sonraki raporlama döneminden itibaren yapılmalıdır.

Doğal kaynakların geliştirilmesine yönelik harcamalar

Doğal kaynakların geliştirilmesi için gelecekteki harcamaların muhasebeleştirilmesi Sanatta sağlanmıştır. 261 ve sanat. Rusya Federasyonu'nun 325 Vergi Kanunu. Sanatın 2. fıkrasına dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 261'i, bu tür giderler diğer giderlere eklenir. Ancak bu çalışmaların bütçe fonları veya devlet fonlarıyla değil, vergi mükellefinin kendi fonlarıyla veya ödünç alınan fonlarla finanse edilmesi gerekiyor. Bu tür giderler, tüm işin veya işin belirli bir aşamasının tamamlandığı bir sonraki ayın başından itibaren vergi raporlamasına yansıtılır. Bu tür harcamaların muhasebeleştirilmesinin belirli bir prosedürü vardır. Gösterim türlerine bağlıdır:

• 12 ay boyunca eşit parçalar halinde. Bu, maden kaynaklarının araştırılması ve araştırılmasının yanı sıra başkalarından ve devlet kurumlarından belirli bilgilerin edinilmesi maliyetlerini de içerir.

• Beş yıl boyunca eşit parçalar halinde, ancak hizmet ömründen fazla değil. Bu harcamalar, tüm güvenlik kurallarına uymak, toprak ve araziyi korumak için gerekli olan hazırlık çalışmaları ile ilgili olup, tarımsal üretim amacı taşımayan, araziye el konulması durumunda zararın tazminine yönelik harcamalardır. . Bütün bu harcamalar açıktır.

Ar-Ge harcamaları

Bilimsel araştırmaya yönelik harcamalar, yeni ürünlerin yaratılması veya üretilen malların iyileştirilmesiyle ilgili maliyetleri içerir. Bu maddenin hüküm ve kuralları, bu işi sipariş üzerine yapanlar hariç, yalnızca Ar-Ge müşterisi olan işletmeler için geçerlidir. Bu tür harcamalar ayın ilk gününden itibaren vergi muhasebesine yansıtılır ve bu tarihten sonra araştırma tamamlanır ve taraflar kabul belgesini imzalar.

Buna göre tüm Ar-Ge harcamaları belirli kısıtlamalarla vergi raporlamasına yansıtılmaktadır. Ar-Ge harcamalarının olumlu bir sonucu yoksa, muhasebe raporunda raporlama döneminin faaliyet dışı giderleri olarak muhasebeleştirilir. Vergi mükellefi, vergi döneminin cari matrahını, ortaya çıkan zararın tutarının bir kısmı veya tamamı kadar azaltabilir.

Ertelenmiş giderlerin hesaplanması örneği

Nesnenin maliyeti 36.000 ruble, sözleşme bir yıllığına imzalandı. Mevcut verilerden, muhasebecinin ayda 1.000 ruble (36.000/3/12=1.000) silmesi gerektiğini görüyoruz.

Bir inşaat sözleşmesinin söz konusu olduğu durumlarda, maliyetler, fiilen gerçekleştikleri çeyrekte yansıtılmalıdır. Bu durumda, fiilen tamamlanan işin tutarları, üretim maliyetleri olarak ve kuruluşun planlanan çalışmayla ilgili giderleri - BPR olarak muhasebeye tabidir. Mevcut Yönetmeliğe göre bu tür giderler, yapılan işten gelir elde edildikçe gider yazılacaktır. Raporun hazırlanma tarihinin raporlama döneminin ötesine geçmesi veya yüklenicinin aşamalı olarak rapor vermesi durumunda işletme, masrafları bağımsız olarak dağıtma hakkına sahiptir.

1C'de muhasebe nasıl organize edilir: Muhasebe

Dolayısıyla gelecekteki giderler, cari dönemin giderlerini içerir ancak gelecek dönemlerle doğrudan ilgilidir.

Bu tür harcamaların bilançoya yansıtılmasını kolaylaştırmak için öncelikle 1C programında uygun dizine girilmeleri gerekir. Öncelikle menüden “Gelirler ve Giderler” i ve ardından buna göre “Ertelenmiş Giderler” öğesini seçin. Giderin adını, türünü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca muhasebeleştirme yöntemini, mahsup etme zamanını, muhabir hesabını ve analitiğini belirterek giriyoruz.

Verileri girdikten sonra, stoklar ve sabit kıymetler, alacak hesapları, diğer dönen ve duran varlıklar gibi çeşitli değerlerin verildiği yeni bir "Varlık Türü" öğesi görünecektir. Bilançonun gelecekteki giderlerin yansıtılacağı bölümü ve satırı, maliyetlerin hangi tür varlığa atfedildiğine bağlıdır. 1C 8.2'de ayrıca standart ayarlar vardır; örneğin, muhasebeci varlığın türünü belirtmezse, program bu tür değerleri otomatik olarak "Diğer dönen varlıklar" adı verilen bilanço satırına girecektir.

1C geliştiricileri muhasebe programını mevcut düzenlemelere uygun olarak yapılandırır. Bu, ertelenmiş giderlerin alt sözleşme olarak yansıtıldığı hesap 97'nin kullanıldığı anlamına gelir. Ayrıca 76 numaralı hesapta analitik olarak da kullanılıyorlar.

Ertelenmiş giderlerin yazılması, bir muhasebecinin katılımını gerektirmez, çünkü 1C: Muhasebe'de bu, düzenlenmiş bir işlem kullanılarak otomatik olarak gerçekleşir.

gelecek dönemlerin geliri

Ertelenmiş gelir ve giderler, varlık mı yoksa borç mu? Bir kuruluşun raporlama döneminde elde ettiği ancak yalnızca geleceğe yansıtılması gereken gelirleri vardır. Bu tür gelirler arasında beklenen fon gelirleri not edilebilir ve bunlar ilgili hesabın kredisine yansıtılır. 1C ertelenmiş giderler, gelirle aynı şekilde dikkate alınır ve kaydedilir.

Gelir türleri:

• Kira.
• Kamu hizmetleri için ödeme.
• İletişim araçlarının kullanılması.
• Ücretsiz olarak alınan varlıklar piyasa değeriyle kaydedilir.
• Eksiklik miktarları

Hesap 98'deki analitik muhasebe aşağıdaki alt hesaplara göre düzenlenmiştir:

• Gelir türü.
• Her bireyin değerli eşyalarının karşılıksız olarak alınması.
• Kıtlık türü.
• Her bir eksik değer.

Basitleştirilmiş muhasebede maliyetler

Basitleştirilmiş vergi sistemi uygulandığında gelecek dönem gider ve gelirleri nasıl yansıtılıyor? Böyle bir kuruluşun muhasebecisi bunları muhasebe defterine yansıtmalıdır. Böyle bir sistemi kullanan bir şirket, hesaplanan tek vergi tutarını RBP tutarı kadar azaltma hakkına sahiptir. Ancak burada bir incelik var: Bu ancak şirketin gelir ve giderleri arasındaki farkı vergi matrahı olarak seçmesi durumunda yapılabilir.

Muhasebe teorisi ve uygulaması yazışma ilkesine dayanmaktadır. Özü şu ifadeye indirgeniyor: "Gelir, (gelirin) alındığı giderlere karşılık gelmelidir." Temel sorun, belirli bir raporlama dönemine doğrudan atfedilebilecek gelirler ile gelecek raporlama dönemlerine atfedilmesi gereken gelirler arasındaki sınırın nasıl bulunacağıdır.

Bu bir dereceye kadar muhasebe düzenlemelerine ve muhasebecinin mesleki muhakemesine bağlıdır.

Halihazırda “ertelenmiş gelir” kavramının kullanımına aşağıdaki belgelerde yer verilmektedir;

¦ PBU 13/2000 “Devlet yardımlarının muhasebeleştirilmesi”;

¦ Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin metodolojik kurallar;

¦ Bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki işlemlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin talimatlar;

¦ Kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin hesap planı ve kullanımına ilişkin talimatlar.

Mevcut düzenleyici çerçeveye göre ertelenmiş gelirlerin halihazırda alınmış varlıklar olduğunu söyleyebiliriz ancak karşılaştırılabilirlik ilkesine göre bunların bu gelirle ilgili giderlerle karşılaştırılması gerekir.

Gelecekteki geliri muhasebeleştirmek için aynı adı taşıyan 98 “Gelecek gelir” finansal dağıtım hesabı kullanılır. Ertelenmiş gelir olarak muhasebeleştirilen karşılıksız alınan varlıklar için hesap planının kullanılmasına ilişkin talimatlara göre, ikinci derece hesap (alt hesap) 2 “Karşılıksız makbuz” kullanılmaktadır.

Ücretsiz olarak alınan bir nesne, örneğin sabit kıymetler ise, 98 "Ertelenmiş gelirler" hesabının kredisinden, 2 "Ücretsiz gelirler" alt hesabından 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabı aracılığıyla kaydedilir. Dolayısıyla, hediye kâr olarak kabul edilir, ancak bu hediye birkaç yıl boyunca kâr yaratacağından, (kâr) muhasebecilerin yansıttığı kârın altında kalacak şekilde bu birkaç yıla yayılır (Muhasebe Metodolojik Talimatlarının 4. paragrafı 29. paragrafı) Duran Varlıklar için).

Diğer gelirler gibi finansal sonuçlar, faydalı ömürleri boyunca ücretsiz olarak alınan sabit kıymetlerin başlangıç ​​maliyeti tutarı kadar (amortisman hesaplanırken) oluşturulur.

Hediye sözleşmesi kapsamında alınan diğer mülk türleri (maddi olmayan varlıklar, sınai mülkiyet vb.) benzetme yoluyla hesap 98.2'ye uygun olarak girilebilir. Bu durumda bu hakkın kuruluşun muhasebe politikasındaki sıraya göre kaydedilmesi gerekir.

PBU 1/2008'in 7. paragrafına göre, düzenleyici yasal düzenlemeler belirli bir konu için muhasebe yöntemleri oluşturmuyorsa, o zaman bir muhasebe politikası oluştururken kuruluş, IFRS'nin yanı sıra buna ve diğer PBU'lara dayalı uygun bir yöntem geliştirir. Aynı zamanda, diğer PBU'lar, ekonomik faaliyetin benzer veya ilgili gerçekleri, tanımlar, muhasebeleştirme koşulları ve varlıkların, borçların, gelir ve giderlerin değerlendirilmesine yönelik prosedürler açısından uygun bir yöntem geliştirmek için kullanılır.

