Stifteren er også direktøren: skal betales eller ikke betales? Skal jeg have en ansættelseskontrakt med direktøren - den eneste deltager?

MED juridisk punkt Fra et perspektiv er disse vilkår næsten identiske: Grundlæggeren er deltageren involveret i oprettelsen af ​​LLC. Vi vil ikke tage højde for denne mindre forskel nedenfor. Ledelse i en LLC kan være:

1. Tre-niveauer, herunder:
   • generalforsamling for deltagere (GMS);
   • bestyrelse (BoD);
   • et eller flere ledelsesorganer.
2. To-niveau, uden dannelse af diabetes. For en LLC med 1 deltager har tilstedeværelsen af ​​en bestyrelse i ledelsessystemet ikke praktisk sans, i dette tilfælde anvendes et to-niveau kontrolsystem.

Den udøvende magt i en LLC kan organiseres på 3 måder:

1. Eneste udøvende organ.

Fordele ved en LLC med én grundlægger - han er også direktør

Så Pensions opsparing Den Russiske Føderation angav i sit brev af 6. maj 2016 nr. 08-22/6356 "Om indsendelse af rapporter" følgende:

• I overensstemmelse med punkt 2.2 i artikel 11 Føderal lov dateret 04/01/1996 N 27-FZ "Om individuel (personlig) bogføring i det obligatoriske pensionsforsikringssystem" (som trådte i kraft den 04/01/2016), giver forsikringstageren månedlig information om hver enkelt forsikret, der arbejder for ham. Rapportering præsenteres i formen SZV-M, godkendt ved resolution fra bestyrelsen for Pensionsfonden i Den Russiske Føderation dateret 01.02.2016 N 83p. Når denne norm implementeres, forstås arbejdstagere som personer, der er specificeret i artikel 7 i forbundsloven af ​​15. december 2001 N 167-FZ "Om obligatorisk pensionsforsikring i Den Russiske Føderation", som omfatter dem, der arbejder under en ansættelseskontrakt, herunder ledere af organisationer, der er de eneste deltagere (stiftere) og medlemmer af organisationer.

Hvilket ansvar bærer grundlæggeren af ​​en LLC i 2018?

Job beskrivelse generaldirektør En person, der repræsenterer det eneste ledelsesorgan i en kommerciel virksomhed, udnævnes oftest til generaldirektør aktieselskab eller selskaber med begrænset ansvar. Han kan være ejer, medejer af virksomheden eller omvendt ikke have andel i selskabets kapital, være medarbejder. Denne betegnelse af en nøglefigurs position er typisk for udviklede strukturer på flere niveauer, herunder flere separate divisioner.
Hver selvstændig virksomhed eller filial, repræsentationskontor, der indgår i den forenede gruppe af virksomheder, ledes af en direktør med ansvar for arbejdet i den konstituerende enhed. Under generaldirektøren kan der være flere direktører med beføjelser inden for rammerne af reglerne om den strukturelle enhed og en fuldmagt til at udøve ledelse på ethvert område.

Hvis den eneste deltager (stifter) er direktøren for organisationen

Labor Code) og normen for beregning af løn i forhold til den fastsatte arbejdstid (Artikel 285 i Labour Code). VIGTIG! Reglen om behovet for tilladelse til at arbejde deltid fra det højere ledelsesorgan i LLC, indeholdt i art. 276 i arbejdsloven gælder ikke for den stiftende direktør, da det er i kap. 43 i arbejdsloven, og dette kapitel gælder ikke for denne situation. Læg mærke til det et stort antal af samtidig besiddelse af direktørstillinger er en begrundelse for inspektion fra skattetilsynets side.
Et af kriterierne for mulig upålidelighed af oplysninger inkluderet i Unified State Register of Legal Entities er kombinationen af ​​mere end 5 sådanne stillinger i en direktørs stilling af en person, der besidder en direktørs stilling. forskellige organisationer(brev fra Federal Tax Service dateret 3. august 2016 nr. GD-4-14/14126@). En LLC med én deltager (alias direktør) er et meget almindeligt og praktisk praktisk instrument til iværksætteri i erhvervslivet.

Hvad er forskellen mellem stillingen som direktør og administrerende direktør?

Retshåndhævelsespraksis: TD med en direktør i en LLC med én deltager (alias direktør) Som et resultat gav forskellige retshåndhævere forskellige holdninger til denne vare og i deres aktiviteter dannede forskellige retshåndhævelsespraksis. Lad os overveje de udtrykte synspunkter.

1. Rostrud har i brev af 03/06/2013 nr. 177-6-1 anført, at ansættelseskontrakt med direktøren i I dette tilfælde er ikke afsluttet.
2. På hjemmesiden onlineinspektsiya.rf ( informationsportal Rostrud) 03/10/2015 blev svaret givet, at TD (og ingen anden aftale) i en sådan situation ikke er indgået, direktørens løn er ikke optjent, og der er ikke indbetalt bidrag til pensionsfonden og socialsikringsfonden. Men den 17. marts 2016 blev det modsatte svar givet på samme spørgsmål: TD er afsluttet, lønnen er optjent.
3. Ministeriet for Sundhed og Social Udvikling mener, at der i dette tilfælde opstår arbejdsforhold, uanset om TD er indgået eller ej (bekendtgørelse nr. 428n af 8. juni 2010).

• I henhold til artikel 39 i LLC-loven formaliseres udnævnelsen af ​​en person til stillingen som direktør ved beslutningen fra den eneste grundlægger af virksomheden, derfor er arbejdsforholdet med direktøren som ansat formaliseret ikke af en ansættelseskontrakt , men efter den eneste deltagers beslutning. Følgelig har en sådan medarbejder, der har et arbejdsforhold med virksomheden, ret til obligatorisk socialforsikring i henhold til Den Russiske Føderations arbejdskodeks og den føderale lov "om grundprincipperne for obligatorisk socialforsikring."

• FAS for det vestsibiriske distrikt i resolutionen fra det vestsibiriske distrikts FAS af 18. november 2009 i sag nr. A45-11064/2009 angav: "I henhold til artikel 6 i den føderale lov af 16. juli 1999

Arbejdskodeks RF.

• Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol dateret 06/05/2009 nr. VAS-6362/09 i sag nr. A51-6093/2008,20-161 i afgørelsen underbyggede denne holdning med følgende argumenter:

• i overensstemmelse med artikel 273 i arbejdsloven af ​​bestemmelserne i kapitel 43 om de særlige forhold ved arbejdsregulering for lederen af ​​organisationen og medlemmer af det kollegiale udøvende organ organisationer gælder for organisationers ledere, uanset deres organisatoriske og juridiske former og ejerskabsformer, med undtagelse af de tilfælde, hvor lederen af ​​organisationen er den eneste deltager (stifter), medlem af organisationen, ejer af dens ejendom. Den angivne bestemmelse betyder ikke, at disse personer ikke er underlagt Den Russiske Føderations arbejdskodeks.

Hvem er organisationens leder - generaldirektør eller stifter

Praktiserende læger antager, at:

• love forbyder ikke den eneste deltager (stifter, medlem, ejendomsejer) af en organisation i at blive dens leder (dvs. at administrere denne organisation, herunder udføre funktionerne i dens eneste udøvende organ). Af artikel 88 i den civile lovbog og artikel 2, 7, 11 i den føderale lov "On Limited Liability Companies" (herefter benævnt LLC-loven) følger det således, at en LLC kan etableres af én person eller kan bestå af en person. Og af artikel 39 i LLC-loven følger det øverste krop ledelse i en LLC er generalforsamlingen for dens deltagere; hvis der kun er én deltager, træffer han den eneste deltagers beslutninger.

Enestifter samfundet bestemmer selv, hvem der skal lede organisationen.

Info

I praksis omtales dette organ/stilling oftest som "generaldirektør", selvom der også findes andre navne.

• Et eneste udøvende organ sammen med et kollegialt udøvende organ (normalt kaldet "bestyrelse" eller "direktorat").
• Administrationsselskab - andet enhed, udfører et udøvende organs funktioner.
Hvis grundlæggeren og direktøren for en LLC falder sammen i én person, bruges den 1. mulighed for at organisere det udøvende organ normalt. LLC's vigtigste ledelsesorgan er General Management Board; det træffer beslutninger om de vigtigste spørgsmål driften af ​​LLC. OSU'ens kompetence bestemmes af art. 33 i lov om anpartsselskaber af 8. februar 1998 nr. 14-FZ (herefter benævnt lov nr. 14-FZ).

En række spørgsmål falder inden for OSU'ens eksklusive kompetence, dvs. deres løsning kan ikke overføres til et andet organ i LLC i henhold til virksomhedens charter.

Opmærksomhed

Den vigtige kendelse fra Den Russiske Føderations højesteret dateret 28. februar 2014 nr. 41-KG13-37 konkluderede, at sådanne arbejdsforhold er reguleret af de generelle bestemmelser i arbejdsloven (husk, at kapitel 43 i arbejdsloven ikke regulerer dem). Dette synspunkt bekræftes i paragraf 1 i den højeste voldgiftsrets resolution nr. 21 af 2. juni 2015). En række retsafgørelser konkluderede, at arbejdsretlige afgørelser opstår på grundlag af en enkelt deltagers beslutning, og registrering af en TD er ikke påkrævet (Beslutning fra Højesteret Voldgiftsret af 5. juni 2009 nr. VAS-6362/09).

Stifteren og direktøren er én person: risici Hvad skal en iværksætter gøre i sådan en situation? Der er ikke noget klart svar. Men vi mener, at risikoen for negative konsekvenser er meget højere, hvis der ikke er en TD med direktøren. Rostrud, der er et kontrolorgan på arbejdsmarkedet, og som har bemyndigelse til at udføre inspektioner og pålægge administrative sanktioner som nævnt ovenfor, ændrer ofte syn på dette spørgsmål.
Føderal lov "om det grundlæggende i obligatorisk socialforsikring" (i det følgende benævnt lov nr. 165-FZ) emner for obligatorisk socialforsikring er forsikringstagere (arbejdsgivere) og borgere i Den Russiske Føderation, der arbejder under ansættelseskontrakter.

• Artikel 9 i lov nr. 165-FZ fastslår, at der opstår relationer under den obligatoriske socialforsikring for alle typer af obligatorisk socialforsikring fra det øjeblik, en ansættelseskontrakt er indgået med en medarbejder;
• i overensstemmelse med artikel 11, 16 i Den Russiske Føderations arbejdskodeks karakteriseres arbejdsforhold, der opstår som følge af valget eller udnævnelsen af ​​en direktør i en virksomhed, som arbejdsforhold på grundlag af en ansættelseskontrakt. En person, der er udpeget til stillingen som direktør i en virksomhed, er dens medarbejder, og forholdet mellem virksomheden og direktøren som ansat er reguleret af arbejdsretten.

• Karakteren af ​​arbejdsforhold er ansat (ikke-uafhængig) arbejdskraft. I den ovenfor beskrevne situation går arbejdskraftens manglende uafhængighed tabt, da han udøver arbejdsgiverbeføjelser i forhold til sig selv.

I øjeblikket deles dette synspunkt af Rostrud (brev dateret 6. marts 2013 nr. 177-6-1) og Ruslands finansministerium (brev dateret 17. oktober 2014 nr. 03-11-11/52558), dvs. faktisk benægter embedsmænd selve muligheden for arbejdsforhold.
Det samme synspunkt blev tidligere holdt af Ministeriet for Sundhed og Social Udvikling i Rusland, hvilket begrundede det med det faktum, at grundlaget for del 2 i artikel 273 i arbejdsloven er umuligheden af ​​at indgå en ansættelseskontrakt med sig selv, da organisationen har simpelthen ikke andre deltagere (medlemmer, stiftere).

Titlen på stillingen som leder af organisationen er specificeret i indgående dokumenter og charteret i forbindelse med den regulatoriske refleksion af det eneste ledelsesorgan. Princippet om at udpege lederen af ​​en virksomhed og opbygningen af ​​hans arbejdsforhold med virksomheden afhænger af en række faktorer og funktionelle områder af virksomheden såvel som af omfanget af produktionen eller andre aktiviteter. Beskrivelse af direktørens stilling En direktør ansættes som udgangspunkt en person i en almennyttig struktur, der har en række ledelses-, tilsyns-, repræsentant- og andre funktioner til at lede organisationen. Direktørens centrale ansvarsområder og ansvarsområde er direkte relateret til virksomhedens aktiviteter. For eksempel:

• Tilsynsførende transportorganisation sikrer transportsikkerhed og skaber betingelser for chaufførers arbejds- og hvileregime.