Ücretsiz olarak alınan mülkler için muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapılır:

D 08.10 “Malzemeler”, 41 -- K 98.2 - duran varlıklar, NM A, MPZ ücretsiz olarak alındı;

D20.23 “Yardımcı üretim”, 25 “Genel üretim giderleri”, 26 “Genel işletme giderleri”, 44.91.2 - 02.05 itibarıyla - bedelsiz alınan duran varlıklara amortisman tahakkuk ettirilmiştir;

D20,23,25,26,91.2 - K 10 - ücretsiz alınan materyaller silindi;

D 44.90.2 -- K 41 -- Bedelsiz alınan mallar silinir;

D 98.2 - K 91.1 - Karşılıksız gelirler, karşılıksız alınan duran varlıklara tahakkuk eden amortisman tutarı veya karşılıksız olarak alınan silinen stokların maliyeti tutarında raporlama dönemi geliri olarak kabul edilir.

Ayrıca, bu tür bir mülkün bilançoya yerleştirilmesinin her zaman şarta bağlı olan piyasa değerlemesini gerektirdiğini belirtmek önemlidir. Ve eğer bunu abartırsanız, ki bu bazen işe karşı vicdanlı bir tavırla bile mümkün olabilir, o zaman gelir artırılabilir (amortisman yoluyla azaltılarak) ve hafife alınırsa, kâr önemli ölçüde daha küçük miktarlara düşürülecektir.

Ancak bu duran varlıklardan bahsederken, bir yandan bunlara gelecek dönemlerde amortisman ayrılması gerekirken, diğer yandan gelecek dönem gelirleri cari giderlere yazılacaktır. Birbirlerini iptal ederler ve sonuç olarak, gelir amortisman tarafından emildiği ve üretim maliyetine düşmediği için ekipmanın çalışmasının ücretsiz olduğu ortaya çıkar.

Gördüğünüz gibi, karşılıksız gelirin muhasebeleştirilmesi için benimsenen metodolojinin ana fikri, bunların finansal sonuç üzerindeki etkilerini nötralize etmek, gider ve gelir dengesini sağlamaktır.

Ancak teorik olarak ücretsiz alınan sabit kıymetler için amortisman tahakkuk ettirilmediğini, sadece gelecek dönem gelirlerinin bir kısmının cari raporlama dönemi giderlerine aktarılması için giriş yapıldığını kabul etmek daha doğru olacaktır. Bu durumda, bitmiş ürünlerin maliyetine amortisman dahil değildir. Bu, amortismanın, sabit varlıkların yenilenmesi (yenilenmesi) için bir fon değil, daha önce yapılan harcamaların transferi olarak değerlendirilebileceğini vurgulamaktadır.

“Gelecekteki gelir” kategorisi aynı zamanda devlet yardımlarının muhasebeleştirilmesinde de yer almaktadır (PBU 13/2000'in 9. maddesi). Hedeflenen finansman için kabul edilen alınan varlıkları yansıtma fikri (PBU 13/2000'in 9. maddesi), karşılıksız olarak alınan varlıkların muhasebeleştirilmesi prosedürüne benzer:

D 51 -- K 86 "Hedefli finansman" - sabit varlıkların, malzemelerin vb. satın alınması için devlet yardımı şeklinde alınan fonlar;

D 08 - K 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar” - satın alınması için bütçe fonlarının tahsis edildiği sabit kıymetler, maddi olmayan ve maddi olmayan kalemler alındı;

D86-K 98-2 - ertelenmiş gelir, duran varlıkların edinimi ile ilgili maliyetler tutarında muhasebeleştirilir;

D 20,23,25,26, vb. - 02.05'e kadar - edinilen nesnelere amortisman tahakkuk ettirildi;

D 98.2 -- K 91.1 -- Devlet yardımı almaktan elde edilen gelir muhasebeleştirilir;

D 10 - K 60 - satın alınması için bütçe fonlarının tahsis edildiği malzemeler alındı;

D 86 - K 98.2 - ertelenmiş gelir, malzeme satın alma maliyetleri tutarında muhasebeleştirilir;

D 20, 23, 25, vb. - K 10 - satın alınan malzemeler üretim için silinir;

D 98-2 -- K 91-1 -- Devlet yardımı almaktan elde edilen gelir muhasebeleştirilir;

PBU 13/2000'in 20. maddesi uyarınca, kuruluşa sağlanan bütçe fonlarının bir kısmındaki hedef finansman hesabındaki (86) bakiye, bilançoda “Ertelenmiş gelir” kalemi altında veya ayrı olarak “bölümünde yansıtılmaktadır. Kısa vadeli yükümlülükler”.

Uluslararası Muhasebe Standartları (IAS) 20 “Devlet sübvansiyonlarının muhasebeleştirilmesi ve devlet yardımlarına ilişkin bilgilerin açıklanması”nda sübvansiyonların da benzer şekilde gelire dahil edildiğini (ertelenmiş gelir olarak yansıtıldığını) belirtmek isterim.

Hesap planının kullanımına ilişkin talimatlara göre 98 hesabında muhasebeleştirilen diğer gelirlere gelince, Rusya Federasyonu'ndaki muhasebe ve finansal raporlama düzenlemelerinde uygun bir normun bulunmaması nedeniyle kuruluşun şunları yaptığına inanıyoruz: ertelenmiş gelirleri muhasebeleştirme hakkına sahip değildir. Gerçek şu ki, ne bir kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin hesap planı ne de uygulama talimatları, değerlendirme, gruplandırma, belgeleme, bilanço genellemesi ve muhasebe prosedürlerine ilişkin kurallar oluşturmaz. Bu, muhasebenin düzenleyici düzenleme sisteminin diğer bileşenlerinin alanıdır (yönetmelikler, yönergeler, tavsiyeler).

Örneğin, hesap planını kullanma talimatlarının hesap 98, alt hesap 1 "Ertelenmiş dönemler için alınan gelirler" üzerine yansıtılmasını önerdiği gelir, hesaplamalarda yalnızca fon olarak nitelendirilmelidir. Bunlar şunları içerir: kira, elektrik faturaları, yük taşımacılığı geliri, aylık ve üç aylık biletlerde yolcu taşımacılığı geliri, iletişim ekipmanı kullanımına ilişkin abonelik ücretleri vb. Gelirin tanınması için bir dizi koşulun yerine getirilmesi gerekir; bunlardan biri, hak sahipliğinin alıcıya devri (müşteri tarafından işin kabulü, hizmetlerin sağlanması) (PBU 9/99'un 12. maddesi). Listelenen ekonomik faaliyet gerçekleriyle ilgili olarak hesap 98.1'e yansıtılacaktır. bu koşul sağlanmamaktadır. Bu nedenle, ortaya çıkan ertelenmiş gelir değil, karşı taraflarla yapılan ödemeler hesabında ayrı bir alt hesapta muhasebeleştirilen, alınan avans şeklinde ödenecek hesaplardır.

Eksikliklerin telafisine ilişkin makbuzlardan bahsedersek (hesaplar 98.3 "Önceki yıllarda tespit edilen eksiklikler için gelecek borç makbuzları" ve 98.4 "Suçlu taraflardan tahsil edilecek tutar ile değerli eşya eksikliklerinin defter değeri arasındaki fark"), daha sonra, mahkemenin tahsilatlarına ilişkin karar verdiği veya borçlu olarak kabul edildiği raporlama döneminde, fiili makbuz beklenmeden diğer gelirlerin bir parçası olarak (kurumun uğradığı zararların tazminatı olarak) yansıtılmalıdır. borçludan fonların alınması (PBU 9/99'un 16. maddesinin 3. paragrafı). Ekonomik faaliyet gerçeklerinin zamansal kesinliği ilkesine göre, fonların fiili alınma veya ödenme zamanına bakılmaksızın işlemlerin hesaplara yansıtılması gerektiğini hatırlayalım.

Bu nedenle, önceki dönemlerde tespit edilen eksikliklere ilişkin gelecekteki borç tahsilatlarının aşağıdaki sıraya göre yansıtılması gerekmektedir:

D 73 “Diğer operasyonlar için personel ile yapılan ödemeler” - K 91.1, önceki yıllara ait eksiklik miktarı suçluya atfedilir (mahkeme kararına veya suçlunun tanınmasına dayanarak);

D 50 “Kasiyer”, 51 - K 73 - Eksikliğin telafisi için suçlu kişiden para alındı.

Benzer şekilde, geri kazanılan miktar ile kayıp değerli eşyaların muhasebe değeri arasındaki farkın da dikkate alınması gerekir:

D 73 - K 94 “Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar” - muhasebe değeri tutarındaki eksikliğin miktarı suçlu kişiye atfedilir; D 73 - K 91.1 - tahsilat miktarı ile eksikliğin muhasebe değeri arasındaki farkı yansıtır;

D 50.51 - K 73 - eksikliği telafi etmek için suçlu kişiden fon alındı.

Her iki durumda da ertelenmiş gelirin ortaya çıkmadığı belirtilebilir.

Bu nedenle, gelecekteki gelir, yalnızca ekonomik faaliyetin gerçeklerine ilişkin ilkeleri, kuralları ve muhasebe yöntemlerini (tanıma, değerlendirme, gruplama, belgeleme, bilanço genelleştirmesi) belirleyen muhasebeye ilişkin düzenleyici yasal düzenlemeler tarafından doğrudan öngörülen durumlarda muhasebe ve raporlamaya yansıtılabilir. , Muhasebe işlemleri). Hesap planının kullanımına ilişkin talimatlar böyle bir belge değildir. Yukarıdakilere dayanarak, yalnızca aşağıdaki mülk oluşumu kaynaklarının gelecekteki gelirin bir parçası olarak yansımaya tabi olduğu sonucuna varabiliriz: a) bir hediye sözleşmesi kapsamındaki gelirler; b) kuruluşun bunları alma koşullarını yerine getirdiği bütçe fonları.

Ya.V.'ye göre muhasebede. Sokolov, paradokslar var; gizemli ve belirsiz. Bu paradokslardan biri de muhasebe kategorisi “ertelenmiş giderler” olarak adlandırılabilir. Ertelenmiş harcamalar, görünürdeki basitliğine rağmen karmaşık bir konudur. Varlıktan yatırılan sermaye miktarını anlarsak, ertelenmiş giderler ortaya çıkar. Aslında: bir sabit kıymet satın aldık ve onu birkaç yıl amortismana tabi tutacağız. Operasyonun her günü cari dönem için bir giderdir. Envanter satın aldık - bu bir gider değil, varlığın yapısındaki bir değişikliktir, çünkü giderler paranın harcandığı şey değil, belirli bir raporlama döneminde elde edilen gelirin maliyetidir.

Bu yaklaşım, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 186n sayılı Emri ile getirilen Rusya Federasyonu'ndaki muhasebe ve finansal raporlama Yönetmeliğindeki değişikliklerle doğrulanmaktadır. Daha önce raporlama döneminde yapılan ancak bir sonraki döneme ait maliyetler ertelenmiş giderler olarak ayrı bir kalem olarak bilançoya yansıtılmışsa, söz konusu Yönetmeliğin 65'inci paragrafı şu şekildedir: “Kuruluşun raporlama sırasında katlandığı maliyetler ancak takip eden raporlama dönemlerine ilişkin olan varlıklar, muhasebeye ilişkin düzenleyici yasal düzenlemeler tarafından belirlenen varlıkların muhasebeleştirilmesi koşullarına uygun olarak bilançoya yansıtılır ve değerinin silinmesi için belirlenen şekilde silinmeye tabi tutulur. bu türden bir varlık." Dolayısıyla, raporlama döneminde giderler meydana gelmişse ancak gelecek dönemlere ilişkinse, kuruluşun kontrol ettiği ve kendisine gelecekte ekonomik fayda sağlayacak bir kaynağı (varlığı) vardır. Aksi takdirde giderin tamamı toplu olarak muhasebeleştirilmelidir. Bu, ertelenmiş giderlerin bir varlığın muhasebeleştirilmesine ilişkin kriterleri karşıladığı anlamına gelir. Gelişmekte olan bir varlığın tanınma kriterleri belirtilmemişse, PBU 1/2008 bir benzetme kullanılmasını gerektirir.

Bir varlık, kuruluşun gelecekte bu mülkten ekonomik fayda elde etmesi muhtemel olduğunda ve değeri yeterli derecede güvenilirlikle ölçülebildiğinde (Muhasebe Konsepti'nin 8.3 maddesi) bilançoda muhasebeleştirilir.

Varlıkların, biçimi ne olursa olsun (maddi veya maddi olmayan) her türlü mülkün yanı sıra, gelecekte ekonomik fayda beklenecek parasal değeri olan, kuruluş tarafından kontrol edilen kaynak ve giderleri de içerdiğini belirtelim. Bazı durumlarda varlıklar, mülkiyet hakkı kapsamında değil, örneğin finansal kiralama (leasing) hakları kapsamında kuruluşa ait olan mülkleri içerebilir.

Görebildiğimiz gibi, Rusya Federasyonu'ndaki muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin düzenlemeler, ertelenmiş giderler gibi ayrı bir gider kaleminin kullanılmasından ve kuruluşun bağımsız olarak silme prosedürünü oluşturma yeteneğinden bahsetmeyi hariç tutmuştur. Uygulamada, ertelenmiş giderlerden en az beş düzenleyici muhasebe belgesinde bahsedilmektedir (Tablo 3).

Tablo 3. Muhasebe mevzuatında ertelenmiş gider olarak sınıflandırılan varlıklar

Düzenleyici yasal düzenleme	Gelecekteki harcamalar
Madde 16 ve 21PBU 2/2008 “İnşaat sözleşmelerinin muhasebeleştirilmesi	Gelecek işlerle bağlantılı olarak ortaya çıkan sözleşme giderleri: İşin gerçekleştirilmesi için devredilen ancak sözleşmenin yürütülmesi için henüz kullanılmayan malzemelerin maliyeti, raporlama döneminde devredilen ancak gelecek raporlama dönemleriyle ilgili kira bedeli
Paragraf 37.39 PB U 14/2007 “Maddi olmayan varlıkların muhasebeleştirilmesi”	Lisans sözleşmeleri, ticari imtiyaz sözleşmeleri ve diğer benzeri esaslara dayalı olarak fikri faaliyetin veya araçların sonucunu kullanma hakkı ve kişiselleştirme (bir ürünün menşe adını kullanma hakkı hariç) için verilen tek seferlik sabit ödemeler Belirli bir geçerlilik süresi olan anlaşmalar. Ertelenen bu giderler geçerlilik süresi boyunca kayıttan silinmeye tabidir. anlaşma
PBU 15/2008'in 15 ve 16. paragrafları “Kredi ve kredi giderlerinin muhasebeleştirilmesi”	Krediler ve krediler için ek maliyetler. Fatura tutarına tahakkuk eden faiz. Tahvil üzerinde tahakkuk eden faiz ve/veya indirim
Stokların Muhasebeleştirilmesine İlişkin Esasların 94. Maddesi	Aşağıdaki durumlarda, üretim için serbest bırakılan ancak gelecek raporlama dönemleriyle ilgili olan malzemelerin maliyeti: Sezonluk üretime hazırlık çalışmaları; Madencilik hazırlık çalışmaları; Yeni işletmelerin geliştirilmesi; Üretim tesisleri, atölyeler ve birimler (başlangıç ​​maliyetleri); Yeni ürün türlerinin ve yeni teknolojilerin üretiminin hazırlanması ve geliştirilmesi; - arazi ıslahı; Diğer durumlarda, maliyetlerin birkaç raporlama dönemine dağıtılmasının gerekli olduğu durumlarda
Kuruluşların yeniden düzenlenmesi sırasında mali tabloların hazırlanmasına ilişkin Kılavuzun 16. Maddesi	Hakları veraset yoluyla devredilemeyen faaliyetleri yürütmek için lisans alma giderleri

Gelecekteki harcamaları muhasebeleştirirken, yalnızca muhasebeyle ilgili düzenleyici yasal düzenlemelerin doğrudan gereklilikleri yönlendirilmelidir. Bu kanunlarda belirtilmeyen diğer maliyetler için ertelenmiş giderlerin muhasebeleştirilmesi yasa dışıdır. Bu nedenle, geleneksel olarak ertelenmiş giderlere atfedilen diğer tüm maliyetlerin (süreli yayın abonelikleri, devam eden tatiller, kira hakları, sigorta, üretim veya ticari faaliyetlerin başlamasından önceki maliyetler, vb.) artık tamamen cari aya ait gider olarak yazılması gerekmektedir. miktar (bir defada).

Örneğin, kira, sigorta, abonelik, reklam gibi hizmetlerin uzun vadeli sağlanmasına ilişkin sözleşmelerin peşin ödenmesi, hizmet bedelini ödeyen kuruluşun bu karşılığı talep etme hakkını saklı tuttuğu için giderlerin muhasebeleştirilmesi kriterini karşılamamaktadır. hizmetin ödenmesi veya ödenen tutarların iade edilmesi. Sözleşme şartlarında ödenen tutarların iade edilmesi olanağının bulunmadığı durumlarda dahi, hizmetin sağlanması zorunluluğu her halükarda devam etmektedir. Bu tür bir ön ödeme, alacakların özelliklerine tam olarak karşılık gelir ve muhasebede tam olarak bu sıfatla muhasebeleştirilmelidir (verilen avanslar veya yapılan ön ödemeler şeklinde).

Kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin hesap planına ve uygulama talimatlarına uygun olarak ertelenen giderler 97 “Ertelenmiş giderler” hesabında dikkate alınır.

Modern genel metodolojik kurallara (yapıbozum) göre, 97 sayısı en az iki özelliğe sahiptir.

1. Finansal dağıtım hesabı. Çoğu bilim adamı ve uzmanın düşündüğü şey budur. Bu, muhasebecinin mali sonuçları raporlama dönemleri arasında açıkça dağıttığı anlamına gelir: giderlerin bir kısmı cari raporlama dönemine, bir kısmı da bu hesaba atfedilir, böylece kalan tutar tutarlı bir şekilde gelecek raporlama dönemlerine atfedilir. Bu durumda hesap adeta bağımsız içeriğinden yoksun bırakılır. Bu yoktur, yalnızca muhasebecinin kar veya zarar miktarını düzenlemesine izin veren iradesi vardır.

2. Karşı-karşı-karşı pasif. Bu durumda gerçek kâr miktarının açıklığa kavuşturulması konusundaki rolü vurgulanmaktadır. Bunun A ruble olduğunu ve gelecekteki giderlerin B ruble olduğunu varsayarsak, nominal değil gerçek kâr miktarı A-B olacaktır. Bu yorumun tamamen muhasebe açısından önemi vardır.

Giderlerin mevcut düzenlemelere uygun olarak gelecekteki giderlerin bir parçası olarak muhasebeleştirilmesi, hâlihazırda gerçekleşmiş olan giderlerin dağıtılmasına yönelik bir yöntemdir. Bu nedenle, ertelenmiş giderlerin PBU 10/99'da (varlıkların elden çıkarılması sonucu ekonomik faydalarda azalma) verilen gider tanımına uygun olması gerekir.

PBU 10/99'un 3. maddesinde listelenen varlıkların elden çıkarılmasını içeren işlemler, ertelenmiş giderler olarak dikkate alınamaz.

Hesap planı kullanım talimatlarına göre bu hesaba yansıyan giderler ekonomik içeriklerine göre iki gruba ayrılır:

1) Gelecekte elde edilecek (olabilecek) gelirlere ilişkin hazırlık giderleri. Bunlar, yeni üretim tesislerinin geliştirilmesi, madencilik ve hazırlık çalışmaları, mevsimlik çalışmaya hazırlık vb. giderlerdir;

2) cari döneme ait giderler, örneğin sabit varlıkların düzenli bakımı, sıklığı bir yılı aşarsa ve maliyetler önemliyse, bazı lisansların maliyeti, yani geri ödeme süresi bilinen ve normalin ayrılmaz bir parçası olan harcamalar üretim süreci.

PBU 10/99'un 19. paragrafına göre, giderler, yapılan giderler ile gelirler arasındaki ilişki (gelir ve giderlerin eşleştirilmesi ilkesi) dikkate alınarak gelir tablosunda muhasebeleştirilir. Ertelenmiş giderlerin, gelecekte gelecek (olabilecek) geliri doğrudan belirleyen giderleri içermesi gerektiği anlaşılmaktadır. Daha önce de belirtildiği gibi bunlar doğrudan üretimle ilgili hazırlık giderleridir. Ek olarak, PBU 10/99'un 19. maddesine göre giderler aşağıdaki durumlarda raporlama dönemleri arasında makul şekilde dağıtılabilir:

¦ giderler, çeşitli raporlama dönemleri boyunca gelirin alınışını belirler;

¦ Gelir ve gider arasındaki ilişki açıkça tanımlanamıyor veya dolaylı olarak belirlenemiyor.

Hesap 97'ye ait hesapların yazışmaları tabloda sunulmaktadır. 4.

Tablo 4. Hesap 97'ye ait hesapların yazışmaları “Ertelenmiş giderler” olarak sunulmuştur.