Fordele ved en LLC med én grundlægger - han er også direktør

Rostrud insisterer på, at der ikke kan være en ansættelseskontrakt med direktøren - den eneste deltager. Det russiske finansministerium angiver, at du ikke kan betale din egen løn, men hvis der er en aftale mellem den juridiske enhed og lederen, så kan udgifterne tages i betragtning.

Domstolene siger klart, at der skal indgås en ansættelseskontrakt. Som vi ser, er der ingen konsensus om dette spørgsmål: Nogle (teoretikere) er af den opfattelse, at en ansættelseskontrakt i en sådan situation ikke kan indgås, andre (praktiserende læger) mener, at en ansættelseskontrakt i dette tilfælde er et presserende behov.

Hvad skal en organisation gøre i en sådan situation: Skal den lave en ansættelseskontrakt med direktøren eller ej? Kan det betale sig at inkludere lederens løn som udgifter eller ej? Lad os analysere det. Teoretikere (f.eks. Yu.P.

Hvilket ansvar bærer grundlæggeren af ​​en LLC i 2018?

I nogle tilfælde er det ansvarligt for licensaktiviteter og udbud af specielle køretøjer.

• I marken Catering lederen af ​​kantinen eller anlægget er personligt ansvarlig for kvaliteten af ​​madlavningen, overholdelse af teknologi, sanitære standarder, produktsikkerhed.

Under hans ledelse implementeres en i fællesskab udviklet udviklingsstrategi for organisationens profil, produktions- og økonomiske planer implementeres, og finansielle og økonomiske problemer løses. Han udpeger de ansvarlige suppleanter forskellige retninger aktiviteter, uddelegerer beføjelser til embedsmænd til ledelse af filialer, repræsentationskontorer, afdelinger og lokaliteter.

Viceledere udnævnes i både non-profit og kommercielle strukturer; der er ingen begrænsninger for brugen af ​​denne stilling.

Hvis den eneste deltager (stifter) er direktøren for organisationen

Info

Samtidig er direktøren for LLC ikke inkluderet på listen over personer, der ikke er underlagt reguleringen af ​​arbejdsloven, og med hvem der ikke er indgået en ansættelseskontrakt (del 8 i artikel 11 i arbejdsloven). Der er en vis juridisk usikkerhed. En yderligere kompleksitet er følgende: Hvis en LLC indgår en TD med direktøren, hvem underskriver så den på vegne af arbejdsgiveren? Det viser sig at være en slags juridisk paradoks: TD skal underskrives af den samme person både på vegne af medarbejderen og på vegne af arbejdsgiveren.

Bemærk, at i dette tilfælde er en person i en anden status: i det ene tilfælde handler han på egne vegne (medarbejder), og i det andet er han repræsentant for en juridisk enhed. Vær opmærksom på, at forbuddet mod at indgå transaktioner for en repræsentant i forhold til sig selv som privatperson er indeholdt i stk.

3 spsk. 182 i civilloven. Men reguleringen af ​​Civil Code gælder ikke for arbejdsforhold, og der er ingen sådanne forbud i Labor Code.

Hvad er forskellen mellem stillingen som direktør og administrerende direktør?

Spørgsmålet om kompetenceafgrænsning løses på følgende måde:

• deltagerens beføjelser bestemmes af LLC's charter;
• alle andre spørgsmål løses af generaldirektøren på et resterende grundlag (hvis der ikke er nogen bestyrelse i ledelsessystemet).

For en LLC med én deltager (alias direktør) gælder reglerne i lov nr. 14-FZ om transaktioner med interesserede parter og større transaktioner ikke (del 1, stk. 5, artikel 45 og del 1, stk. 9, artikel 46 i nævnte lov). I en LLC med en enkelt deltager er der ingen interessekonflikt; det er nemt at administrere og ligner fra et ledelsessynspunkt en individuel iværksætter.

Opmærksomhed

Men juridisk er der betydelige forskelle mellem en individuel iværksætter og en sådan LLC. VIGTIG! Fordelen ved en LLC frem for en individuel iværksætter er begrænset ansvar.

Når du opretter en LLC, overfører en person en del af sin ejendom til ham, og med denne ejendom er LLC ansvarlig for sin gæld.
Ledelse i en LLC Kan en grundlægger være direktør for en LLC Grundlægger og generaldirektør i én person: ansættelseskontrakt Retshåndhævelsespraksis: TD med en direktør i en LLC med én deltager (aka direktør) Grundlægger og direktør – én person: risici Eneste grundlægger - generaldirektør i 2 virksomheder Ledelse i en LLC Den Russiske Føderations civillovbog giver direkte mulighed for både muligheden for at etablere en LLC af en grundlægger og adgangen til driften af ​​en LLC, oprindeligt grundlagt af flere personer, senere med én deltager. Dette kan ske enten som et resultat af de resterende stifters afgang fra LLC over tid eller i tilfælde af, at en person erhverver 100% af aktierne i LLC (del 2 af artikel 88 i Den Russiske Føderations civile lovbog). ). Hvis udtrykket "stifter af en LLC" normalt bruges i forretningspraksis, foretrækker lovgiveren at bruge udtrykket "medlem af en LLC".
Hvis der kun er én deltager i LLC, så træffer han beslutninger på vegne af OSU individuelt. Sådanne beslutninger skal træffes skriftligt.

I dette tilfælde en række bestemmelser defineret ved lov nr. 14-FZ i forhold til OSU er ikke gyldig (artikel 39 i lov nr. 14-FZ). Kan en grundlægger være direktør for en LLC? Et direkte og positivt svar på dette spørgsmål er indeholdt i del.

2 spsk. 88 civilloven. Bemærk, at når direktøren og stifteren er én person, bliver ledelsessystemet i LLC ikke et enkelt niveau. Selvom alle beslutninger på ethvert ledelsesniveau i en sådan LLC træffes af den samme person, er dette fra et juridisk synspunkt et to-niveau ledelsessystem.

Hvem er organisationens leder - generaldirektør eller stifter

I henhold til artikel 7 i den føderale lov af 8. februar 1998 nr. 14-FZ "Om selskaber med begrænset ansvar" (herefter benævnt lov nr. 14-FZ), kan et selskab stiftes af én person, som bliver dets eneste grundlægger. Samme person kan også træffe beslutning om at udpege en direktør, hvis en generalforsamling af selskabets deltagere til dette formål er umulig, da kun én person, der har fungeret som stifter ved oprettelsen af ​​selskabet, er dets deltager.

• Af ovenstående følger, at et anpartsselskab kan have én deltager, der har ret til at varetage funktionerne som anpartsselskabets leder, dvs.

  være hans medarbejder.

• Bestemmelserne i Den Russiske Føderations arbejdskodeks indeholder ikke regler, der forbyder brugen generelle bestemmelser Kode til arbejdsforhold, når der er et sammenfald mellem en medarbejder og en arbejdsgiver i én person, selvom anvendelsen på sådanne juridiske forhold af bestemmelserne i kapitel 43 i Den Russiske Føderations arbejdskodeks er udelukket. Som følge heraf har medarbejderen ret til barselsorlov med udbetaling af statslige socialsikringsydelser i fastsat ved lov størrelse, mens socialsikringsfondens argument om, at...

  
  der er ingen status for en person, der er forsikret under den obligatoriske socialforsikring, med rette afvist af retten som insolvent

Dette synspunkt bekræftes indirekte af staten. organer.

SZV-M. Disse personer er således omfattet af den obligatoriske pensionsforsikringsordning, og ved betaling af forsikringspræmier erhverver de pensionsrettigheder. Derfor skal disse forsikringsselskaber indsende månedlige oplysninger til Pensionsfonden i Den Russiske Føderation om hver forsikret person, der arbejder for den.

Er det muligt at medregne en direktørløn som en udgift i indkomstskattehensyn? Diskussioner om, hvorvidt det er nødvendigt at indgå en ansættelseskontrakt med den eneste grundlægger af organisationen, eller om man skal gøre som embedsmænd rådgiver (tildele en leders funktioner uden at indgå nogen kontrakt til sig selv (den person, der er den eneste grundlægger)) ikke være så relevant hvis ikke et men.

Samtidig har domstolene udviklet en stabil praksis med at anerkende forholdet til den stiftende direktør som arbejdsforhold. Lad os minde dig om, at for overtrædelser af arbejdslovgivningen på grundlag af klausul

Kode for administrative lovovertrædelser pålægger en bøde på 30.000 til 50.000 rubler. fra en juridisk enhed. Før du registrerer en TD med en direktør, er det nødvendigt at træffe en beslutning fra den eneste deltager i LLC om udnævnelse af en direktør.

Artiklen "Ansættelseskontrakt med generaldirektøren for en LLC (prøve)" taler om funktionerne i en sådan løsning. Den eneste stifter er generaldirektøren i 2 virksomheder. Lovgivningen indeholder ikke forbud mod, at den eneste deltager i en LLC har direktørposten i 2 eller flere sådanne LLC'er.

Men kun én AP i dette tilfælde er den vigtigste. I andre LLC'er skal direktøren udarbejde en TD om deltidsarbejde. Alle deltidskontrakter er underlagt reglerne i kap.

Pointen er, at iflg skattelovgivningen betalingsomkostninger løn kan kun tages i betragtning til skattemæssige formål, hvis:

• arbejdsforhold (artikel 255 i Den Russiske Føderations skattelov);
• civilretlige forhold (klausul 21 i artikel 255 i Den Russiske Føderations skattelov).

I henhold til paragraf 21 i art. 270 i Den Russiske Føderations skattelov, når skattegrundlaget bestemmes, tages der ikke hensyn til udgifter til enhver form for vederlag, der ydes til ledelsen eller ansatte, ud over vederlag betalt på grundlag af ansættelseskontrakter. Selv hvis der er indgået en civil kontrakt med lederen af ​​en organisation, er regnskabsføring af omkostningerne ved at betale ham vederlag forbundet med skatterisici.Ifølge Finansministeriet er lederen af ​​en organisation, som er dens eneste stifter og medlem. af organisationen, kan ikke beregne og betale løn til sig selv.

Den enkleste virksomhedsform er den såkaldte "one person company", når stifter og direktør udføre i én person. I dette tilfælde oprettes og administreres en organisation, såsom en LLC, af den samme person. Samtidig er situationen på trods af enkelheden ved at oprette og lede en sådan virksomhed fra et juridisk synspunkt på ingen måde enkel og kræver korrekt design de relationer, der opstår her.

Først og fremmest opstår spørgsmålet om den obligatoriske registrering af arbejdsforhold hos direktøren

(stillingen for virksomhedens leder kan kaldes anderledes, f.eks. generaldirektør, præsident osv.) "en persons virksomhed", og i så fald hvordan man formaliserer disse forhold korrekt.

Grundlægger og direktør rullede sammen.

På et tidspunkt blev det i et brev fra Ministeriet for Sundhed og Social Udvikling i Rusland af 18. august 2009 nr. 22-2-3199 forklaret, at ledelsesaktiviteterne for organisationens leder i dette tilfælde udføres uden indgå en aftale (arbejdskontrakteller en civilretlig aftale). Dette blev begrundet med, at der ikke kan indgås en aftale med en selv, og i det tilfælde, hvor stifter og direktør er samme person, er det netop det, der sker.

På samme tid arbitrage praksis tog vejen til at anerkende lovligheden af ​​at indgå sådanne ansættelseskontrakter. Hvorefter embedsmændenes tilgang ændrede sig. Ordren fra Ministeriet for Sundhed og Social Udvikling i Rusland af 06/08/2010 nr. 428 gav afklaringer vedrørende obligatorisk socialforsikring i tilfælde af midlertidigt handicap og i forbindelse med barsel. Som Ministeriet for Sundhed og Social Udvikling forklarede, er lederen af ​​en organisation, når han er dens eneste grundlægger (deltager), klassificeret som en person, der arbejder under en ansættelseskontrakt og er underlagt den obligatoriske socialforsikring.

For at undgå tvister med regulerende myndigheder er det derfor tilrådeligt, at grundlæggeren af ​​en LLC eller et andet selskab af en person, som også er dets direktør, udarbejder en ansættelseskontrakt med sig selv (den vil blive underskrevet på den ene hånd, af den eneste grundlægger, og på den anden side af medarbejderen, det vil sige lederen af ​​organisationen), hvilket afspejler alle de obligatoriske betingelser for sådanne kontrakter, herunder proceduren og lønsummen. Det vil også være nødvendigt at opfylde andre krav i arbejdslovgivningen: foretag en indtastning arbejdsbog, udstede, få et personligt kort til medarbejderen mv. Det vil sige, at i dette tilfælde har direktøren status som en medarbejder, og organisationen (arbejdsgiveren) skal opfylde alle de krav, der er fastsat i loven i forhold til ham.