	Hesap yazışmaları
1. Hazırlık niteliğindeki malzeme maliyetleri yansıtılır
2. Lisans anlaşmaları temelinde entelektüel faaliyetin sonucunu veya kişiselleştirme araçlarını kullanma hakkı için bir kerelik sabit bir ödeme yansıtılır.
3. İnşaat sözleşmesi kapsamında yapılacak işlerle ilgili olarak katlanılan maliyetler yansıtılır (malzeme maliyeti, kira)
4. Senet tutarına tahakkuk eden faiz, tahvil indirimi
5. Kredi ve kredilere ilişkin ek giderler yansıtılmıştır
6. Gelecek dönem giderlerinin bir kısmı kısa vadeli gider olarak muhasebeleştirilir	20, 23, 25, 26, 91

Gelecekteki gelirlerle dolaylı olarak ilişkili olan cari dönem giderlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin muhasebe yöntemi, muhasebecinin mesleki muhakemesine bağlıdır. Bu tür giderler ertelenmiş giderler olarak muhasebeleştirilebilir, ancak bu yalnızca bunların gelecekteki gelirle bağlantısına dair ikna edici bir gerekçenin bulunması durumunda mümkündür. Gerçekleşen giderler ile gelecekteki gelirler arasındaki bağlantı ikna edici bir şekilde gerekçelendirilemiyorsa, gerçekleşen giderler dağıtılmadan cari dönem giderleri olarak muhasebeleştirilmelidir.

giriiş

1 Gelecek dönemlerin gelir ve giderlerinin muhasebeleştirilmesi kavramı ve özü.

2 Gelecek dönemlerin gelir ve giderlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin düzenleyici düzenleme

3 Ertelenmiş giderlerin silinmesine ilişkin envanter ve belgeleme

4 Gelecek dönemlerin gelir ve giderlerinin muhasebeleştirilmesi

giriiş

İşletmelerin mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebesine ilişkin hesap planı ve uygulama talimatları, ertelenmiş giderlerin “Üretim Maliyetleri” grubuna ait olduğunu, kuruluşun mülkiyetinde olduğunu ve “Ertelenmiş Giderler” hesabına kaydedildiğini ortaya koymaktadır. Bu hesabın analitik muhasebesi gider türüne göre düzenlenmelidir. Ertelenmiş gelir, önceki yıllara ait raporlama döneminde tespit edilen açıklara ilişkin gelecekteki borç tahsilatlarını içerir; suçlulardan tahsil edilecek miktar ile eksiklik ve hasar tespit edildiğinde muhasebeye kabul edilen kıymetli eşyaların değeri arasındaki fark.

Seçilen konunun alaka düzeyi, halihazırda gerçekleşmekte olan gider ve gelir muhasebesinin aksine, gelecek dönemlerin gider ve gelirlerinin kendi muhasebe özelliklerine sahip olmasıyla belirlenir. Bir işletmenin mali ve ekonomik faaliyetlerini muhasebeleştirirken hata yapmaktan kaçınmak için bu özelliği bilmeniz gerekir.

Bu çalışmanın amacı gelecek dönemlere ait gider ve gelirlerin muhasebesini incelemektir.

Bu hedefe ulaşmak için aşağıdaki görevler belirlenmiştir:

Gelecekteki giderlerin, türlerinin ve muhasebe özelliklerinin dikkate alınması;

Gelecekteki gelirin ve her gelir türünün muhasebe özelliklerinin incelenmesi.

1 Kavram, gelecek dönemlerin gelir ve giderlerinin muhasebeleştirilmesinin özü

“Ertelenmiş giderler” ve “ertelenmiş gelirler” kavramları, varlık ve yükümlülük tanımlarına tam olarak uymamaları nedeniyle genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri ile mevcut uygulama arasındaki tutarsızlıkların bir örneğidir. Bunun sonucunda Bilanço'da yer almaları biraz tartışmalıdır ancak nitelikleri gereği raporlama döneminin gelir ve giderlerini yansıttığı için Mali Sonuç Raporu'nda yer alamazlar. Ancak bu tür maliyetler ve gelirler mevcuttur ve bunların uygun şekilde muhasebeleştirilmesi gerekir. Bu istişarede bu konu ele alınacaktır.

“Ertelenmiş giderler” olarak sınıflandırılan giderlerin özü PBU 18 “Bakiye”de tanımlanmıştır. Yani: ertelenmiş giderler, cari veya önceki raporlama dönemlerinde meydana gelen ancak sonraki raporlama dönemleriyle ilgili olan giderleri yansıtır. S. Golov bu tür giderleri “tükenmeyen (tükenmeyen) giderler” olarak adlandırıyor ve aynı zamanda “tükenmeyen giderlerin” bilanço aktifine yansıtıldığını da belirtiyor...”.

Ertelenen giderlerin daha detaylı listesi Hesap Planının 97 nolu “Ertelenmiş Giderler” hesabına ilişkin açıklamalarda yer almaktadır. Bu tür maliyetler, mevsimlik endüstrilerde üretim öncesi çalışmalarla ilgili maliyetleri içerir; yeni üretim tesisleri ve birimlerinin geliştirilmesiyle; peşin ödenen kira ödemeleri; sigorta poliçesinin ödenmesi; ticari patent için ödeme; gazete, dergi, dergi ve referans yayınlara abonelik. 97 "Ertelenmiş giderler" hesabının borcu, gelecek dönem giderlerinin birikimini, kredi ise bunların silinmesini (dağıtımını) ve raporlama giderlerine dahil edilmesini yansıtır. dönem. Hesap Planında listelenen giderlerin yanı sıra İnternet ve mobil iletişim kullanımı için ön ödemeden de bahsediyoruz.

Rusya Federasyonu'ndaki muhasebe ve raporlamaya ilişkin hükümler (madde 56) şunu öngörmektedir: “Raporlama döneminde ortaya çıkan ancak sonraki raporlama dönemlerine ilişkin giderler, ertelenmiş giderler olarak ayrı bir kalem olarak tablolara yansıtılır ve üretime atfedilmeye tabidir. veya ilgili oldukları dönem içindeki dağıtım maliyetleri."

Gelecekteki giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin hesap planında 97 no'lu “Ertelenmiş giderler” hesabı bulunmaktadır. Bu hesabın borcu, ilgili oldukları raporlama döneminin (dönem içinde) ürünlerinin (işler, hizmetler) maliyetine dahil edilmesi gereken giderleri yansıtır.

Ertelenmiş giderler, mevsimlik endüstrilerdeki hazırlık çalışmaları ve üretimin mevsimsel yapısıyla ilgili maliyetleri içerir; üretim geliştirme maliyetleri, başlatma ve işletmeye alma maliyetleri; sabit varlıkların onarım giderleri (şirketin onarım fonu veya onarım rezervi oluşturmaması durumunda); ev sahibine peşin olarak ödenen kira giderleri; gazete, dergi ve diğer bilgi kaynaklarına abonelik ücretleri; kültürel ve teknik çalışmalar vb. ile ilgili maliyetler.

Şirket, her grup için ertelenmiş giderlerin silinmesi için kendi son tarihini belirliyor.

“Ertelenmiş Giderler” hesabı, belirli bir raporlama döneminde yapılan ancak gelecek raporlama dönemlerine ilişkin giderler hakkındaki bilgileri özetlemeyi amaçlamaktadır.

Rusya Federasyonu Muhasebe ve Raporlama Yönetmeliğinin 73. maddesine göre, raporlama döneminde elde edilen, ancak sonraki raporlama dönemlerine ilişkin gelirler, hesap dönemine yansıtılır, ancak sonraki raporlama dönemlerine ilişkin, muhasebeye yansıtılır. ertelenmiş gelir olarak ayrı bir kalem olarak raporlanmaktadır. Bu gelirler, ilgili oldukları raporlama döneminin başlangıcında ekonomik faaliyet sonuçlarına dahil edilmeye tabidir. Bunlar, geri alınan miktar ile suçlu taraflardan kayıp değerli eşyaların defter değeri arasındaki farkı, döviz kuru farklarını vb. içerir. Ertelenmiş gelirler 98 “Ertelenmiş gelirler” hesabında muhasebeleştirilir ve gerektiğinde 98 hesap borçundan 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabının alacak hesabına aktarılır.

2 Gelecek dönemlerin gelir ve giderlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin düzenleyici düzenleme

Hesap Planı Kullanım Talimatı uyarınca onaylanmıştır. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Emri, hesap 97 “Gelecek dönem harcamaları”, belirli bir raporlama döneminde yapılan, ancak gelecek raporlama dönemleriyle ilgili harcamalara ilişkin bilgileri özetlemeyi amaçlamaktadır. Ertelenmiş giderlerin (FPR) benzer bir tanımı, Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve mali raporlamaya ilişkin Yönetmeliğin 65. maddesinde verilmiştir (29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır).

Bu nedenle, giderlerin ertelenmiş giderler olarak muhasebeleştirilmesi, halihazırda yapılmış olan giderlerin dağıtılmasının bir yoludur. Bu nedenle, ertelenmiş giderler, PBU 10/99 “Bir kuruluşun giderleri” (varlıkların elden çıkarılması sonucu ekonomik faydaların azaltılması) kapsamında verilen gider tanımına uygun olmalıdır. Ön ödemeler veya avanslar da dahil olmak üzere PBU 10/99'un 3. maddesinde listelenen varlıkların elden çıkarılmasıyla ilgili işlemler ertelenmiş giderler olarak dikkate alınamaz.

Ayrıca, aşağıdaki durumlarda giderlerin muhasebede muhasebeleştirildiği giderlerin muhasebeleştirilmesi koşullarına (PBU 10/99'un 16. maddesi) de dikkat edilmesi gerekir:

Harcamalar belirli bir anlaşmaya, yasal ve düzenleyici mevzuatın gerekliliklerine ve iş geleneklerine uygun olarak yapılır;

Harcama miktarı belirlenebilir;

Belirli bir işlemin, işletmenin ekonomik faydalarında azalmaya yol açacağı kesindir.

İlginç bir merak olarak, yüksek mahkemenin PBU 10/99 “Organizasyonun giderler”, gelecek dönemlere ait muhasebe konularıyla ilgili giderleri düzenlemez.

Bu hesaba yansıyan giderler, Hesap Planı Talimatı uyarınca ekonomik içeriklerine göre iki gruba ayrılabilir:

a) Gelecekte elde edilecek(olabilecek) gelirlere ilişkin hazırlık giderleri. Bunlar yeni üretim tesislerinin geliştirilmesi, madencilik ve hazırlık çalışmaları, mevsimlik çalışmaya hazırlık vb. giderlerdir.

b) cari dönemin giderleri, örneğin pahalı ekipmanların onarımı için. Bu tür giderler için Hesap 97'ye göre yansıma, önemli miktarda giderin birkaç döneme keyfi olarak dağıtılmasından kaynaklanan eşitsizliğin "düzeltilmesinden" başka bir şey değildir.

Talimatların, bir faaliyet türü için lisans alma maliyeti, sigorta ödemesi veya sınırlı bir süre için devredilen yazılımı kullanma haklarının maliyeti gibi periyodik veya devam eden harcamalardan bahsetmediğini lütfen unutmayın. Ayrıca, kira ödemelerindeki avanslara ilişkin atıflar Talimatlarda yer almıyordu.

Yukarıdaki tanımda giderler ile gelecek dönemler arasındaki bağlantının niteliği belirsizliğini koruyor. Masraflar ne zaman ertelenir? Bu sorunun cevabı PBU 10/99'un 19. paragrafında verilmiştir. Gelecekteki gelirle ilişkili giderleri iki türe ayırır:

a) Gelecekteki gelir üretimiyle doğrudan ilgili giderler. Açıkçası, bunlar üretim niteliğindeki hazırlık harcamalarını içerir.

b) Dolaylı ve belirsiz bir şekilde gelecekteki gelirlerle ilgili giderler.

PBU 10/99 "Kuruluşun Giderleri" nin 19. paragrafına göre, giderler, yapılan giderler ile gelir arasındaki ilişki (gelir ve giderlerin eşleştirilmesi ilkesi) dikkate alınarak gelir tablosunda muhasebeleştirilir. Ertelenmiş giderlerin, gelecekte gelecek (olabilecek) geliri doğrudan belirleyen giderleri içermesi gerektiği sonucu çıkmaktadır. Daha önce de belirtildiği gibi bunlar doğrudan üretimle ilgili hazırlık giderleridir.

Ek olarak, PBU 10/99'un 19. paragrafına göre harcamalar, aşağıdaki durumlarda raporlama dönemleri arasında makul şekilde dağıtılabilir:

Giderler, çeşitli raporlama dönemleri boyunca gelirin alınışını belirler

Gelir ve giderler arasındaki ilişkinin açıkça tanımlanamadığı veya dolaylı olarak belirlendiği durumlar.

Dolayısıyla dolaylı (dolaylı) olarak gelecekteki gelirle ilgili olan giderlerin muhasebeleştirilmesi yöntemi muhasebecinin mesleki muhakemesine bağlıdır. Bu tür giderler tahsis edilebilir, ancak yalnızca bunların gelecekteki gelirle bağlantısına dair ikna edici bir gerekçe olması durumunda. Gerçekleşen giderler ile gelecekteki gelirler arasındaki bağlantı ikna edici bir şekilde gerekçelendirilemiyorsa, gerçekleşen giderler dağıtılmadan cari dönem giderleri olarak muhasebeleştirilmelidir.

Madencilik Tesislerinin Muhasebesine İlişkin Metodolojik Yönergelerin 94. maddesine göre (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 28 Aralık 2001 tarih ve 119n sayılı emriyle onaylanmıştır), üretim için serbest bırakılan ancak gelecekteki raporlamayla ilgili malzemelerin maliyeti dönemler (mevsimlik üretimde hazırlık çalışmaları, madencilik ve hazırlık çalışmaları, yeni işletmelerin, üretim tesislerinin, atölyelerin ve birimlerin geliştirilmesi (başlangıç ​​​​maliyetleri), yeni tür ürünlerin ve yeni teknolojilerin üretiminin hazırlanması ve geliştirilmesi, arazi ıslahı), ertelenmiş giderler hesabına alacak kaydedilir. Maliyetlerin birkaç raporlama dönemine dağıtılmasının gerekli olduğu diğer durumlarda, tedarik edilen malzemelerin maliyeti de bu hesaba dahil edilebilir.

PBU 14/2000 “Maddi olmayan varlıkların muhasebeleştirilmesi” PBU 14/2000'in 26. maddesine göre (16 Ekim 2000 tarih ve 91n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır), verilen fikri kullanım hakkı için yapılan ödemeler Telif hakları da dahil olmak üzere tek seferlik sabit bir ödeme şeklinde yapılan mülk nesneleri, kullanıcı kuruluşun muhasebe kayıtlarına ertelenmiş giderler olarak yansıtılır ve sözleşme süresi boyunca silinmeye tabidir.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 20 Aralık 1994 tarih ve 167 sayılı Emri ile onaylanan PBU 2/94 “Sermaye inşaatı için anlaşmaların (sözleşmelerin) muhasebesi” nin 12. maddesi uyarınca, yüklenicinin elde edilmesiyle ilgili masrafları ( ayrı olarak tahsis edilebilecek ve sözleşmenin imzalanacağına dair güven bulunan inşaat sözleşmeleri, bu sözleşmeyle ilgili olabilir ve imzalanmadan önce ertelenmiş giderler olarak muhasebeleştirilebilir.

PBU 17/02'nin 11. maddesi uyarınca “Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin muhasebeleştirilmesi” (19 Kasım 2002 tarih ve 115n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır), giderlerin silinmesi Tamamlanan her araştırma, geliştirme ve geliştirme çalışması için teknolojik çalışmalar aşağıdaki yollardan biriyle gerçekleştirilir:

Doğrusal yöntem;

Giderlerin ürünlerin (işler, hizmetler) hacmiyle orantılı olarak yazılması yöntemi.

Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin yazılma süresi, kuruluşun ekonomik fayda (gelir) alabileceği araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma sonuçlarının beklenen kullanım süresine bağlı olarak kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenir, ancak artık 5 yıl yok. Bu durumda belirtilen faydalı ömür kuruluşun ömrünü aşamaz.

PBU 15/01'in 18 ve 19. paragraflarına göre “Krediler ve kredilerin muhasebeleştirilmesi ve bunlara hizmet verme maliyetleri” (2 Ağustos 2001 tarih ve 60n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır). eşit olarak (aylık) ödenmesi gereken faiz veya indirim tutarlarını içerir. Düzenlenen senetlerden elde edilen gelir olarak, çekmece organizasyonu bunları öncelikle ertelenmiş gider olarak dikkate alabilir. Benzer şekilde, satılan tahvillere gelir sağlayan tarafa ödenmesi gereken tutarların tek tip (aylık) dahil edilmesi amacıyla, ihraç eden kuruluş bu tutarları öncelikle ertelenmiş gider olarak dikkate alabilir.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 20 Nisan 2000 tarih ve 04-02-05/6 sayılı DNP Mektubu'nda, gayrimenkul haklarına ilişkin ipotek ücretinin mali sonuçlara dahil edilebileceği görüşü ifade edildi. kuruluşun bir seferde veya bu tür maliyetleri "gelecek dönem giderleri" hesabına atfetmek ve daha sonra kuruluş tarafından gayrimenkul kiralama sözleşmesi süresi boyunca kabul edilen muhasebe politikalarına uygun olarak silinmek suretiyle. Aynı zamanda sözleşmenin konusu arsa kiralama ise, bu tür sözleşmelerin uzun süreli (genellikle 49) akdedildiği dikkate alınarak, gayrimenkul haklarına ilişkin ipotek ücretinin mali sonuçlara bir defada tahsil edilmesi gerekmektedir. yıllar).

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 17 Şubat 1997 tarih ve 15 sayılı “Bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki işlemlerin muhasebeleştirilmesine yansıması hakkında” Kararının 12. maddesi uyarınca, kiralama süresinin bitiminden önce geri satın alma yapılması durumunda sözleşmeye göre, erken tahakkuk eden ödemeler “Ertelenmiş Giderler” hesabına borçlandırılır ve kiracının kendi kaynaklarını kullanmaya karar vermesi durumunda - kuruluşun kendi kaynaklarının hesaplarının borçlandırılmasına ("Geçmiş yıllar karları (ortalanmamış zarar)") ile yazışmalar yapılır. hesap 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler", alt hesap "Kiralama ödemelerine ilişkin borç".

Kira sözleşmesi hükümlerine göre kiralanan mülk kiracının bilançosunda yer alıyorsa, zamanından önce aktarılan ödemeler ya “Ertelenmiş Giderler” hesabına borçlandırılır ya da kiracı bu hesabı kullanmaya karar verirse kendi kaynakları, 02 "Sabit varlıkların amortismanı" hesabına uygun olarak kuruluşun kendi kaynaklarının hesaplarının borçlandırılmasına. Aynı zamanda, belirtilen tutar 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler”, alt hesap “Kiralama ödemelerine ilişkin borç” 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler”, alt hesap “ hesabına borç olarak dikkate alınır. Kiralama yükümlülükleri”.

Hesap 97'deki bakiyeler kuruluşun varlığı olarak bilançoya yansıtılmaktadır. Bir varlık genellikle gelecekte ekonomik fayda üretme potansiyeline sahip bir kuruluş tarafından kontrol edilen bir kaynak olarak kabul edilir (bkz. Finansal Tabloların Hazırlanması ve Sunumuna İlişkin UFRS İlkeleri).

“Fayda sağlama yeteneğinin” nesnel kriteri (aynı zamanda gelirin giderlere bağlılığı) Rusya Piyasa Ekonomisinde Muhasebe Kavramında verilmiştir (Maliye Bakanlığı Muhasebe Metodoloji Konseyi tarafından onaylanmıştır). Rusya Federasyonu, 29 Aralık 1997). Kavram normatif bir belge değildir ancak piyasa ekonomisine sahip ülkelerde kullanılan genel muhasebe ilkelerini formüle etmektedir.

Bir mülkün aşağıdaki durumlarda kuruluşa gelecekte ekonomik fayda sağladığı kabul edilir:

a) satışa yönelik ürünlerin, işlerin, hizmetlerin üretimi sürecinde ayrı ayrı veya başka bir nesneyle birlikte kullanılması;

b) başka bir mülkle takas edilir;

c) borç hesaplarının ödenmesinde kullanılır;

d) Kuruluşun sahipleri arasında dağıtılır.

Açıkçası, "düzeltilmiş" harcamalardan oluşan "varlıklar" listelenen koşulların hiçbirini karşılamıyor. Hesap 97'de "düzeltilmiş" giderlerin muhasebeleştirilmesi, bilançoda hayali varlıkların ortaya çıkmasına ve bilanço yapısının bozulmasına yol açarak mali tabloların güvenilirliğini olumsuz yönde etkiler. Ek olarak, bu muhasebe yöntemi, muhasebede bilgi üretirken, yargılarda ve tahminlerde belirli bir ihtiyatlılığa bağlı kalınması gerektiğine göre, ihtiyat gerekliliğine (PBU 1/98 “Kuruluşun Muhasebe Politikası”) 7. maddeye aykırıdır. böylece varlıklar ve gelirler abartılmaz, yükümlülükler ve giderler ise hafife alınmaz.

Hesap 97'nin kullanımı, planlı ekipman onarımları, bazı lisansların maliyeti gibi büyük periyodik işletme giderlerini düzeltmek için kabul edilebilir; Vadesi bilinen ve normal üretim sürecinin ayrılmaz bir parçası olan harcamalar. Bu tür harcamaların tam olarak cari döneme yansıtılması, cari dönem mali sonuçları ile önceki dönem sonuçları karşılaştırıldığında kuruluşun mali durumunun kötüleştiği konusunda yanlış çıkarımlara yol açabilir.