Det skal endvidere tages i betragtning, at der skal ske lønudbetalinger til fordel for direktøren, og der skal tilbageholdes indkomstskat af disse udbetalingers beløb. Derudover bør der ydes bidrag til fonde uden for budgettet. Manglende overholdelse af disse pligter kan resultere i retsforfølgelse.

FAQ (ofte spurgt spørgsmål – Ofte stillede spørgsmål: Kan lederen af ​​en "enmandsvirksomhed" arbejde gratis? Når det er sagt, nej. Da lederen ud fra et arbejdslovgivningsmæssigt synspunkt er lønmodtager, skal han have løn for det udførte arbejde. Manglende lønudbetaling til en medarbejder kan kun ske i tilfælde, der er fastsat i loven, fx når medarbejderen får frihed uden løn.

Der skal betales skat af den indkomst, som organisationen modtager. Ligeledes skal der indeholdes personlig indkomstskat af indkomst modtaget af selskabets direktør. forsikringspræmier til ekstrabudgettære midler. Samtidig kan det være en fordel for stifteren og direktøren af ​​et "enmandsselskab" at beregne og udbetale løn til sig selv. Faktum er, at beløb, der betales til lederen, forudsat at de er berettigede og har korrekt dokumentation, kan tages i betragtning som en del af organisationens udgifter ved betaling af indkomstskat. Samtidig skal organisationen tilbageholde personlig indkomstskat på 13 % af betalinger til dens medarbejder, og skattesatsen ved betaling af selskabsskat er almindelig regel 20 %. Tvister med skattemyndighederne er dog mulige.

Så som du kan se, kan situationen, hvor direktøren og stifteren er den samme person, give nogle vanskeligheder, som dog kan overvindes, hvis alt er gjort korrekt.

Samtidig kan du i et selskab med én person klare dig uden at betale løn. Hvordan? Se nedenunder.

Hvis generaldirektøren er den eneste grundlægger af organisationen, så formaliseres "arbejdsforholdet" med ham som ansat ikke af en ansættelseskontrakt, men ved beslutningen fra den eneste deltager i virksomheden. Denne holdning er udtrykt i brevet fra Ruslands finansministerium dateret den 15. marts 2016 nr. 03-11-11/14234.

Brevets forfattere henviser til følgende arbejdslovgivning. det er fastsat, at en ansættelseskontrakt involverer to parter: medarbejderen og arbejdsgiveren. En medarbejder er en person, der har indgået et ansættelsesforhold med en arbejdsgiver, og en arbejdsgiver er en person eller juridisk enhed (organisation), der har indgået et ansættelsesforhold med en medarbejder (). Hvis en af ​​parterne i ansættelseskontrakten er fraværende, kan den ikke indgås. Derfor, hvis lederen af ​​organisationen er dens eneste grundlægger (dvs. en af ​​parterne i ansættelseskontrakten er fraværende), så han kan ikke indgå en ansættelseskontrakt med sig selv.

Finansministeriet mener, at man, når man beslutter sig for formalisering af arbejdsforhold i den beskrevne situation, bør være styret af afgørelsen fra Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol dateret 06/05/09 nr. 6362/09. Og det hedder: i kraft af føderal lov nr. 14-FZ af 02/08/98 (om LLC), er udnævnelsen af ​​en person til direktørstillingen formaliseret ved beslutningen fra den eneste grundlægger af virksomheden. Som følge heraf formaliseres "ansættelsesforholdet" med direktøren som ansat ikke ved en ansættelseskontrakt, men ved en enkelt deltagers beslutning. Samme konklusion blev gentaget af eksperter fra Finansministeriet. I samme brev tilføjede embedsmænd, at generaldirektøren, som er den eneste grundlægger af LLC, har ret til ved sin beslutning at fastlægge proceduren for beregning af udbytte (f.eks. kvartalsvis) og pålægge dem personlig indkomstskat kl. satsen på almindelig procedure.

Samtidig bemærker vi, at arbejdsforhold ikke kan opstå uden indgåelse af en ansættelseskontrakt. Det står jo direkte: for at et ansættelsesforhold kan opstå, er det nødvendigt at indgå en ansættelseskontrakt. Lad os også huske på, at specialister fra Ministeriet for Sundhed og Social Udvikling i Rusland klassificerer lederen - den eneste grundlægger af organisationen - som personer, der arbejder under en ansættelseskontrakt (ordre dateret 06/08/10 nr. 428n). For mere information om problemet med indgåelse af en ansættelseskontrakt i den beskrevne situation, se nedenfor.

til menuen

Er det muligt ikke at betale direktørens løn?

Kilde: BukhOnline

Meget ofte, når man starter en virksomhed, tænker grundlæggeren af ​​virksomheden udelukkende på at bryde selv, tjene penge og andre makroindikatorer. For at opnå dem er han klar til at nægte at modtage løn, forudsat at dette vil spare ikke kun virksomhedens penge, men også revisorens tid og samtidig reducere skattetrykket. Der er bestemt logik i denne adfærd. Hvorfor omdirigere allerede små ressourcer, mens virksomheden endnu ikke er på fode og får en lille løn? Du kan trods alt ”kvikle af” og få din i fremtiden, både i form af en stor løn og i form af udbytte. Men er sådan en beslutning i overensstemmelse med loven? Lad os prøve at finde ud af det.

5 muligheder for ikke at betale direktørløn

Ofte i små virksomheder Direktøren er klar til at arbejde uden løn for at spare penge. Men ofte er inspektørerne ikke enige, og for gratis arbejde forsøger de at opkræve yderligere personlig indkomstskat og forsikringspræmier. Der er 5 muligheder for at undgå at betale direktørens løn, men ikke alle er sikre.

1 . Send din leder på ferie for egen regning

Organisationen skal ikke stå uden en leder, så hans ansvar skal overføres til nogen. Hvis der ikke er nogen til at uddelegere generaldirektørens beføjelser, og han planlægger selv at underskrive papirerne, bliver han nødt til at formalisere udrejser fra ferie og betale for dem. Desuden skal du betale hver dag, når direktøren gik ud for at "arbejde", og ikke arbejdstiden.

Hvis direktøren underskriver papirerne uden at vende tilbage fra ferie, vil det føre til stridigheder med Rostrud.

Hvis virksomheden ikke fungerer, så kan du sende direktøren på ferie for egen regning, men i dette tilfælde skal han ikke underskrive papirerne på egne vegne. I ansøgningen/bekendtgørelsen om orlov vil direktøren angive god grund til rekreation - familiemæssige eller personlige forhold. Der er ingen grund til at skrive, at han skal på ferie, fordi der ikke er ordrer eller efterspørgsel på produkter. I modsat fald vil arbejdsinspektører under tilsynet omklassificere orloven til ledig tid og forpligte virksomheden til at betale for tvungen hviletid baseret på 2/3 af lønnen. Det vil ikke være muligt at annullere afgørelsen selv i retten (ankekendelse fra Yamalo-Nenets Court Autonome Okrug dateret 16. september 2013 i sag nr. 33-611).

2. Modtag skriftligt lønfrafald fra direktøren

Dette er risikabelt; arbejdsinspektører anser en sådan afvisning for at være ulovlig, for ifølge artikel 133 i Den Russiske Føderations arbejdskodeks kan man ikke arbejde gratis. Arbejdsgiveren er forpligtet til at betale medarbejdere.

Hvis kontrollørerne finder en erklæring, der nægter indtjening, vil de vurdere, at der var et ansættelsesforhold. Og skattemyndighederne vil derudover opkræve personlig indkomstskat og forsikringspræmier af mindstelønnen.

Sandt nok er der chancer i retten for at annullere beløbene. I lignende tvister med midler (voldgiftsrettens kendelser Ural distriktet dateret 24. oktober 2016 nr. F09-9195/16 i sag nr. A34-8837/2015, FAS østsibiriske distrikt af 23. september 2010 nr. A58-5012/09). Følgende argumenter hjalp med at vinde: direktøren skrev en erklæring, hvor han nægtede at tjene penge; i regnskabsbladet arbejdstid blev ikke taget i betragtning; Bidragsgrundlaget er faktiske, ikke estimerede betalinger. Da der ikke var nogen periodisering, betyder det, at der ikke er noget grundlag for bidrag.

3. Indgå en aftale om gratis ydelser med direktøren

Dette kan ikke lade sig gøre. Sådanne handlinger er i modstrid med arbejdsloven, da arbejdsforhold altid kompenseres (artikel 15 i arbejdsloven). Hvis arbejdsinspektører beviser, at den gratis kontrakt skjuler arbejdsforhold, vil organisationen blive anklaget for manglende betaling af løn på 50 tusind rubler. (Del 6 i artikel 5.27 i den administrative kodeks).

En aftale om gratis tjenester fra en direktør er kun mulig, hvis der allerede er udarbejdet en ansættelseskontrakt med ham, og dette er ikke i modstrid med virksomhedens charter. Eksempelvis kan den administrerende direktør yde gratis juridisk rådgivning til virksomheden. Det er ikke forbudt. Angiv i kontrakten, at det er gratis. Ellers vil kontrakten blive omklassificeret som en betalt kontrakt, og tjenesteydelserne skal betales til markedsprisen (klausul 3 i artikel 423 og paragraf 3 i artikel 424 i civilloven).

4 . Betal kun direktøren for arbejdstimer

Dette kan gøres fra enhver dato. For at gøre dette er det nok at underskrive en yderligere aftale til ansættelseskontrakten og udstede en ordre (del 1 i artikel 93 i arbejdsloven). I rækkefølgen skal du angive startdatoen for deltidsordningen, længden af ​​dagen, løn og den periode, du indfører den for.

Denne metode har dog også ulemper. Det er især nødvendigt at sikre, at direktøren ikke underskriver juridisk væsentlige dokumenter (aftaler, fuldmagter, erklæringer, bankdokumenter, ordrer, instrukser osv.) på dage, hvor han ikke skal udføre sine funktioner. Ellers kan der opstå problemer både med modparter, som kan forsøge at bevise, at kontrakten ikke er indgået, og med tilsynsmyndigheder, som vil insistere på, at vilkårene for nedsat arbejdstid er fiktive.

til menuen

Hvad truer overtrædere af manglende udbetaling af løn til direktøren?

Det mest interessante er, at en leder, der beslutter, på trods af kravene i Den Russiske Føderations arbejdskodeks, ikke at modtage løn, vil være den første til at lide af en sådan beslutning. Faktum er, at manglende udbetaling af løn er en overtrædelse af arbejdslovgivningen. Og for dette giver det mulighed for pålæggelse af en bøde ikke kun på organisationen (30-50 tusind rubler), men også på embedsmanden (1-5 tusind rubler). Hertil kommer, ved gentagen overtrædelse, retten efter anmodning arbejdstilsyn kan endda beslutte at diskvalificere manageren!

Så det kan være meget, meget dyrt at ikke modtage sin egen løn, ikke kun for virksomheden, men også direkte for den leder, der takkede nej til lønnen.

til menuen

Direktøren, som er den eneste grundlægger og medarbejder i organisationen, skal ikke betale sin egen løn?

Generaldirektøren er den eneste grundlægger af organisationen og dens den eneste medarbejder. Skal han betale sin egen løn og betale personlig indkomstskat og forsikringspræmier? Finansministeriet reagerede negativt i brev af 17. oktober 2014 nr. 03-11-11/52558.

Begrundelsen er dette. Ifølge arbejdsloven, under løn henviser til det vederlag for arbejdskraft, der udbetales til medarbejderen i henhold til den indgåede ansættelseskontrakt. det er fastsat, at en ansættelseskontrakt involverer to parter: medarbejderen og arbejdsgiveren. En medarbejder er en person, der har indgået et ansættelsesforhold med en arbejdsgiver, og en arbejdsgiver er en person eller juridisk enhed (organisation), der har indgået et ansættelsesforhold med en medarbejder (). Hvis en af ​​parterne i ansættelseskontrakten er fraværende, kan den ikke indgås. Derfor kan lederen af ​​organisationen, som er dens eneste grundlægger og medlem af organisationen, ikke beregne og betale løn til sig selv.