Ancak söz konusu harcamaların önceden rezerve edilerek yedeklere yazılması güvenirlik açısından daha kabul edilebilir olacaktır. Sağduyu ihtiyacını karşılayan da bu yaklaşımdır.

Her durumda, büyük "ani" harcamalar veya belirsiz vadeye sahip harcamalar, ertelenen harcamalara dahil edilmemeli ve yinelenen küçük harcamalar da dahil edilmemelidir. 5 yıl boyunca 1.300 ruble tutarındaki ödemeleri silmek mantıksızdır (küçük bir işletme için bile). faaliyet izni almak için.

Ertelenmiş dönemler için alınan gelirlerin muhasebeleştirilmesi Raporlama döneminde alınan ancak sonraki raporlama dönemlerine ilişkin gelirler, ertelenmiş gelir olarak ayrı bir kalem olarak bilançoya yansıtılır (Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin Yönetmeliğin 81. maddesi) .

Ertelenmiş gelir, önceki yıllara ait raporlama döneminde tespit edilen açıklara ilişkin gelecekteki borç tahsilatlarını içerir; suçlulardan tahsil edilecek miktar ile eksiklik ve hasar tespit edildiğinde muhasebeye kabul edilen değerli eşyaların değeri arasındaki fark (Maliye Bakanlığı emriyle onaylanan kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin hesap planı) Rusya 31 Ekim 2000 N 94n tarihli).

3 Ertelenmiş giderlerin silinmesine ilişkin envanter ve belgeleme

Muhasebe Yönetmeliğinin 27. maddesi uyarınca, yıllık mali tabloların hazırlanmasından önce, mülk ve borçların envanterinin çıkarılması zorunludur (envanteri raporlama yılının 1 Ekim tarihinden önce yapılmamış olan mülkler hariç). Ertelenmiş giderler hesabında listelenen tutarların envanteri, Mülk ve Mali Yükümlülüklerin Envanterine İlişkin Metodolojik Talimatlar (13 Haziran 1995 N 49 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri) ile belirlenen şekilde gerçekleştirilir. muhasebe politikaları sırasına göre kuruluş tarafından onaylanan prosedürün. Kuruluş için sipariş üzerine atanan envanter komisyonu, belgelere dayanarak, ertelenmiş giderler hesabına yansıtılacak ve belgelenmiş bir süre içinde üretim ve dağıtım maliyetlerine (veya kuruluşun ilgili fon kaynaklarına) atfedilecek tutarı belirler. Kuruluşun elinde bulunan belgeler, hesaplamalar ve muhasebe politikaları ile. Envanterin sonuçları, Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 18 Ağustos 1998 N 88 tarihli Kararı ile oluşturulan N INV-11 “Gelecekteki giderlerin envanteri kanunu” formunda kaydedilmiştir. Kasa işlemlerinin kaydedilmesi ve envanter sonuçlarının kaydedilmesi.” Bu kanun iki nüsha olarak hazırlanmıştır. Envanter siparişinde belirlenen son tarihlere uygun olarak sonuçlarının karşılaştırma tablosuna girilmesi için bir nüsha muhasebe departmanına aktarılır; başka bir nüsha ise bu ertelenmiş masrafların ortaya çıktığı belgelerin yürütülmesini denetleyen kuruluş çalışanında kalır.

Envanter sonuçlarına göre mağaza, satış fiyatlarında 100.000 ruble tutarında mal sıkıntısı olduğunu ortaya çıkardı. Ticaret marjı – 10.000 ruble. Mali açıdan sorumlu kişi eksikliği kabul etti ve ödemeyi kabul etti. Eksiklik nedeniyle borcun ödenmesi için para kasaya yatırılır.

Muhasebede aşağıdaki girişler yapılacaktır:

Borç 94 Kredi 41 90.000 ruble. – mal kıtlığının silinmesi;

Borç 41 Kredi 42 10.000 ruble. – ticaret marjının tersine çevrilmesi;

Borç 73-2 Kredi 94 90.000 ruble. - suçlu taraftan tahsil edilecek eksiklik miktarı;

Borç 73-2 Kredi 98-4 10.000 ruble. - eksik malların satış fiyatı ile gerçek maliyeti arasındaki fark;

Borç 50 Kredi 73-2 100.000 ruble. – hasar tutarının kasaya yatırılması;

Borç 98-4 Kredi 91-1 10.000 ruble. – gelir, toplanan tutar ile kaybolan değerli eşyaların fiili maliyeti arasındaki fark şeklinde yansıtılır.

Bu durumda, kıtlığın tamamı (100.000 ruble) ertelenmiş gelir olarak kabul edilmez, yalnızca eksik mallara dahil edilen potansiyel kâr olarak kabul edilir. Eksiklik 100.000 rubleye ulaştı ve mali açıdan sorumlu kişi bunu ödemeyi kabul etti. Ancak 90.000 ruble. kuruluş bu mallar için tedarikçiye ödeme yaptı, ancak bu mallar satılırsa ticari kuruluş 10.000 ruble alacaktı. ulaşmış. Dolayısıyla mevcut koşullar altında gelecekteki gelir 10.000 ruble.

Ertelenmiş giderlerin tanımından, bunların silinmesine ilişkin prosedürün kuruluşun idari belgesi tarafından oluşturulması gerektiği anlaşılmaktadır. Böyle bir düzeni belirlemek için kabul edilen yöntemler kuruluşun muhasebe politikalarına yansıtılmalıdır. Muhasebe politikasında belirtilmeyen, gelecek dönemlere ilişkin tahakkuk eden giderlerin silinmesi için bir yöntem kullanılıyorsa, uygun idari belgenin (örneğin, kuruluş için yönetici tarafından imzalanmış bir emir) kabul edilmesi gerekir.

Mevcut duruma bakılmaksızın, silinen tutarı belgelemek için bir muhasebe belgesi düzenlenmelidir (Ertelenmiş Giderler hesabına alacak). Böyle bir belge gerekli ayrıntılara sahip olmalıdır: hazırlanma tarihi; derleme temeli; zararın silineceği muhabir hesap; giderlerin dağıtıldığı dönem; belirlenen dönemin bireysel ayları için zarar yazma tutarları; belgeyi derleyen kişinin konumu ve imzası.

Ertelenmiş giderlerin sentetik muhasebesi, muhasebe hesaplarındaki aşağıdaki girişler kullanılarak gerçekleştirilir: hesap borcu 97 Envanter ve üretim maliyetleri için hesapların “Ertelenmiş giderler” kredisi (10, 13, 23, 25, 26, vb.) - tutar yapılan fiili harcamalar; banka hesabı 20, 23, 25, 26 vb. 97 hesabına alacak - belirli bir raporlama döneminde ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetine atfedilebilen daha önce yapılan harcamaların tutarı için. D-t inc.97 Fatura inc.60, 71, 76, vb. - cari dönemde gerçekleşen ancak gelecek dönemlere ilişkin gider tutarlarını yansıtır D-t inc.20, 26, 44, vb. Fatura hesabı 97 - ertelenmiş giderler kuruluş tarafından belirlenen şekilde ilgili oldukları raporlama döneminde silinir.

Hesap 97 ayrıca yılın başında gerçekleştirilen sabit varlıkların onarım maliyetlerini de gösterir: D-t hesabı 97 K-t hesabı 02, 10, 70, 69 vb. - sabit varlıkların onarımı için maliyet tutarı yansıtılır. Madde 20, 23, 25, 26, 44, vb. Madde 97 - sabit kıymetlerin onarımı için yapılan giderlerin tutarı giderlere atfedilir. Ertelenmiş giderlerin muhasebeleştirilmesi, ilgili malzeme, uzlaştırma ve diğer hesapların kredisinden 97 “Ertelenmiş Giderler” hesabı borçlandırılarak gerçekleştirilir. Aylık veya diğer zamanlarda, 97 no'lu hesabın borcuna kaydedilen harcamalar 20, 23, 25, 26, 44, 99 no'lu hesapların borcuna yazılır. Ertelenen harcamaların silinme zamanlaması ve buna karşılık gelen maliyetler veya diğer bu giderlerin yazılacağı kaynaklar yasal ve diğer düzenlemelerle düzenlenir veya kuruluşların kendileri tarafından belirlenir. Örneğin, yıl başında 97 hesabına kaydedilen sabit kıymetlerin onarım giderleri, ya aya göre üretim hacmiyle orantılı olarak ya da sabit kıymetlerin onarımı için planlanan maliyetlerle orantılı olarak aylık olarak düşülür veya aya göre eşit olarak. Gelecekteki giderlerin toplam bileşiminden, 20 “Ana üretim” hesabı altındaki ayrı bir hesaplama kalemi, yalnızca üretimin hazırlanması ve geliştirilmesi maliyetlerini yansıtmaktadır. Kalan masraflar 97 no'lu hesaptan tahsilat ve dağıtım borcuna (25, 26) veya diğer hesaplara yazılır.

4 Gelecek dönemlerin gelir ve giderlerinin muhasebeleştirilmesi

Hesap 98 "Ertelenmiş Gelirler", raporlama döneminde alınan (tahakkuk eden) gelirlere ilişkin bilgileri özetlemeyi amaçlamaktadır, ancak gelecek raporlama dönemlerine ilişkin bilgilerin yanı sıra, önceki yıllarda raporlama döneminde belirlenen eksiklikler için yaklaşan borç tahsilatları ve aradaki farklar ile ilgili bilgileri özetlemeyi amaçlamaktadır. suçlulardan tahsil edilecek miktar ile eksiklik ve hasar tespit edildiğinde muhasebeye kabul edilen değerli eşyaların değeri arasında.

Alt hesaplar 98 “Ertelenmiş gelirler” hesabına açılabilir:

98-1 "Gelecek dönemlere ait gelirler",

98-2 "Karşılıksız makbuzlar",

98-3 “Önceki yıllarda tespit edilen eksikliklere ilişkin yaklaşan borç tahsilatları”,

98-4 "Suçlu taraflardan tahsil edilecek meblağ ile değerli eşyaların eksikliği nedeniyle defter değeri arasındaki fark" vb.

Alt Hesap 98-1 "Gelecek dönemler için alınan gelirler", raporlama döneminde elde edilen gelirin hareketini dikkate alır, ancak gelecekteki raporlama dönemleriyle ilgilidir: kira veya daire ödemeleri, elektrik faturaları, yük taşımacılığı geliri, aylık yolcu taşımacılığı geliri esaslı ve üç aylık biletler, iletişim olanaklarının kullanımına ilişkin abonelik ücretleri vb.

98 "Ertelenmiş gelir" hesabının kredi tarafında, nakit hesaplarına veya borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemelere karşılık olarak, gelecek raporlama dönemlerine ilişkin gelir tutarları yansıtılır ve borç tarafında - aktarılan gelir tutarları yansıtılır. bu gelirlerin dahil edildiği raporlama döneminin başlangıcında ilgili hesaplar.