Der er også den modsatte holdning. Af brevet fra Ministeriet for Sundhed og Social Udvikling af 06/08/10 nr. 428n fremgår det, at lederen er klassificeret som en person, der arbejder under en ansættelseskontrakt, selvom han er den eneste stifter af organisationen. Domstolene påpegede også, at sammenfaldet af den samme person som medarbejderen og arbejdsgiverens repræsentant ikke er en hindring for at indgå en ansættelseskontrakt (se f.eks. resolutioner fra Federal Antimonopoly Service i det vestsibiriske distrikt dateret den 29. juli 2009 nr. Ф04-4242/2009(10610-А27-25 ), afgørelse af Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol dateret 03.06.09, nr. 6597/09).

Og da der er et ansættelsesforhold, betyder det, at der skal være løn med alle de deraf følgende konsekvenser: Personskat, forsikringspræmier, under hensyntagen til dem ved beregning af skat. Derfor, hvis du ikke er bange for at argumentere med skattemyndighederne, skal du betale din løn og overføre personlig indkomstskat fra den til budgettet. Og hvis inspektørerne ikke kan lide, at man tager højde for den optjente løn, for eksempel ved beregning af indkomstskat eller det forenklede skattesystem, så vil de ved at "fjerne" det fra grundlaget miste personlig indkomstskat - i denne situation, kan du trygt returnere det fra budgettet.

Lad os se på dem.

"Natalia" stillede det første spørgsmål til forumdeltagerne:

"Natalia""Er det nødvendigt at indgå en ansættelseskontrakt med generaldirektøren, hvis han er den eneste stifter?"

Paragraf 1 i artikel 40 i lov nr. 14-FZ "Om selskaber med begrænset ansvar" bestemmer, at selskabets eneste udøvende organ (generaldirektør, præsident) er valgt til at generalforsamling medlemmer af selskabet i en periode fastsat i selskabets vedtægter (hvis vedtægten ikke falder ind under bestyrelsens kompetence).

Denne bestemmelse gælder dog i tilfælde, hvor der er andre deltagere ud over direktøren. Hvis den enestående direktør grundlagde virksomheden, så er forholdet anderledes.

Den første til at hjælpe "Natalia" var den regelmæssige forumdeltager "Oleg":

"Oleg""Der er mange forklaringer fra embedsmænd om dette spørgsmål. For eksempel fastslår brevet fra Ministeriet for Sundhed og Social Udvikling i Rusland dateret 18. august 2009 nr. 22-2-3199, at detaljerne ved regulering af en leders arbejde er reguleret af kapitel 43 i arbejdsloven.

Artikel 243 i arbejdsloven bestemmer, at bestemmelserne i dette kapitel finder anvendelse på ledere af organisationer, uanset deres organisatoriske og juridiske former og former for ejerskab, med undtagelse af det tilfælde, hvor lederen af ​​organisationen er den eneste deltager (stifter). ), medlem af organisationen, ejer af dens ejendom.

Derfor bemærker embedsmænd: det er umuligt at indgå en ansættelseskontrakt med sig selv, da samfundet simpelthen ikke har andre medlemmer. Følgelig skal den eneste deltager i virksomheden i denne situation ved sin beslutning påtage sig funktionerne som det eneste udøvende organ - direktør, generaldirektør, præsident. Ledelsesaktiviteter udføres uden indgåelse af nogen kontrakt, herunder en ansættelseskontrakt."

"Anastasia Nikolaevna" deltog i diskussionen:

"Anastasia Nikolaevna"”Og jeg fandt et brev fra Rostrud, som udtrykker et lignende synspunkt. Den bemærker, at hans arbejdsgiver i dette tilfælde er fraværende i forhold til generaldirektøren. Det betyder, at der ikke indgås en ansættelseskontrakt med ham som lønmodtager. Det er ikke tilladt at underskrive en ansættelseskontrakt af samme person på vegne af medarbejderen og på vegne af arbejdsgiveren (brev fra Rostrud af 28. december 2006 nr. 2262-6-1).

Der er dog retsafgørelser, hvor voldgiftsmænd har den modsatte opfattelse. For eksempel hedder det i resolutionen fra Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District dateret 6. august 2008 nr. Ф04-4841/2008(9485-А45-41), at lederen, der fungerer som den eneste grundlægger, er ansat og kan indgå aftaler på vegne af et aktieselskab med udgør en ansættelseskontrakt."

"Natalia""Mange tak!"

Ud fra ovenstående forklaringer er det klart, at begge situationer vil være lovlige: Der er indgået en ansættelseskontrakt med direktøren eller ej. For at undgå uoverensstemmelser med skattemyndighederne mener vi dog, at en sådan aftale på selskabets vegne er værd at indgå.

"Inna" henvendte sig til deltagerne med et nyt spørgsmål:

"Inna""Er direktøren for en organisation, som er dens eneste stifter, omfattet af den obligatoriske socialforsikring i tilfælde af midlertidig invaliditet og i forbindelse med barsel?"

"Oleg""Hvis der er indgået en ansættelseskontrakt med direktøren, så sker indbetalingen af ​​bidrag på den almindelige måde som med en almindelig medarbejder."

"Evgenia""Det er rigtigt. Den samme holdning er udtrykt af embedsmænd i rækkefølgen fra Ministeriet for Sundhed og Social Udvikling i Rusland dateret 8. juni 2010 nr. 428n. Således, hvis lederen har et ansættelsesforhold med denne organisation, og også når han er den eneste grundlægger af organisationen, ejeren af ​​dens ejendom, så med henblik på den obligatoriske socialforsikring i tilfælde af midlertidigt handicap og i forbindelse med barsel, han er klassificeret som en person, der arbejder under en ansættelseskontrakt. Den angivne leder er i overensstemmelse med artikel 2 i forbundsloven af ​​29. december 2006 nr. 255-FZ underlagt obligatorisk socialforsikring i tilfælde af midlertidig invaliditet og i forbindelse med barsel og har ret til at modtage forsikringsdækning i måde og på de betingelser, der er fastsat i lovgivningen i Den Russiske Føderation."

"Inna""Tak skal du have".

"Irochka""Forstod jeg rigtigt, at det fra alle betalinger til fordel for generaldirektøren (den eneste stifter), er nødvendigt at betale bidrag til alle fonde uden for budgettet?"

"Oleg"”Den direktør, som ansættelseskontrakten blev underskrevet med, er bare en almindelig medarbejder. Og han skal betale løn, tilbageholde personlig indkomstskat af det og betale forsikringspræmier. Forholdet til ham er reguleret på en generel måde, da bestemmelserne i kapitel 43 i civilloven (artikel 273 i Den Russiske Føderations arbejdskodeks) ikke gælder for ham."

"Oksana""Spørgsmålet om, hvorvidt det er nødvendigt at akkumulere bidrag til fonde til betalinger til fordel for en sådan forvalter, blev afgjort ved lov af 3. december 2011 nr. 379-FZ. I henhold til denne lov er der foretaget ændringer i de gældende regler, der fastlægger proceduren for beregning og betaling af forsikringspræmier, nemlig:

– Lov af 15. december 2001 nr. 167-FZ "Om obligatorisk pensionsforsikring i Den Russiske Føderation";

– Lov af 29. november 2010 nr. 326-FZ "Om obligatorisk sygesikring i Den Russiske Føderation";

– Lov af 29. december 2006 nr. 255-FZ "Om obligatorisk socialforsikring i tilfælde af midlertidig invaliditet og i forbindelse med barsel."

Takket være de foretagne ændringer anerkendes organisationslederne som forsikrede for pensionsforsikringer, sygeforsikringer samt i tilfælde af midlertidig invaliditet og i forbindelse med barsel. Denne lov trådte i kraft den 1. januar 2012.

Genstanden for beskatning med forsikringspræmier er betalinger og andet vederlag, som betales af forsikringspræmier til fordel for enkeltpersoner inden for rammerne af arbejdsforhold og civile kontrakter (del 1 af artikel 7 i lov af 24. juli 2009 nr. 212-FZ ). Ifølge disse ændringer er udbetalinger i henhold til en ansættelseskontrakt underlagt forsikringsbidrag.”

De, der arbejder under en ansættelseskontrakt, herunder ledere af organisationer, der er de eneste deltagere (stiftere), medlemmer af organisationer, ejere af deres ejendom eller i henhold til en civilretlig kontrakt, er forsikrede personer, der er omfattet af den obligatoriske pensionsforsikring (§ 1, stk. artikel 7 Lov af 15. december 2001 nr. 167-FZ).

Deltagere i den obligatoriske sygesikring er forsikrede personer, der arbejder under en ansættelseskontrakt, herunder ledere af organisationer, der er de eneste deltagere (stiftere), medlemmer af organisationer, ejere af deres ejendom eller under en civil kontrakt (paragraf 1 i lovens artikel 10) af 29. november 2010 nr. 326-FZ).

Personer, der arbejder under ansættelseskontrakter, herunder ledere af organisationer, der er de eneste deltagere (stiftere), medlemmer af organisationer, ejere af deres ejendom, er omfattet af den obligatoriske socialforsikring i tilfælde af midlertidig invaliditet og i forbindelse med barsel (stk. 1, stk. , artikel 2 Lov af 29. december 2006 nr. 255-FZ).

"Elsker""Hvad med bidrag til obligatorisk forsikring mod arbejdsulykker og erhvervssygdomme?"

"Oleg""De skal også sigtes."

"Tamara Petrova"”Ja, sådanne bidrag skal også betales, da personer, der udfører arbejde på grundlag af en ansættelseskontrakt indgået med den forsikrede, er omfattet af den obligatoriske socialforsikring mod arbejdsulykker og erhvervssygdomme. Denne bestemmelse er nedfældet i paragraf 5 i lov af 24. juli 1998 nr. 125-FZ "om obligatorisk socialforsikring mod arbejdsulykker og erhvervssygdomme."

"Elsker""Tak skal du have".

"Tatiana" henvendte sig til forumdeltagerne med et andet spørgsmål:

"Tatiana"”I vores virksomhed er direktøren den eneste stifter. Fortæl mig, skal jeg betale bidrag, hvis min indkomst overstiger 512.000 rubler?"

"Oleg"”Hvis der er indgået en ansættelseskontrakt med denne person, betales forsikringspræmier efter den almindelige procedure. Beløbet afhænger af størrelsen af ​​betalinger og andre vederlag i forhold til en sådan person (på periodiseringsbasis fra begyndelsen af ​​året).

Såfremt for betalere af bidrag til statslige fonde uden for budgettet er grundlaget for beregning af forsikringsbidrag, under hensyntagen til dets indeksering, således for hver individuel et beløb på over 512.000 rubler (akkumuleret fra begyndelsen af ​​året), derefter fra 1. januar 2012 betales bidrag i en særlig rækkefølge:

– i Ruslands pensionsfond – 10 procent;

– i Socialforsikringsfonden – 0 procent;

– til Federal Compulsory Medical Insurance Fund – 0 pct.

Denne bestemmelse er forankret i dekretet fra den russiske føderations regering af 24. november 2011 nr. 974 "Om den maksimale værdi af grundlaget for beregning af forsikringsbidrag til statslige fonde uden for budgettet fra 1. januar 2012."

"Olegs" svar blev suppleret med "Ekaterina":

"Catherine""Hvis lederens indkomst derudover har oversteget 512.000 rubler siden begyndelsen af ​​indeværende år, betales der kun bidrag til forsikringsdelen med hensyn til bidrag til pensionsforsikring. Jeg bemærker, at dette ikke afhænger af lederens alder (artikel 33.1 i loven af ​​15. december 2001 nr. 167-FZ "Om obligatorisk pensionsforsikring i Den Russiske Føderation")."

"Tatiana""Tak for dine detaljerede kommentarer."

"Ulyana""Er betalinger til forvalteren (enestifter) medregnet i beskatningsgrundlaget for indkomstskat?"

"Catherine"»Ja, der er taget hensyn til dem. Desuden som arbejdsomkostninger (klausul 1 i artikel 255 i Den Russiske Føderations skattelov). Hvad angår bidrag, kan de tages i betragtning som en del af andre omkostninger."

Bidrag til obligatorisk socialforsikring mod arbejdsulykker og erhvervssygdomme samt størrelsen af ​​forsikringsbidrag til Ruslands Pensionsfond for obligatorisk pensionsforsikring, til Ruslands Socialforsikringsfond for obligatorisk socialforsikring i tilfælde af midlertidig invaliditet og ifm. med moderskab, til Forbundsfondens obligatoriske sygeforsikring og territoriale obligatoriske sygeforsikringsfonde for obligatorisk sygeforsikring, optjent på den måde, der er fastsat i lovgivningen i Rusland, er underlagt regnskabsføring som en del af andre udgifter forbundet med produktion og salg (paragraf 45, 1 i artikel 264 i Den Russiske Føderations skattelov).