Her gelir türü için 98-1 “Gelecek dönemler hesabından elde edilen gelirler” alt hesabının analitik muhasebesi yapılır.

Alt Hesap 98-2 “Karşılıksız makbuzlar”, kuruluş tarafından ücretsiz olarak alınan varlıkların değerini dikkate alır.

98 "Ertelenmiş gelir" hesabının kredisi, 08 "Duran varlıklara yapılan yatırımlar" ve diğerleri ile yazışmalarda, ücretsiz olarak alınan varlıkların piyasa değerini ve 86 "Hedefli finansman" hesabına uygun olarak bütçe tutarını yansıtır. giderlerin finansmanı için ticari bir kuruluş tarafından tahsis edilen fonlar. 98 “Ertelenmiş gelirler” hesabına kaydedilen tutarlar bu hesaptan 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabının alacak hesabına yazılır:

ücretsiz olarak alınan sabit kıymetler için - amortisman hesaplanırken;

ücretsiz olarak alınan diğer maddi varlıklar için - üretim maliyetleri (satış maliyetleri) hesaplara yazıldığı için.

Her karşılıksız değerli eşya alımı için 98-2 "Karşılıksız makbuzlar" alt hesabının analitik muhasebesi tutulur.

Alt Hesap 98-3 "Önceki yıllarda tespit edilen eksiklikler için yaklaşan borç tahsilatları", önceki yıllarda raporlama döneminde tespit edilen eksiklikler için yaklaşan borç tahsilatlarının hareketini dikkate alır.

98 "Ertelenmiş gelir" hesabının 94 "Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar" hesabına karşılık gelen kredi, önceki raporlama dönemlerinde (raporlama yılından önce) belirlenen, kişiler tarafından suçlu bulunan değerli eşya kıtlığının tutarlarını veya tutarları yansıtır. mahkemede tahsil edilmek üzere ödüllendirildi. Aynı zamanda, 94 numaralı “Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar” hesabı, 73 “Diğer operasyonlar için personel ile yapılan ödemeler” hesabına (alt hesap “Maddi hasarın tazmini için yapılan ödemeler”) karşılık gelen bu tutarlarla alacaklandırılır.

Eksikliklere ilişkin borç geri ödenirken, 73 nolu "Diğer faaliyetler için personel ile yapılan ödemeler", kasa hesaplarına karşılık olarak alacaklandırılırken, aynı zamanda alınan tutarlar 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabının alacak hesabına yansıtılır (önceki yılların karları tanımlanır) raporlama yılında) ve borç hesabı 98 “Ertelenmiş gelirler”.

Alt Hesap 98-4 “Suçlulardan geri alınacak miktar ile değerli eşyaların bulunmaması maliyeti arasındaki fark”, suçlulardan kayıp malzeme ve diğer değerli eşyalar için geri alınan tutar ile Kanunda listelenen değer arasındaki farkı dikkate alır. kuruluşun muhasebe kayıtları.

98 no'lu "Ertelenmiş gelir" hesabının 73 no'lu "Diğer operasyonlar için personel ile yapılan ödemeler" (alt hesap "Maddi hasar tazminatı için yapılan ödemeler") ile yazışmasında, suçlu taraflardan geri alınacak tutar ile ödenecek tutar arasındaki fark Değerli eşyaların kıtlığının maliyeti yansıtılır. 73 “Diğer faaliyetler için personel ile yapılan ödemeler” hesabı altında muhasebeleştirilmek üzere kabul edilen borç geri ödenirken, farkın ilgili tutarları 98 “Ertelenmiş gelirler” hesabından 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabının alacak hesabına yazılır.

Finansal dağıtım hesabı 98 "Ertelenmiş gelir", belirli bir raporlama döneminde gelecek raporlama dönemleri itibarıyla alınan varlıkları yansıtmalıdır, ancak şu şartla:

1) varlıkların karşı taraflar (muhabirler) tarafından asla geri talep edilemeyeceği. Eğer böyle bir olasılık varsa, o zaman gelecek raporlama dönemlerinin gelirlerinden değil, ödenecek hesaplardan bahsetmeliyiz. Ve aslında, gelecek dönemler için gelir elde eden bir kuruluş, kural olarak bunu cirosuna yatırır ve bu nedenle, gelecekteki geliri kapsayan varlıklar zaten şeklini değiştirmiştir, pekala zarara dönüşebilir, bu da onların olacağı anlamına gelir. halihazırda alınmış olan gelirlerin yükümlülüklerde olması, özkaynak kaynaklarının gösterilmesi ve varlığın bir “boşluğa” karşılık gelmesi;

2) ertelenmiş gelire ilişkin varlıkların, "boşluğa" karşılık gelseler bile, pasif "Ertelenmiş Gelir" kalemini başka bir şeyle kapsaması gerekir. Bununla birlikte, hesap planının derleyicileri daha önce değişmez olan bu kuralı terk etmiş ve halihazırda alınmış varlıklar yerine hala alınması beklenen muhasebe varlıklarına girildiği durumlara izin vermektedir. Bu, mevcut hesap planının oldukça yeni bir özelliğidir.

Temelde bağımsız hesaplar olan dört alt hesabı ele alalım.

Hesap 98.1 "Gelecek dönemler için alınan gelirler"

Bu geleneksel ertelenmiş gelir hesabıdır. Bu hesabın kredisi, geliri giderlerle eşleştirme kuralına göre bu raporlama dönemi için değil, gelecek raporlama dönemleri için gelir olarak kabul edilebilecek ve tanınması gereken alınan varlıkları kaydetmelidir. Bu gelirlerin 98.1 “Gelecek dönemler hesabından elde edilen gelirler” alt hesabının kredisine kaydedilmesinin ana kriteri, bu gelirler nedeniyle alınan varlıkların karşı taraflardan (muhabirler) geri talep edilmemesidir.

98.1 "Gelecek dönemlere ait gelirler" hesabının borcu, 90 "Satışlar" ve 91 "Diğer gelir ve giderler" hesaplarına atfedilen tutarları yansıtmaktadır. Hesap 90 “Satışlar”, olağan faaliyetlerden elde edilen gelir tutarı için, hesap 91 “Diğer gelir ve giderler” ise gelir tutarı için alacaklandırılmalıdır.

Hesap 98.2 "Karşılıksız makbuzlar"

Geleneksel muhasebe uygulaması, genellikle bir hediye anlaşması kapsamında ücretsiz olarak alınan varlıkların, bağışlanan varlığın hesabına borç kaydedilmesi ve bu hesap planıyla ilgili olarak 83 "Ek sermaye" hesabının alacak kaydedilmesini içeriyordu. Bu mantıklıydı, çünkü statik denge teorisine göre bu durumda işletmenin sermayesi artıyor, ancak geliri artmıyor. Önceki hesap planı da tam olarak bu kavrama dayanıyordu.

Bu durumda yeni hesap planını hazırlayanlar, dinamik kavrama göre, ücretsiz olarak alınan varlıkların yalnızca sermaye artışı değil, işletmenin geliri olduğunu varsayarlar. Yeni alınan varlıkların, karşılıksız da olsa, alıcı kuruluş tarafından gelir elde etmek için kullanılacağı ve dolayısıyla hediyenin gelir olduğu, ancak böyle bir hediyeden elde edilen gelirin ancak gelecekte alınabileceği gerçeğinden yola çıkıyorlar. Bu nedenle 98 “Ertelenmiş gelirler” hesabının kullanımı.

Vergilendirme uygulamaları da kararı etkiledi. Son on yılda, vergi otoriteleri ücretsiz olarak alınan varlıkları vergiye tabi gelir olarak sınıflandırmıştır. Ve hediyenin maliyetinin tamamı gelir ve emlak vergisine tabiydi.

Yeni hesap planında bu durumda başka bir özellikle karşı karşıyayız: Karşılıksız alınan bir varlığın kapitalizasyonu doğrudan 98.2 "Karşılıksız makbuz" hesabından değil, ara hesaplar aracılığıyla gider.

Dolayısıyla, örneğin sabit kıymetler gibi varlıklar ücretsiz olarak alınmışsa, muhasebecinin giriş yapması gerekir:

Borç 01 "Sabit varlıklar" Kredi 08.4 "Sabit varlıkların satın alınması"

Borç 08.4 “Sabit varlıkların satın alınması” Kredi 98.2 “Karşılıksız tahsilatlar”

Asıl zorluk, alınan varlıkların değerlendirilmesi ile bağlantılı olarak ortaya çıkmaktadır.

Bu durumda bağışçının bunları hangi değerde dikkate aldığı ya da beraberindeki belgelerde hangi değeri gösterdiği önemli değildir, ancak önemli olan değerlemenin teslim alındığı günkü piyasa değeri üzerinden yapılması gerektiğidir. bu fonlar, yani bunların mülkiyetinin devredildiği tarihte.

Ücretsiz alınan sabit kıymetler kullanıldıkça amortisman ayrılacak ve aylık amortisman tutarı için giriş yapılacaktır:

Borç 20 “Ana üretim” (ve/veya diğer maliyet hesapları)

Kredi 02 "Sabit varlıkların amortismanı"

Bu giriş yaygın ve gelenekseldir. Ancak Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesi, sabit kıymetlerin ücretsiz alınması durumunda bu durumda amortisman olmayacağını ve muhasebecinin bunu tahakkuk ettirmek için hiçbir nedeni olmadığını açıkladı. Ancak bu giriş yapılmazsa, bitmiş ürünlerin maliyeti küçümsenecek ve işletmenin vergiye tabi ek geliri olacaktır.

Vergi makamları, muhasebecinin işletmenin ihtiyaçları nedeniyle, örneğin temettülerden ödenen karı azaltmak istemesi durumunda bu kaydın yapılabileceğini, ancak sonuçlarının vergiye tabi kar miktarını etkilememesi gerektiğini söylüyor.

Aynı zamanda, ücretsiz olarak alınan sabit kıymetlere tahakkuk eden amortisman tutarı da girilir:

Borç 98.2 "Karşılıksız makbuzlar" Kredi 91.1 "Diğer gelirler"

İşletme sermayesi, örneğin malzemeler ücretsiz olarak alınırsa, bir giriş yapılır:

Borç 10 “Malzemeler” Kredi 98.2 “Karşılıksız makbuzlar”

Üretim için malzemeleri yazarken iki giriş yapılır:

Borç 20 "Ana üretim" (veya diğer maliyet hesapları) Kredi 10 "Malzemeler"

Borç 98.2 "Karşılıksız makbuzlar" Kredi 91.1 "Diğer gelirler"

Dolayısıyla, "hediyenin" alınması üzerine alınır, ancak henüz gelir olarak kabul edilmez, ancak gelecek raporlama dönemleri için gelir olarak muhasebeleştirilir, ancak yalnızca malzemeler üretim için yazıldığında gelir olarak beyan edilecektir.

Buradaki paradoks şu ki, eğer bu tür bir mülk, üretime yazılmadan önce bile çalınırsa, hesap planı talimatlarının ruhuna göre, hırsızlığın tam olarak etkinleştirildiği anda, bunun gelir olarak tanınmasının gerekmesidir.

Ve son olarak, hedefli finansmanla karşı karşıya kalırsak, öncelikle parayı aktifleştirmek gerekir:

Borç 51 "Cari hesaplar" Kredi 86 "Hedefli finansman"

Borç 86 "Hedefli finansman" Kredi 98.2 "Karşılıksız makbuzlar"

Bu durumda Hesap 86 “Hedefli finansman” kapatılır. Ancak daha sonraki kayıt sistemi, ücretsiz olarak alınan cari olmayan ve işletme sermayesinin muhasebeleştirilmesiyle ilgili söylediklerimizi tekrarlıyor.

Hesap 98.3 "Önceki yıllarda belirlenen eksiklikler için yaklaşan borç tahsilatları"

Varlıkların yansıtıldığı hesapların bakiyesinin halihazırda doğru olduğu, yani envanter sonucunda eksikliğin muhasebeye yansımadığı varsayılmaktadır. Tipik bir örnek. Önceki raporlama dönemlerinden birinde tespit edilen eksiklik, ilk derece mahkemesi kararıyla zarar olarak yazıldı. Ancak bir yüksek mahkeme kuruluş lehine karar verdi ve muhasebeci şimdi yeniden daha önce silinen alacakların ortaya çıktığını kaydetti.

Hesap 98.4 "Suçlu taraflardan tahsil edilecek tutar ile değerli eşya eksikliği nedeniyle defter değeri arasındaki fark"

Bu alt hesap, 73.2 "Maddi hasar tazminatı hesaplamaları" hesabının düzenleyici muadili görevi görür. Ve kesin olarak konuşursak, bunun gelecekteki gelirle neredeyse hiçbir ilgisi yoktur.

98.3 "Önceki yıllarda tespit edilen eksiklikler için gelecek borç makbuzları" ve 98.4 "Suçlu taraflardan tahsil edilecek tutar ile değerli eşya eksikliklerinin defter değeri arasındaki fark" alt hesapları arasındaki farklar, ilk durumda şu gerçeği özetlemektedir: , daha önce zarar olarak yazılan eksiklik basitçe telafi edilir ve tutarın tamamı gelir olarak kabul edilir ve ikinci durumda, yalnızca kâr marjı gelir olarak kabul edilir.

Hesap 98 için analitik muhasebe “Ertelenmiş gelirler”

Analitik muhasebe, dikkate alınan dört hesabın her biri bağlamında gerçekleştirilir.

Özünde, bunlardan herhangi birinin tamamen bağımsız bir anlamı vardır ve yalnızca hesap planını derleyenlerin iradesiyle, bu çok çeşitli işlemler 98 "Ertelenmiş gelirler" hesabı adı altında birleştirilmiştir.

Genel olarak, gelecek raporlama dönemlerine ilişkin geliri yansıtırken, her bir durumun bir nesne olduğu nesne tabanlı muhasebenin sürdürülmesinin gerekli olduğu söylenmelidir:

· veya gelecekteki gelire karşılık para alınması;

· veya bir bağış sözleşmesi kapsamında tahsis edilen her nesnenin karşılıksız olarak alınması;

· veya önceki raporlama dönemlerindeki her bir eksiklik durumu için;

· veya belirli bir raporlama döneminde tespit edilen her değerli eşya kıtlığı durumu için.

Vergi amaçları doğrultusunda, gelir, fonların, diğer mülklerin (iş, hizmetler) ve (veya) mülkiyet haklarının (Vergi Kanunu'nun 271. Maddesinin 1. fıkrası) alınmasına bakılmaksızın, gerçekleştiği raporlama (vergi) döneminde tanınır. Rusya Federasyonu). Dolayısıyla ertelenmiş gelir olarak muhasebeleştirilen ve sonraki raporlama dönemlerinde gelir olarak muhasebeleştirilecek olan gelirlerin tamamı da vergi açısından kabul edilmemektedir. Tek istisna, 251. Maddenin 8. bendi uyarınca faaliyet dışı gelirlere dahil edilen, ancak muhasebe kurallarına göre 98 "Ertelenmiş gelirler" hesabına yansıtılan, karşılıksız olarak alınan mülkiyet veya mülkiyet haklarıdır.

Alındıktan sonra ücretsiz olarak alınan mülkler vergi matrahına dahil değildir:

· hedeflenen finansman çerçevesinde;

· alan tarafın kayıtlı (hisse) sermayesi (fonu), devreden kuruluşun katkısının en az yüzde 50'sini oluşturuyorsa, bir kuruluştan;

· devreden tarafın yetkili (hisse) sermayesi (fonu) alıcı kuruluşun katkısının en az yüzde 50'sinden oluşuyorsa bir kuruluştan;

· Bir gerçek kişiden, eğer alan tarafın yetkili (hisse) sermayesi (fonu) bu bireyin katkısının en az yüzde 50'sinden oluşuyorsa.

Alınan mülk, yalnızca alındığı tarihten itibaren bir yıl içinde belirtilen mülkün (nakit hariç) üçüncü şahıslara devredilmemesi durumunda vergi açısından gelir olarak muhasebeleştirilmez.

Ücretsiz mülk (iş, hizmet) alırken gelirin değerlendirilmesi, Vergi Kanunu'nun 40. Maddesi hükümleri dikkate alınarak belirlenen, ancak amortismana tabi mülk ve üretim için kalıntı değerden düşük olmayan piyasa fiyatlarında gerçekleştirilir ( satın alma) maliyetleri - mallar (iş, hizmetler) için. Fiyatlara ilişkin bilgiler, vergi mükellefi - mülkün (iş, hizmet) alıcısı tarafından belgelendirilerek veya bağımsız bir değerlendirme yoluyla onaylanmalıdır.

Kuruluşun raporlama döneminde katlandığı ancak takip eden raporlama dönemlerine ilişkin maliyetler, bilançoya ertelenmiş giderler olarak ayrı bir kalem olarak yansıtılır ve hesapların borçlarına mahsup edilir:

20 “Ana üretim” - ana üretimle ilgili maliyetler (ürünleri (işleri, hizmetleri) bir işletme veya kuruluş yaratmayı amaçlayan üretim);

23 “Yardımcı üretim” - yardımcı atölyelerin ve yan üretimin ertelenmiş giderleri;

25 “Genel üretim giderleri” - işletmenin ana ve yardımcı üretimine hizmet etmek için gelecekteki giderler;

26 “Genel işletme giderleri” - niteliği gereği gelecek dönem giderleriyle ilgili işletmenin idari ve işletme giderleri;

44 “Satış giderleri” - ürünlerin satışı (satışı) vb. ile ilgili ertelenmiş giderler.

Giderler, ödeme yapıldıktan veya ödemenin tamamlanmasından sonra yapılan hesaplamalara dayanarak, kuruluş tarafından her özel durumda belirlenen şekilde (eşit olarak, üretim hacmiyle orantılı olarak vb.) ilgili oldukları dönem boyunca yazılır. gerçekleştirilen çalışma.

Dağıtılacak miktar;

İptalin yapılacağı ilgili hesap;

Ertelenmiş giderlerin tahsis edildiği takvim dönemi;

Giderlerin gerçekleştiği takvim döneminin bireysel ayları için yazılan tutarlar.

İşletmenin yaptığı giderler katma değer vergisi olmaksızın 97 no'lu hesaba kaydedilmektedir.

Hesap 97'nin analitik muhasebesi, gelecek dönemlere ait gider türlerine göre gerçekleştirilir. Bunu yapmak için, gelecekteki her harcama türü için ayrı bir analitik hesap açılır.

Birincil belge	Operasyonların içeriği	karşılık gelen
		borç	kredi
Geliştirme tablosu - sabit varlıkların amortismanının hesaplanması	Yeni ürün türlerinin geliştirilmesi sırasında madencilik hazırlıkları ve sezonluk çalışmalarda yer alan sabit kıymetler için amortisman tahakkuk ettirilmiştir.	97	02
Maddi olmayan duran varlıkların amortismanının hesaplanması	Yeni ürün türlerinin geliştirilmesi sırasında madencilikte ve mevsimlik işlerde kullanılan maddi olmayan duran varlıklara amortisman tahakkuk ettirilmiştir.	97	05,04
Talep faturası (form No. M-11), limit çit kartı (form No. M-8)	Madencilik hazırlıkları, mevsimlik işler, yeni ürün türlerinin geliştirilmesi vb. sırasında malzemeler kitap fiyatından veya fiili maliyetten düşüldü.	97	10
Yardımcı üretimlerin gider dağıtım listesi	Gelecek dönemlere ilişkin çalışmalar sırasında verilen yardımcı üretim hizmetleri iptal edilir	97	23
Genel giderlerin dağıtım tablosu	Gelecek dönemlere ait işlerle ilgili genel üretim giderleri silinir	97	25
Genel gider dağıtım tablosu	Gelecek dönemlere ait işlerle ilgili genel işletme giderleri silinir	97	26
Talep-fatura (form No. M-11)	Gelecek dönemlere ilişkin çalışmalarda kullanılan bitmiş ürünler silinir	97	43
Tamamlanan işin sertifikası, verilen hizmetler, tedarikçi ve yüklenicilerin faturaları	Tedarikçilere veya yüklenicilere, gelecek dönemlere ilişkin çalışmalarda yapılan işlerden veya kullanılan hizmetlerden dolayı borç silinir	97	60,76
Maaş bordrosu (form No. T-49), kişisel hesap (form No. T-54, 54a)	Gelecek dönemlere ilişkin işlerde görev alan çalışanlara tahakkuk eden ücretler	97	70
Maaş bordrosu (T-49 nolu form)	Gelecek dönemlere ilişkin işlere katılan çalışanların ücretleri üzerinden sosyal vergi tahakkuk ettirilmiştir.	97	69
Ön rapor, bir iş gezisine göndermek için resmi görev ve bunun uygulanmasına ilişkin rapor (Form No. T-10a), faturalar, makbuz siparişi (Form No. M-4)	Gelecek dönemlere ait seyahat ve iş giderleri silinir	97	71
Muhasebe belgesi, gelecek dönemlere ait gider dağıtım tablosu	Cari raporlama döneminin giderlerine atfedilebilen gelecek dönem giderlerinin bir kısmı silinmiştir	20, 23, 25, 26	97
Muhasebe sertifikası, gelecekteki giderlerin dağıtım beyanı	Cari raporlama döneminde, satışlarla ilgili giderlere atfedilebilecek gelecek dönem giderlerinin bir kısmı silinmiştir.	44	97